四、計(jì)算分析題(凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，除特別說(shuō)明外，均須列出計(jì)算過(guò)程;計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留到小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)，答案中金額用萬(wàn)元表示)

　　1.甲上市公司(以下簡(jiǎn)稱“甲公司”)于2017年1月成立，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，適用的所得稅稅率為25%。該公司2017年利潤(rùn)總額為6000萬(wàn)元，當(dāng)年發(fā)生的交易或事項(xiàng)中，會(huì)計(jì)規(guī)定與稅法規(guī)定存在差異的項(xiàng)目如下：

　　(1)2017年12月31日，甲公司應(yīng)收賬款余額為5000萬(wàn)元，對(duì)該應(yīng)收賬款計(jì)提了500萬(wàn)元壞賬準(zhǔn)備。稅法規(guī)定，未經(jīng)核準(zhǔn)的準(zhǔn)備金稅前不得扣除，發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失時(shí)允許稅前扣除。

　　(2)按照銷售合同規(guī)定，甲公司承諾對(duì)銷售的X產(chǎn)品提供3年免費(fèi)售后服務(wù)。甲公司2017年銷售的X產(chǎn)品預(yù)計(jì)在售后服務(wù)期間將發(fā)生的費(fèi)用為400萬(wàn)元，已計(jì)入當(dāng)期損益。稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的支出在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。甲公司2017年沒(méi)有發(fā)生售后服務(wù)支出。

　　(3)甲公司2017年以4000萬(wàn)元取得一項(xiàng)到期還本付息的國(guó)債投資，作為持有至到期投資核算。該投資實(shí)際利率與票面利率相差較小，甲公司采用票面利率計(jì)算確認(rèn)利息收入，當(dāng)年確認(rèn)國(guó)債利息收入200萬(wàn)元，計(jì)入持有至到期投資賬面價(jià)值，該國(guó)債投資在持有期間未發(fā)生減值。稅法規(guī)定，國(guó)債利息收入免稅。

　　(4)2017年12月31日，甲公司Y產(chǎn)品的賬面余額為2600萬(wàn)元，根據(jù)市場(chǎng)情況對(duì)Y產(chǎn)品計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備400萬(wàn)元，計(jì)入當(dāng)期損益。稅法規(guī)定，該類資產(chǎn)在發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失時(shí)允許稅前扣除。

　　(5)2017年4月，甲公司自公開(kāi)市場(chǎng)購(gòu)入基金，作為交易性金融資產(chǎn)核算，取得成本為2000萬(wàn)元;2017年12月31日該基金的公允價(jià)值為4100萬(wàn)元，公允價(jià)值相對(duì)賬面價(jià)值的變動(dòng)已計(jì)入當(dāng)期損益，持有期間基金未進(jìn)行分配。稅法規(guī)定，該類資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，待處置時(shí)一并計(jì)算應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額。

　　其他相關(guān)資料：

　　(1)假定預(yù)期未來(lái)期間甲公司適用的所得稅稅率不發(fā)生變化;且遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債不存在期初余額。

　　(2)甲公司預(yù)計(jì)未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。

　　要求：

　　(1)確定甲公司上述交易或事項(xiàng)中資產(chǎn)、負(fù)債在2017年12月31日的計(jì)稅基礎(chǔ)，同時(shí)比較其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)，計(jì)算所產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異或可抵扣暫時(shí)性差異的金額。

　　(2)計(jì)算甲公司2017年應(yīng)納稅所得額、應(yīng)交所得稅、遞延所得稅費(fèi)用和所得稅費(fèi)用。

　　(3)編制甲公司2017年確認(rèn)所得稅費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄。

　　【答案】

　　(1)

　　①應(yīng)收賬款賬面價(jià)值=5000-500=4500(萬(wàn)元);

　　應(yīng)收賬款計(jì)稅基礎(chǔ)為5000萬(wàn)元，

　　應(yīng)收賬款形成的可抵扣暫時(shí)性差異=5000-4500=500(萬(wàn)元)。

　�、陬A(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值為400萬(wàn)元;

　　預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)=400-400=0;

　　預(yù)計(jì)負(fù)債形成的可抵扣暫時(shí)性差異為400萬(wàn)元。

　　③持有至到期投資賬面價(jià)值為4200萬(wàn)元;

　　計(jì)稅基礎(chǔ)為4200萬(wàn)元;

　　國(guó)債利息收入不產(chǎn)生暫時(shí)性差異。

　　④存貨賬面價(jià)值=2600-400=2200(萬(wàn)元);

　　存貨計(jì)稅基礎(chǔ)為2600萬(wàn)元;

　　存貨形成的可抵扣暫時(shí)性差異為400萬(wàn)元。

　�、萁灰仔越鹑谫Y產(chǎn)賬面價(jià)值為4100萬(wàn)元，

　　交易性金融資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)為2000萬(wàn)元;

　　交易性金融資產(chǎn)形成的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=4100-2000=2100(萬(wàn)元)。

　　(2)

　�、賾�(yīng)納稅所得額=6000+500+400+400-200-2100=5000(萬(wàn)元)。

　�、趹�(yīng)交所得稅=5000×25%=1250(萬(wàn)元)。

　�、�

　　遞延所得稅資產(chǎn)=(500+400+400)×25%=325(萬(wàn)元);

　　遞延所得稅負(fù)債=2100×25%=525(萬(wàn)元);

　　遞延所得稅費(fèi)用=525-325=200(萬(wàn)元)。

　�、芩�得稅費(fèi)用=1250+200=1450(萬(wàn)元)。

　　(3)會(huì)計(jì)分錄：

　　借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1450

　　遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　 　　　　　　325

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅　　　　　　　　　　　　　　1250

　　遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　　 　　　　　　　525