11、

　　【正確答案】(1)亞細(xì)亞公司出售可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理正確。

　　亞細(xì)亞公司在證券市場(chǎng)上出售丁公司債券，與債券有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，應(yīng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)，同時(shí)確認(rèn)投資收益300萬(wàn)元。

　　轉(zhuǎn)讓金融資產(chǎn)損益=實(shí)際收到的金額6 000-金融資產(chǎn)賬面價(jià)值5 900+其他資本公積轉(zhuǎn)入200=300(萬(wàn)元)。

　　(2)方案1：亞細(xì)亞公司將應(yīng)收賬款出售給丙公司，因?yàn)椴桓阶匪鳈?quán)，與應(yīng)收賬款有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給丙公司，亞細(xì)亞公司應(yīng)終止確認(rèn)該應(yīng)收賬款，并將取得的價(jià)款3 100萬(wàn)元與應(yīng)收賬款賬面價(jià)值3 000萬(wàn)元的差額100萬(wàn)元，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　方案2：亞細(xì)亞公司將應(yīng)收賬款賬面余額5 000萬(wàn)元委托信托公司設(shè)立信托，由信托公司以該應(yīng)收賬款的未來(lái)現(xiàn)金流量為基礎(chǔ)向社會(huì)公眾發(fā)行資產(chǎn)支持證券，亞細(xì)亞公司享有或承擔(dān)該應(yīng)收賬款的收益或風(fēng)險(xiǎn)，與應(yīng)收賬款有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬并沒(méi)有轉(zhuǎn)移，亞細(xì)亞公司不應(yīng)終止確認(rèn)應(yīng)收賬款。

　　亞細(xì)亞公司應(yīng)將收到的債券款確認(rèn)為負(fù)債，按期確認(rèn)利息費(fèi)用。

　　(3)亞細(xì)亞公司在應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)中保留了該應(yīng)收票據(jù)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，不應(yīng)終止確認(rèn)該應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)將收到的票據(jù)款確認(rèn)為負(fù)債，應(yīng)收票據(jù)賬面價(jià)值4 000萬(wàn)元與收到的票據(jù)款3 960萬(wàn)元之間的差額40萬(wàn)元，應(yīng)在4個(gè)月的貼現(xiàn)期內(nèi)確認(rèn)為利息費(fèi)用。

　　(4)亞細(xì)亞公司出售甲公司股票的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：該業(yè)務(wù)屬于金融資產(chǎn)售后回購(gòu)，而且回購(gòu)價(jià)按照當(dāng)日市價(jià)回購(gòu)，這表明與該金融資產(chǎn)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，應(yīng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)，同時(shí)確認(rèn)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移利得或損失。

　　正確的會(huì)計(jì)處理：亞細(xì)亞公司終止確認(rèn)持有的甲上市公司股票，并確認(rèn)投資收益1 000萬(wàn)元(取得價(jià)款8 000-金融資產(chǎn)賬面價(jià)值7 900+公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入900)。

　　(5)亞細(xì)亞公司出售乙公司股票，同時(shí)中國(guó)銀行有權(quán)利在半年后以固定價(jià)格返售該股票給亞細(xì)亞公司，因亞細(xì)亞公司判斷返售的可能性極小，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定與該股票有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，故應(yīng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。

　　將收到的價(jià)款6 000萬(wàn)元與金融資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額200萬(wàn)元計(jì)入投資收益，同時(shí)將原計(jì)入資本公積的金額50萬(wàn)元轉(zhuǎn)入投資收益，投資收益增加了250萬(wàn)元。

　　同時(shí)亞細(xì)亞公司將發(fā)行看跌期權(quán)收到的價(jià)款確認(rèn)為衍生金融負(fù)債，期末按公允價(jià)值計(jì)量，并把公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。

　　【答案解析】

　　【該題針對(duì)“金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的確認(rèn)和計(jì)量”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　【答疑編號(hào)11087429,點(diǎn)擊提問(wèn)】

　　12、

　　【正確答案】(1)公司風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)負(fù)責(zé)人林某的觀點(diǎn)不正確，財(cái)務(wù)總監(jiān)李某的觀點(diǎn)是正確的。

