四、計算分析題

　　1.甲公司系增值稅一般納稅人，不動產(chǎn)適用的增值稅稅率為11%，按凈利潤的10%提取盈余公積。甲公司采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量。不考慮其他因素，有關(guān)資料如下：

　　資料一：2015年12月18日甲公司與乙公司簽訂租賃合同，甲公司將一棟辦公樓整體出租給乙公司，租期為3年，不含稅年租金為2 400萬元，每季度初支付并開具增值稅專用發(fā)票。2015年12月31日為租賃期開始日。該辦公樓原值為48 000萬元(不考慮土地使用權(quán)價值)、辦公樓預(yù)計使用年限為40年，已計提折舊1 200萬元，未計提減值準(zhǔn)備。辦公樓的預(yù)計凈殘值為零，采用直線法計提折舊。

　　資料二：2016年1月2日收到第一季度的租金666萬元，開具增值稅專用發(fā)票，價款為600萬元，增值稅稅額為66萬元;年末支付辦公樓的修理費用2萬元。假定按月確認收入并計提折舊。

　　資料三：假定(一)，2018年12月31日租賃期滿后收回，當(dāng)日達到自用狀態(tài)。

　　資料四：假定(二)，2018年12月31日租賃期滿后將其直接對外出售，并開具增值稅專用發(fā)票，不含稅售價為60 000萬元，增值稅銷項稅額為6 600萬元，當(dāng)日收到全部價款，并辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)。

　　資料五：假定(三)，2018年12月31日租賃期滿后收回，為了提高辦公樓的租金收入，甲公司決定在租賃期滿后對辦公樓進行改擴建，并與丙公司簽訂了經(jīng)營租賃合同，約定自改擴建完工時將辦公樓出租給丙公司，隨即進入改擴建工程。2019年3月31日，辦公樓改擴建工程完工，并取得增值稅專用發(fā)票，不含稅價款2 000萬元，增值稅進項稅額220萬元，均以銀行存款支付。工程完工的同時出租給丙公司。

　　資料六：假定(四)，2017年1月1日，甲公司認為，出租給乙公司使用的辦公樓，其所在地的房地產(chǎn)交易市場比較成熟，具備了采用公允價值模式計量的條件，決定對該項投資性房地產(chǎn)從成本模式轉(zhuǎn)換為公允價值模式計量。2016年12月31日，該辦公樓的公允價值為60 000萬元。

　　要求：(答案中的金額單位用萬元表示)

　　『正確答案』

　　(1)編制2015年12月31日將辦公樓轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)的會計分錄。

　　借：投資性房地產(chǎn)　　　　　　48 000

　　累計折舊　　　　　　　　 1 200

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　48 000

　　投資性房地產(chǎn)累計折舊　　 1 200

　　(2)編制2016年1月收到租金、確認租金收入、計提折舊的會計分錄，并計算2016年年末資產(chǎn)負債表“投資性房地產(chǎn)”項目的列報金額。

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　666

　　貸：預(yù)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　600

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　 66

　　借：預(yù)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　200

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　200

　　借：其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　100

　　貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊　(48 000/40/12)100

　　2016年年末資產(chǎn)負債表“投資性房地產(chǎn)”項目列報金額=48 000-1 200-100×12=45 600(萬元)

　　(3)編制2016年支付辦公樓修理費用的會計分錄。

　　借：其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　2

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　2

　　(4)根據(jù)資料三假定(一)，編制有關(guān)租賃期滿后將該投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用房地產(chǎn)的會計分錄。

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　48 000

　　投資性房地產(chǎn)累計折舊 (1 200+100×36)4 800

　　貸：投資性房地產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　48 000

　　累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　 4 800

　　(5)根據(jù)資料四假定(二)，編制有關(guān)租賃期滿后將辦公樓出售的會計分錄。

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　66 600

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　60 000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　 6 600

　　借：其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　43 200

　　投資性房地產(chǎn)累計折舊 (1 200+100×36)4 800

　　貸：投資性房地產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　48 000

　　(6)根據(jù)資料五假定(三)，編制2018年12月31日至2019年3月31日與改擴建有關(guān)的會計分錄。

　�、偻顿Y性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)入改擴建工程：

　　借：投資性房地產(chǎn)——在建　　　　　　　　　43 200

　　投資性房地產(chǎn)累計折舊 (1 200+100×36)4 800

　　貸：投資性房地產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　48 000

　　②發(fā)生支出：

　　借：投資性房地產(chǎn)——在建　　　　　　　　　 2 000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)　　　 220

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 2 220

　�、鄹臄U建工程完工：

　　借：投資性房地產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　45 200

　　貸：投資性房地產(chǎn)——在建　　　　　　　　　45 200

　　(7)根據(jù)資料六假定(四)，編制2017年1月1日追溯調(diào)整的會計分錄。

　　借：投資性房地產(chǎn)——成本　　　　　　　　　60 000

　　投資性房地產(chǎn)累計折舊 (1 200+100×12)2 400

　　貸：投資性房地產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　48 000

　　盈余公積　　　　　　　　(14 400×10%)1 440

　　利潤分配——未分配利潤 (14 400×90%)12 960