2018年中級審計師《法律》章節(jié)復(fù)習資料：第五章第五節(jié)_第3頁

　　三、應(yīng)納稅所得額的計算

　　(一)應(yīng)納稅所得額的計算公式

　　應(yīng)納稅所得額----指企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額。

　　計算公式：

　　應(yīng)納稅所得額=收入總額一不征稅收入一免稅收入一各項扣除一允許彌補的以前年度虧損

　　(二)收入總額

　　①銷售貨物收入;②提供勞務(wù)收入;③轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入;④股息、紅利等權(quán)益性投資收益;⑤利息收入;⑥租金收入;⑦特許權(quán)使用費收入;⑧接受捐贈收入;⑨其他收入。

　　(三)不征稅收入

　�、儇斦�撥款;

　�、谝婪ㄊ杖〔⒓{入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金;

　�、蹏鴦�(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。

　　(四)免稅收入

　　我國《企業(yè)所得稅法》第26條規(guī)定了企業(yè)的免稅收入(具體項目見稅收優(yōu)惠內(nèi)容)。

　　(五)準予扣除的項目

　　根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的項目有：

　　1.企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出;

　　2.企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額l2%以內(nèi)的部分，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除;

　　3.在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊，準予扣除，法律規(guī)定不得計算在內(nèi)的除外;

　　4.在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的無形資產(chǎn)攤銷費用，準予扣除，法律規(guī)定不得計算在內(nèi)的除外;

　　5.在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的作為長期待攤費用的支出，并按照規(guī)定攤銷的，準許扣除;

　　6.企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計算的存貨成本，可以在計算應(yīng)納稅所得額時扣除;

　　7.企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，該項資產(chǎn)的凈值和轉(zhuǎn)讓費用，可以在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

　　(六)不得扣除的項目

　　1.在計算應(yīng)納稅所得額時，下列支出不得扣除：

　�、傧蛲顿Y者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項;

　�、谄髽I(yè)所得稅稅款;

　�、鄱愂諟�納金;

　　④罰金、罰款和被沒收財物的損失;

　�、莘枪�益性的捐贈以及超過扣除標準的公益性捐贈;

　�、拶澲�支出;

　�、呶唇�(jīng)核定的準備金支出;

　　⑧與取得收入無關(guān)的其他支出。

　　2.下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除：

　�、俜课�、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn);

　�、谝越�(jīng)營租賃方式租人的固定資產(chǎn);

　�、垡匀谫Y租賃方式租出的固定資產(chǎn);

　�、芤炎泐~提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);

　　⑤與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn);

　�、迒为毠纼r作為固定資產(chǎn)人賬的土地;

　�、咂渌�不得計算折舊的固定資產(chǎn)。

　　3.下列無形資產(chǎn)不得計算攤銷費用扣除：

　�、僮孕虚_發(fā)的支出已在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn);②自創(chuàng)商譽;③與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn);④其他不得計算攤銷費用的無形資產(chǎn)。

　　4.企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。

　　5.企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的盈利。

　　(七)虧損的結(jié)轉(zhuǎn)彌補

　　企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。

　　(八)非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所但有來源于中國境內(nèi)的所得，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的所得，其應(yīng)納稅所得額按照下列方法計算：

　　1.股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額;

　　2.轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額;

　　3.其他所得，參照前述兩項規(guī)定的方法計算應(yīng)納稅所得額。