　　理由：套期保值的原則為：種類相同或相關(guān)、數(shù)量相等或相當(dāng)、交易方向相反、月份相同或相近，由于最近3個(gè)月，人民幣元對(duì)FCY和人民幣元對(duì)FCX之間的匯率變動(dòng)具有高度相關(guān)性，所以可以用此項(xiàng)外匯遠(yuǎn)期合同作為設(shè)備購(gòu)買合同的套期保值。

　　(2)財(cái)務(wù)部門(mén)認(rèn)定該項(xiàng)套期完全有效是不正確的。

　　理由：該項(xiàng)套期并非完全有效，因?yàn)榕c遠(yuǎn)期合同名義金額FCY240 000元等值人民幣元的變動(dòng)，與將支付的FCX270 000元等值人民幣元的變動(dòng)存在差異，差額為207元人民幣。

　　(3)會(huì)計(jì)處理分析：

　�、僬�確。外匯風(fēng)險(xiǎn)套期可以作為公允價(jià)值套期，也可以作為現(xiàn)金流量套期。

　�、诓徽�確。被套期的對(duì)象是未確認(rèn)的確定承諾，承諾本身沒(méi)有價(jià)值，所以2×10年2月3日是不需要做賬務(wù)處理的。

　�、壅�確。計(jì)算過(guò)程見(jiàn)表2所示(考試時(shí)可不畫(huà)表，直接寫(xiě)出計(jì)算結(jié)果即可)。

　�、懿徽�確。2×10年5月1日，確認(rèn)了套期工具損失4 961元，被套期項(xiàng)目的利得4 878元。遠(yuǎn)期合同和確定承諾的公允價(jià)值變動(dòng)如表2：

　　表2

	2×10年 2月3日	2×10年 3月31日	2×10年 5月1日
A.遠(yuǎn)期合同
5月1日結(jié)算用的人民幣元/FCY的遠(yuǎn)期匯率	0.6125	0.5983	0.5777
金額單位:FCY	240 000	240 000	240 000
遠(yuǎn)期價(jià)格（FCY240 000元折算成人民幣）	147 000	143 592	138 648
合同價(jià)格（人民幣元）	（147 000）	（147 000）	（147 000）
以上兩項(xiàng)的差額（人民幣元）	0	（3 408）	（8 352）
	2×10年 2月3日	2×10年 3月31日	2×10年 5月1日
公允價(jià)值（上述差額的現(xiàn)值,假定折現(xiàn)率為6%）	0	（3 391）*	（8 352）
本期公允價(jià)值變動(dòng)		（3 391）	（4 961）
B.確定承諾
5月1日結(jié)算用的人民幣元/FCX的遠(yuǎn)期匯率	0.5454	0.5317	0.5137
金額單位:FCX	270 000	270 000	270 000
遠(yuǎn)期價(jià)格（FCX270 000元折算成人民幣）	（147 258）	（143 559）	（138 699）
	2×10年 2月3日	2×10年 3月31日	2×10年 5月1日
初始遠(yuǎn)期價(jià)格（人民幣元）（270 000×0.5454）	147 258	147 258	147 258
以上兩項(xiàng)的差額（人民幣元）	0	3 699	8 559
公允價(jià)值（上述差額的現(xiàn)值,假定折現(xiàn)率為6%）	0	3 681*	8 559
本期公允價(jià)值變動(dòng)		3 681	4 878
C.無(wú)效套期部分（以FCY標(biāo)價(jià)的遠(yuǎn)期合同和以FCX標(biāo)價(jià)的確定承諾兩者公允價(jià)值變動(dòng)的差額）		290	（83）

　　*3 391=3 408/(1+6%×1/12)，3 681=3 699/(1+6%×1/12)。

　�、菡�確。

　　【答案解析】【附：本案例相關(guān)的賬務(wù)處理供參考】

　　(為簡(jiǎn)化核算，假定不考慮設(shè)備購(gòu)買有關(guān)的稅費(fèi)因素、設(shè)備運(yùn)輸和安裝費(fèi)用等)

　　①2×10年2月3日

　　無(wú)須進(jìn)行賬務(wù)處理。因?yàn)檫h(yuǎn)期合同和確定承諾當(dāng)日公允價(jià)值均為零。

　�、�2×10年3月31日

　　借：被套期項(xiàng)目——確定承諾 3 681

　　貸：套期損益　 3 681

　　借：套期損益　3 391

　　貸：套期工具——遠(yuǎn)期合同　3 391

　�、�2×10年5月1日

　　借：被套期項(xiàng)目——確定承諾4 878

　　貸：套期損益　 4 878

　　借：套期損益　4 961

　　貸：套期工具——遠(yuǎn)期合同　4 961

　　借：套期工具——遠(yuǎn)期合同　8 352

　　貸：銀行存款　 8 352

　　(累計(jì)確認(rèn)的損失)(確認(rèn)遠(yuǎn)期合同結(jié)算)

