五、綜合題

　　1、甲公司為增值稅一般納稅人，不考慮除增值稅以外的其他稅費(fèi)。甲公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用成本模式計(jì)量。該公司有關(guān)房地產(chǎn)的相關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：

　　(1)2X10年1月，甲公司自行建造辦公大樓。在建設(shè)期間，購(gòu)進(jìn)一批工程物資，價(jià)款為1200萬(wàn)元，增值稅為204萬(wàn)元。該批物資已驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)以銀行存款支付。該批物資全部用于辦公樓工程項(xiàng)目。為建造該工程，領(lǐng)用本公司生產(chǎn)的庫(kù)存商品一批，成本160萬(wàn)元，計(jì)稅價(jià)格200萬(wàn)元，適用的增值稅稅率為17%;另支付在建工程人員薪酬640萬(wàn)元。

　　(2)2X10年12月，該辦公樓的建設(shè)達(dá)到了預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用。該辦公樓預(yù)計(jì)使用壽命為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用直線法計(jì)提折舊。

　　(3)2X11年12月31日，甲公司與乙公司簽訂了租賃協(xié)議，將該辦公大樓經(jīng)營(yíng)租賃給乙公司，租賃期為5年，年租金為260萬(wàn)元，租金于每年年末支付。租賃期開始日為2X12年1月1日。

　　(4)2X13年1月1日，投資性房地產(chǎn)滿足公允價(jià)值計(jì)量的條件，甲公司決定對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式計(jì)量。當(dāng)日，甲公司出租給乙公司的該棟辦公大樓的公允價(jià)值為2200萬(wàn)元。

　　(5)2X13年12月31日，該建筑物的公允價(jià)值為2300萬(wàn)元。

　　(6)2X14年1月1日，由于甲公司資金緊張，甲公司與乙公司協(xié)商后決定，將該建筑物出售給乙公司，售價(jià)為2350萬(wàn)元，假定不考慮不動(dòng)產(chǎn)處置的增值稅影響。

　　(7)甲公司按照凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積。

　　(答案中金額單位用萬(wàn)元表示，計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù))

　　<1> 、編制甲公司2X10年自行建造辦公大樓的會(huì)計(jì)分錄。

　　【正確答案】

　　借：工程物資 1200

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)122.4

　　——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額　　　81.6

　　貸：銀行存款 1404 (1分)

　　借：在建工程 1200

　　貸：工程物資 1200 (1分)

　　借：在建工程 800

　　貸：庫(kù)存商品 160

　　應(yīng)付職工薪酬 640 (1分)

　　借：固定資產(chǎn) 2000

　　貸：在建工程 2000(1分)

　　【該題針對(duì)“投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式的變更”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　<2> 、編制甲公司2X11年的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　【正確答案】 甲公司該項(xiàng)辦公大樓2X11年應(yīng)計(jì)提的折舊額=2000/20=100(萬(wàn)元) (1分)

　　借：管理費(fèi)用 100

　　貸：累計(jì)折舊 100(1分)

　　<3> 、編制甲公司2X12年的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　【正確答案】 ①2X12年1月1日：

　　借：投資性房地產(chǎn) 2000

　　累計(jì)折舊 100

　　貸：固定資產(chǎn) 2000

　　投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 100 (2分)

　�、�2X12年12月31日：

　　借：銀行存款 260

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 260 (1分)

　　借：其他業(yè)務(wù)成本 100

　　貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 100(1分)

　　<4> 、試說明甲公司2X13年應(yīng)做的賬務(wù)處理。

　　【正確答案】 ①投資性房地產(chǎn)計(jì)量模式的轉(zhuǎn)換作為會(huì)計(jì)政策變更處理，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額調(diào)整留存收益。(1分)

　�、�2X13年12月31日，確認(rèn)租金收入260萬(wàn)元，記入“其他業(yè)務(wù)收入”;確認(rèn)“投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”100萬(wàn)元，同時(shí)記入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”。 (1分)

　　相關(guān)分錄為：

　　2X13年1月1日：

　　借：投資性房地產(chǎn)——成本 2200

　　投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 200

　　貸：投資性房地產(chǎn) 2000

　　盈余公積 40

　　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 360 (1分)

　　2X13年12月31日：

　　借：銀行存款 260

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 260 (0.5分)

　　借：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 100

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 100(0.5分)

　　<5> 、試說明甲公司2X14年年初出售該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)應(yīng)做的賬務(wù)處理。

　　【正確答案】 ①甲公司應(yīng)按照收到的價(jià)款2350萬(wàn)元，計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入;

　�、趯⑼顿Y性房地產(chǎn)賬面余額結(jié)平，計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本2300萬(wàn)元;

　�、蹖⒂�(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益的100萬(wàn)元，從公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)成本。 (1分)

　　相關(guān)分錄如下：

　　借：銀行存款 2350

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 2350 (1分)

　　借：其他業(yè)務(wù)成本 2300

　　貸：投資性房地產(chǎn)——成本 2200

　　——公允價(jià)值變動(dòng) 100 (1分)

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 100

　　貸：其他業(yè)務(wù)成本 100(1分)