11、亞細(xì)亞公司為深圳證券交易所A股上市公司，2×13年發(fā)生了如下有關(guān)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的交易或事項(xiàng)：

　　(1)2×13年1月26日，亞細(xì)亞公司在證券市場(chǎng)上出售持有并分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)的丁公司債券，所得價(jià)款為6 000萬(wàn)元。出售時(shí)該債券的賬面價(jià)值為5 900萬(wàn)元，其中公允價(jià)值變動(dòng)收益為200萬(wàn)元。

　　亞細(xì)亞公司在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，終止確認(rèn)了該金融資產(chǎn)，同時(shí)確認(rèn)了投資收益300萬(wàn)元。

　　(2)為了處置賬齡在5年以上、賬面余額為5 000萬(wàn)元、賬面價(jià)值為3 000萬(wàn)元的應(yīng)收賬款，亞細(xì)亞公司管理層2×13年3月31日制定了以下兩個(gè)可供選擇的方案，供董事會(huì)決策。

　　方案1：將上述應(yīng)收賬款按照公允價(jià)值3 100萬(wàn)元出售給亞細(xì)亞公司的母公司的另一子公司(丙公司)，不附追索權(quán)。

　　方案2：將上述應(yīng)收賬款委托某信托公司設(shè)立信托，由信托公司以該應(yīng)收賬款的未來(lái)現(xiàn)金流量為基礎(chǔ)向社會(huì)公眾發(fā)行年利率為3%、3年期的資產(chǎn)支持證券2 800萬(wàn)元，亞細(xì)亞公司享有或承擔(dān)該應(yīng)收賬款的收益或風(fēng)險(xiǎn)。

　　(3)亞細(xì)亞公司鑒于資金比較緊張，于7月1日將應(yīng)收票據(jù)4 000萬(wàn)元貼現(xiàn)給工商銀行，取得貼現(xiàn)凈額3 960萬(wàn)元。該應(yīng)收票據(jù)為5月1日收到的、期限為6個(gè)月的不帶息商業(yè)承兌匯票。亞細(xì)亞公司貼現(xiàn)時(shí)與工商銀行約定，該貼現(xiàn)為附追索權(quán)的貼現(xiàn)。亞細(xì)亞公司判斷，與該應(yīng)收票據(jù)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒(méi)有轉(zhuǎn)移。

　　(4)亞細(xì)亞公司于6月30日將其持有的甲上市公司股票出售給建設(shè)銀行，取得價(jià)款8 000萬(wàn)元。同時(shí)約定，亞細(xì)亞公司將于本年12月31日以當(dāng)日市價(jià)回購(gòu)甲公司股票。亞細(xì)亞公司將甲公司股票分類(lèi)為交易性金融資產(chǎn)，出售時(shí)的賬面價(jià)值為7 900萬(wàn)元，其中“成本”明細(xì)科目的賬面余額為7 000萬(wàn)元，“公允價(jià)值變動(dòng)”明細(xì)科目的借方余額為900萬(wàn)元。亞細(xì)亞公司在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，未終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)，將收到的價(jià)款計(jì)入負(fù)債。

　　(5)6月30日，亞細(xì)亞公司將持有的乙上市公司股票出售給中國(guó)銀行，取得價(jià)款6 000萬(wàn)元(該股票分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)，賬面價(jià)值為5 800萬(wàn)元，出售前公允價(jià)值變動(dòng)明細(xì)科目借方余額50萬(wàn)元)。同時(shí)亞細(xì)亞公司與中國(guó)銀行簽訂一份期權(quán)合約，中國(guó)銀行支付5萬(wàn)元期權(quán)費(fèi)給亞細(xì)亞公司，中國(guó)銀行有權(quán)在2×13年12月31日以5 950萬(wàn)元價(jià)格返售該股票。亞細(xì)亞公司判斷，到期時(shí)中國(guó)銀行極小可能會(huì)行權(quán)。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(1)，分析、判斷亞細(xì)亞公司上述金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說(shuō)明理由;如果不正確，請(qǐng)指出正確會(huì)計(jì)處理辦法。

　　(2)根據(jù)資料(2)，指出亞細(xì)亞公司對(duì)處置應(yīng)收賬款的方案1和方案2應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　(3)根據(jù)資料(3)，指出亞細(xì)亞公司對(duì)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　(4)根據(jù)資料(4)，分析、判斷亞細(xì)亞公司出售甲公司股票的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說(shuō)明理由;如果不正確，請(qǐng)指出正確會(huì)計(jì)處理辦法。

　　(5)根據(jù)資料(5)，指出亞細(xì)亞公司對(duì)出售乙公司股票應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　12、甲公司為境內(nèi)商品生產(chǎn)企業(yè)，采用人民幣作為記賬本位幣。2×10年2月3日，甲公司與某境外公司簽訂了一項(xiàng)設(shè)備購(gòu)買(mǎi)合同(確定承諾)，設(shè)備價(jià)格為外幣X(本題下稱(chēng)FCX)270 000元，交貨日期為2×10年5月1日。