　　借：固定資產(chǎn)——設(shè)備 147 258

　　貸：銀行存款 138 699

　　被套期項(xiàng)目——確定承諾 8 559

　　(確認(rèn)履行確定承諾購(gòu)入固定資產(chǎn))

　　注：甲公司通過(guò)運(yùn)用套期策略，使所購(gòu)設(shè)備的成本鎖定在將確定承諾的購(gòu)買價(jià)格FCX270 000元;按1FCX=0.5454人民幣元(套期開(kāi)始日的遠(yuǎn)期合同匯率)進(jìn)行折算確定的金額上。

　　【該題針對(duì)“套期保值的會(huì)計(jì)處理”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　【答疑編號(hào)11087428,點(diǎn)擊提問(wèn)】

　　13、

　　【正確答案】 ①期權(quán)將以現(xiàn)金凈額結(jié)算，ABC公司發(fā)行的看漲期權(quán)為金融負(fù)債。

　　理由：ABC公司在潛在不利的情況下要交付一項(xiàng)資產(chǎn)(現(xiàn)金凈額進(jìn)行結(jié)算)，不屬于權(quán)益工具，而是金融負(fù)債。

　�、谄跈�(quán)以普通股凈額結(jié)算，ABC公司發(fā)行的看漲期權(quán)為金融負(fù)債。

　　理由：ABC公司有義務(wù)向EFG公司交付非固定數(shù)量的自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算，所以屬于金融負(fù)債。

　�、燮跈�(quán)以現(xiàn)金換普通股方式結(jié)算，ABC公司發(fā)行的看漲期權(quán)為權(quán)益工具。

　　理由：ABC公司以現(xiàn)金換普通股方式結(jié)算，若是EFG公司行權(quán)，則ABC公司將交付固定數(shù)量的普通股，同時(shí)從EFG公司收取固定金額的現(xiàn)金�？礉q期權(quán)屬于衍生工具，且將來(lái)要以固定數(shù)量的股票進(jìn)行結(jié)算，因此屬于權(quán)益工具。

　　【答案解析】

　　【該題針對(duì)“金融負(fù)債與權(quán)益工具的區(qū)分”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　【答疑編號(hào)11087403,點(diǎn)擊提問(wèn)】

　　14、

　　【正確答案】本題中，對(duì)外匯確定承諾的套期既可以劃分為公允價(jià)值套期，也可以劃分為現(xiàn)金流量套期。

　　情形1：甲公司將上述套期劃分為公允價(jià)值套期

　　(1)20×6年11月1日

　　遠(yuǎn)期合同的公允價(jià)值為0，不作賬務(wù)處理，將套期保值進(jìn)行表外登記。

　　(2)20×6年12月31日

　　遠(yuǎn)期外匯合同的公允價(jià)值=(6.5-6.3)×600 000/(1+6%×1/12)=119 400(元人民幣)

　　借：套期工具——遠(yuǎn)期外匯合同 　119 400

　　貸：套期損益 　119 400

　　借：套期損益　 119 400

　　貸：被套期項(xiàng)目——確定承諾 　119 400

　　(3)20×7年1月30日

　　遠(yuǎn)期外匯合同的公允價(jià)值=(6.52-6.3)×600 000=132 000(元人民幣)

