五、綜合題(答案中的金額單位以萬(wàn)元表示，涉及計(jì)算的，要求列出計(jì)算步驟)

　　甲公司2017年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額3260萬(wàn)元，當(dāng)年度發(fā)生的部分交易或事項(xiàng)如下：

　　(1)自2月20日起自行研發(fā)一項(xiàng)新技術(shù)，2017年以銀行存款支付研發(fā)支出共計(jì)460萬(wàn)元，其中研究階段支出120萬(wàn)元，開(kāi)發(fā)階段符合資本化條件前支出60萬(wàn)元，符合資本化條件后支出280萬(wàn)元，研發(fā)活動(dòng)至2017年底仍在進(jìn)行中。稅法規(guī)定，企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷(xiāo)。

　　(2)7月20日，自公開(kāi)市場(chǎng)以每股7.5元購(gòu)入20萬(wàn)股乙公司股票，作為可供出售金融資產(chǎn)核算。2017年12月31日，乙公司股票收盤(pán)價(jià)為每股8.8元。稅法規(guī)定，企業(yè)持有的股票等金融資產(chǎn)以取得成本作為計(jì)稅基礎(chǔ)。

　　(3)2017年發(fā)生廣告費(fèi)5000萬(wàn)元。甲公司當(dāng)年度銷(xiāo)售收入15000萬(wàn)元。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　　(4)2016年12月31日，甲公司存在可于3年內(nèi)稅前彌補(bǔ)的虧損1300萬(wàn)元，甲公司對(duì)這部分未彌補(bǔ)虧損已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)325萬(wàn)元。

　　(5)2017年1月1日，甲公司以1043.28萬(wàn)元購(gòu)入財(cái)政部于當(dāng)日發(fā)行的3年期到期還本付息的國(guó)債一批。該批國(guó)債的票面金額為1000萬(wàn)元，票面年利率為6%，實(shí)際年利率為5%。公司將該批國(guó)債作為持有至到期投資核算，不考慮其他因素。

　　其他有關(guān)資料：甲公司適用的所得稅稅率為25%;本題不考慮中期財(cái)務(wù)報(bào)告的影響;除上述差異外，甲公司2017年未發(fā)生其他納稅調(diào)整事項(xiàng);遞延所得稅負(fù)債無(wú)期初余額;假定甲公司在未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時(shí)性差異的所得稅影響。

　　要求：

　　(1)對(duì)甲公司2017年進(jìn)行研發(fā)新技術(shù)發(fā)生支出進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，確定2017年12月31日所形成開(kāi)發(fā)支出的計(jì)稅基礎(chǔ)，判斷是否確認(rèn)遞延所得稅并說(shuō)明理由。

　　(2)對(duì)甲公司購(gòu)入及持有乙公司股票進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，計(jì)算該可供出售金融資產(chǎn)在2017年12月31日的計(jì)稅基礎(chǔ)，編制確認(rèn)遞延所得稅的會(huì)計(jì)分錄。

　　(3)對(duì)甲公司購(gòu)入及持有的該項(xiàng)國(guó)債進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，計(jì)算該項(xiàng)持有至到期投資在2017年12月31日的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)，判斷是否確認(rèn)遞延所得稅并說(shuō)明理由。

　　(4)計(jì)算甲公司2017年應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用，并編制確認(rèn)所得稅費(fèi)用相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　【答案】

　　(1)①會(huì)計(jì)分錄：

　　借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出　　　 　　　　　180(120+60)

　　——資本化支出　　　 　　　　　　　　　　280

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　460

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　180

　　貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出　　　　　　　　　 　　　　180

　�、陂_(kāi)發(fā)支出的計(jì)稅基礎(chǔ)=280×150%=420(萬(wàn)元)，不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

　　理由：該項(xiàng)交易不是企業(yè)合并，交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)，也不影響應(yīng)納稅所得額，若確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，違背歷史成本計(jì)量屬性。

　　(2)①購(gòu)入及持有乙公司股票會(huì)計(jì)分錄：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本　　　　　 　　150(20×7.5)

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　150

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　　　　26

　　(20×8.8-20×7.5)

　　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　26

　　②該可供出售金融資產(chǎn)在2017年12月31日的計(jì)稅基礎(chǔ)為其取得時(shí)成本150萬(wàn)元。

　�、鄞_認(rèn)遞延所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄：

　　借：其他綜合收益　　　　　 　　　6.5 [(176-150)×25%]

　　貸：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　 　　　　　　　　　6.5

　　(3)①2017年1月1日

　　借：持有至到期投資——成本　　　　　　　　　　　　　1000

　　——利息調(diào)整　　　　　 　　　　　43.28

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　 　　　　　1043.28

　　2017年12月31日

　　借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息　　　　　　　　　　　　60

　　貸：持有至到期投資——利息調(diào)整　　　　　　　　　　　7.84

　　投資收益　　　　　 　　　　　　　52.16(1043.28×5%)

　�、诔钟兄恋狡谕顿Y采用攤余成本進(jìn)行計(jì)量，且在持有期間未發(fā)生減值，所以其計(jì)稅基礎(chǔ)等于其攤余成本為1095.44萬(wàn)元(1043.28+60-7.84)，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異。

　　(4)①甲公司2017年應(yīng)交所得稅=[3260-1300-180×50%+(5000-15000×15%)-52.16]×25%=1141.96(萬(wàn)元)。

　　甲公司2017年遞延所得稅費(fèi)用=325-(5000-15000×15%)×25%=-362.5(萬(wàn)元)。

　　甲公司2017年所得稅費(fèi)用=1141.96-362.5=779.46(萬(wàn)元)。

　�、诖_認(rèn)所得稅費(fèi)用相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄：

　　借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　779.46

　　遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　 　　　　　　362.5

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　　　　　　 　　　　　1141.96