五、綜合題

　　甲公司系增值稅一般納稅人，采用公允價值模式計量投資性房地產(chǎn)。有關(guān)資料如下：

　　資料一：2010年12月1日甲公司與A公司簽訂協(xié)議，將自用的辦公樓出租給A公司，租期為3年，每年不含稅租金為1 000萬元，于每年年末收取，2011年1月1日為租賃期開始日，2013年12月31日到期。2011年1月1日該辦公樓的公允價值為30 000萬元，賬面原值為20 000萬元，已計提的累計折舊為10 000萬元，未計提減值準(zhǔn)備。

　　資料二：2011年12月31日、2012年12月31日該辦公樓的公允價值分別為30 500萬元、30 800萬元。各年年末均收到租金并開具增值稅專用發(fā)票，價款1 000萬元，增值稅銷項稅額為110萬元。

　　資料三：為了提高辦公樓的租金收入，甲公司決定在租賃期屆滿后對辦公樓進行改擴建和裝修，并與B公司簽訂經(jīng)營租賃合同，約定完工時將辦公樓出租給B公司，每季度初收取租金600萬元。2013年12月31日租賃協(xié)議到期，甲公司收回辦公樓并轉(zhuǎn)入改擴建和裝修工程。該辦公樓的公允價值為30 800萬元。2014年1月1日從銀行取得年利率為5%、3年期的專門借款1 000萬元用于改擴建和裝修工程，存入銀行。2014年1月1日支付不含稅工程款項1 000萬元并取得增值稅專用發(fā)票;2015年3月31日完工，支付不含稅工程款項500萬元并取得增值稅專用發(fā)票。

　　資料四：2015年3月31日將辦公樓出租給B公司，租期為3年。

　　資料五：2018年3月31日出租給B公司的辦公樓租賃期屆滿，收回后直接出售給C公司，開具增值稅專用發(fā)票，價款40 000萬元，增值稅銷項稅額為4 400萬元。2015年3月31日至2018年3月31日累計公允價值變動收益為2 000萬元。

　　資料六：投資性房地產(chǎn)出租、處置適用的增值稅稅率為11%，假定不考慮其他因素。

　　要求：(答案中金額單位用萬元表示。)

　　『正確答案』

　　(1)編制甲公司2011年1月1日轉(zhuǎn)換日轉(zhuǎn)換房地產(chǎn)的有關(guān)會計分錄。

　　借：投資性房地產(chǎn)——成本　30 000

　　累計折舊　　　　　　　10 000

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　20 000

　　其他綜合收益　　　　　20 000

　　(2)編制甲公司收到A公司租金的會計分錄(按年一次確認(rèn)收入)。

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　1 110

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　1 000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　110

　　(3)編制甲公司2011年12月31日調(diào)整投資性房地產(chǎn)賬面價值的會計分錄。

　　借：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動　　　500

　　貸：公允價值變動損益　　　　　　　　　500

　　(4)編制甲公司2012年12月31日調(diào)整投資性房地產(chǎn)賬面價值的會計分錄。

　　借：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動　　　300

　　貸：公允價值變動損益　　　　　　　　　300

　　(5)編制甲公司2013年12月31日租賃協(xié)議到期收回辦公樓轉(zhuǎn)入改擴建和裝修工程的相關(guān)會計分錄。

　　借：投資性房地產(chǎn)——在建　　　　　　30 800

　　貸：投資性房地產(chǎn)——成本　　　　　　30 000

　　——公允價值變動　　　 800

　　(6)編制甲公司2014年1月1日支付工程款以及2014年資本化金額的相關(guān)會計分錄。

　　借：投資性房地產(chǎn)——在建　　　　　　1 000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)110

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　1 110

　　借：投資性房地產(chǎn)——在建　　　　　　　 50

　　貸：應(yīng)付利息　　　　　　　　　　　　　 50

　　(7)編制甲公司2015年3月31日計提長期借款的利息和有關(guān)改擴建、裝修工程完工的相關(guān)會計分錄。

　　計提長期借款利息=1 000×5%×3/12=12.5(萬元)

　　借：投資性房地產(chǎn)——在建　　　　　　　12.5

　　貸：應(yīng)付利息　　　　　　　　　　　　　12.5

　　借：投資性房地產(chǎn)——在建　　　　　　 500

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)55

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　 555

　　借：投資性房地產(chǎn)——成本　　　　　　　32 362.5

　　貸：投資性房地產(chǎn)——在建

　　(30 800+1 050+12.5+500)32 362.5

　　(8)編制甲公司2018年3月31日出售辦公樓的相關(guān)會計分錄。

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　44 400

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　40 000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 4 400

　　借：其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　11 562.5

　　公允價值變動損益　　　　　　　　　 2 800

　　其他綜合收益　　　　　　　　　　　20 000

　　貸：投資性房地產(chǎn)——成本　　　　　　　32 362.5

　　——公允價值變動　　　2 000