　　借：套期工具——遠(yuǎn)期外匯合同　 12 600

　　貸：套期損益 　12 600

　　借：銀行存款　 132 000

　　貸：套期工具——遠(yuǎn)期外匯合同　 132 000

　　借：套期損益 　12 600

　　貸：被套期項(xiàng)目——確定承諾　 12 600

　　借：庫(kù)存商品——橄欖油　 3 912 000

　　貸：銀行存款——橄欖油 　3 912 000

　　借：被套期項(xiàng)目——確定承諾　 132 000

　　貸：庫(kù)存商品——橄欖油　 132 000

　　情形2：甲公司將上述套期劃分為現(xiàn)金流量套期

　　(1)20×6年11月1日

　　不作賬務(wù)處理，將套期保值進(jìn)行表外登記。

　　(2)20×6年12月31日

　　借：套期工具——遠(yuǎn)期外匯合同　 119 400

　　貸：資本公積——其他資本公積(套期工具價(jià)值變動(dòng))　 119 400

　　(3)20×7年1月30日

　　借：套期工具——遠(yuǎn)期外匯合同 　12 600

　　貸：資本公積——其他資本公積(套期工具價(jià)值變動(dòng)) 　12 600

　　借：銀行存款　 132 000

　　貸：套期工具——遠(yuǎn)期外匯合同 　132 000

　　借：庫(kù)存商品——橄欖油 　3 912 000

　　貸：銀行存款 　3 912 000

　　甲公司將套期工具于套期期間形成的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額暫記在所有者權(quán)益中，在處置橄欖油影響企業(yè)損益的期間轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　【答案解析】

　　【該題針對(duì)“套期保值的會(huì)計(jì)處理”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　【答疑編號(hào)11087268,點(diǎn)擊提問(wèn)】

　　15、

　　【正確答案】 1.①發(fā)言一不存在不當(dāng)之處。(0.5分)

　　②發(fā)言二存在不當(dāng)之處。

　　不當(dāng)之處：不應(yīng)開(kāi)展境外衍生品投資業(yè)務(wù)。(0.5分)

　　理由：不能因?yàn)槠渌�企業(yè)曾經(jīng)發(fā)生過(guò)境外衍生品投資巨額虧損事件，就不利用境外衍生品市場(chǎng)進(jìn)行A原材料套期保值。(1分)

　�、郯l(fā)言三存在不當(dāng)之處。

　　不當(dāng)之處：采用賣出套期保值方式進(jìn)行套期保值。(0.5分)

　　理由：賣出套期保值主要防范的是價(jià)格下跌的風(fēng)險(xiǎn)，而買入套期保值才能防范價(jià)格上漲風(fēng)險(xiǎn)。(1分)

　�、馨l(fā)言四不存在不當(dāng)之處。(0.5分)

　　⑤發(fā)言五存在不當(dāng)之處。

　　不當(dāng)之處：對(duì)A原材料預(yù)期進(jìn)口進(jìn)行套期保值確認(rèn)為公允價(jià)值套期。(0.5分)

　　理由：對(duì)A 原材料預(yù)期進(jìn)口進(jìn)行套期保值，屬于對(duì)預(yù)期交易進(jìn)行套期保值，應(yīng)將其確認(rèn)為現(xiàn)金流量套期進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。(1分)

　　2.①華源公司對(duì)套期保值會(huì)計(jì)處理的觀點(diǎn)①正確。(0.5分)

　�、谌A源公司對(duì)套期保值會(huì)計(jì)處理的觀點(diǎn)②不正確。(0.5分)

　　理由：現(xiàn)金流量套期不核算被套期項(xiàng)目，只核算套期工具的公允價(jià)值變動(dòng)，套期工具利得或損失中屬于有效套期的部分，應(yīng)當(dāng)直接確認(rèn)為所有者權(quán)益，套期工具利得或損失中屬于無(wú)效套期的部分(即扣除直接確認(rèn)為所有者權(quán)益后的其他利得或損失)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。(1分)

　　③華源公司對(duì)套期保值會(huì)計(jì)處理的觀點(diǎn)③不正確。(0.5分)

　　理由：對(duì)外匯確定承諾的套期不能劃分為境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期。(0.5分)

　　3.該套期保值業(yè)務(wù)中遠(yuǎn)期外匯合同在2014年11月1日的公允價(jià)值=0。(0.5分)

　　該套期保值業(yè)務(wù)中遠(yuǎn)期外匯合同在2014年12月31日的公允價(jià)值=(6.4-6.2)×600/(1+6%×1/12)=119.4(萬(wàn)元)(0.5分)

　　該套期保值業(yè)務(wù)中遠(yuǎn)期外匯合同在2015年1月30日的公允價(jià)值=(6.4-6.0)×600=240(萬(wàn)元)(0.5分)

　　【答案解析】

　　【該題針對(duì)“套期保值的會(huì)計(jì)處理”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　【答疑編號(hào)11083052,點(diǎn)擊提問(wèn)】