　　2×10年2月3日，甲公司簽訂了一項(xiàng)購(gòu)買(mǎi)外幣Y(本題下稱(chēng)FCY)240 000元的遠(yuǎn)期合同。根據(jù)該遠(yuǎn)期合同，甲公司將于2×10年5月1日支付人民幣147 000元購(gòu)入FCY240 000元，匯率為1FCY=0.6125人民幣元(即2×10年5月1日的現(xiàn)行遠(yuǎn)期匯率)。

　　甲公司將該遠(yuǎn)期合同指定為對(duì)由于人民幣元/FCX匯率變動(dòng)可能引起的、確定承諾公允價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)的套期工具，且通過(guò)比較遠(yuǎn)期合同公允價(jià)值總體變動(dòng)和確定承諾人民幣元公允價(jià)值變動(dòng)評(píng)價(jià)套期有效性。

　　假定最近3個(gè)月，人民幣元對(duì)FCY、人民幣元對(duì)FCX之間的匯率變動(dòng)具有高度相關(guān)性。2×10年5月1日，甲公司履行確定承諾并以?xún)纛~結(jié)算了遠(yuǎn)期合同。與該套期有關(guān)的遠(yuǎn)期匯率資料如表1：

　　表1

　　首先，對(duì)于上述套期保值業(yè)務(wù)，公司風(fēng)險(xiǎn)管理部負(fù)責(zé)人林某和財(cái)務(wù)總監(jiān)李某存在分歧。

　　林某認(rèn)為，設(shè)備是用外幣X來(lái)結(jié)算的，而遠(yuǎn)期合同購(gòu)買(mǎi)的卻是外幣Y，這違反了套期保值種類(lèi)相同的原則，因此該外幣的遠(yuǎn)期合同不能用于此項(xiàng)設(shè)備購(gòu)買(mǎi)合同的套期保值。

　　李某認(rèn)為，盡管遠(yuǎn)期合同購(gòu)買(mǎi)的是外幣Y，不同于購(gòu)買(mǎi)設(shè)備的結(jié)算貨幣X，但是由于最近3個(gè)月，人民幣對(duì)FCY和人民幣對(duì)FCX之間的匯率變動(dòng)，具有高度的相關(guān)性，所以可以用此項(xiàng)外匯遠(yuǎn)期合同作為設(shè)備購(gòu)買(mǎi)合同的套期保值。

　　其次，財(cái)務(wù)部門(mén)遵從了財(cái)務(wù)總監(jiān)李某的意見(jiàn)，并認(rèn)定該項(xiàng)套期完全有效，理由是：第一，遠(yuǎn)期合同和確定承諾將在同一個(gè)日期來(lái)結(jié)算;第二，最近3個(gè)月，人民幣對(duì)FCY和人民幣對(duì)FCX之間的匯率變動(dòng)，具有高度的相關(guān)性。

　　再次，財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)此項(xiàng)套期保值的處理，具體如下：

　　(1)將此項(xiàng)套期保值業(yè)務(wù)作為公允價(jià)值套期進(jìn)行會(huì)計(jì)處理;

　　(2)2×10年2月3日，確認(rèn)了被套期項(xiàng)目147 258元人民幣。

　　(3)2×10年3月31日，確認(rèn)了套期工具的損失3 391元人民幣，被套期項(xiàng)目的利得3 681元。

　　(4)2×10年5月1日，確認(rèn)了套期工具損失8 352元，被套期項(xiàng)目的利得8 559元。

　　(5)2×10年5月1日，確認(rèn)購(gòu)入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為147 258元人民幣。

　　要求：

　　(1)分析評(píng)價(jià)公司風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)負(fù)責(zé)人林某和財(cái)務(wù)總監(jiān)李某的觀點(diǎn)是否正確，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

　　(2)財(cái)務(wù)部門(mén)認(rèn)定該項(xiàng)套期完全有效是否正確，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

　　(3)逐項(xiàng)分析財(cái)務(wù)部門(mén)的處理是否正確，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

　　13、ABC公司于20×7年2月1日向EFG公司發(fā)行以自身普通股為標(biāo)的的看漲期權(quán)。根據(jù)該期權(quán)合同，如果EFG公司行權(quán)(行權(quán)價(jià)為102元)，則EFG公司有權(quán)以每股102元的價(jià)格從ABC公司購(gòu)入普通股1000股。

　　要求：假定不考慮其他因素，判斷ABC公司發(fā)行的看漲期權(quán)在下列三種結(jié)算條件下分別屬于金融負(fù)債還是權(quán)益工具，并說(shuō)明理由。

　　①期權(quán)將以現(xiàn)金凈額結(jié)算;②以普通股凈額結(jié)算;③以現(xiàn)金換普通股方式結(jié)算。

　　14、甲公司于20×6年11月1日與境外乙公司簽訂合同，約定于20×7年1月 30日以每噸6000美元的價(jià)格購(gòu)入100噸橄欖油。甲公司為規(guī)避購(gòu)入橄欖油成本的外匯風(fēng)險(xiǎn)，于當(dāng)日與某金融機(jī)構(gòu)簽訂一項(xiàng)買(mǎi)入3個(gè)月到期的遠(yuǎn)期外匯合同，約定匯率為1美元=6.3元人民幣，合同金額600 000美元。20×7年1月30日，甲公司以?xún)纛~方式結(jié)算該遠(yuǎn)期外匯合同，并購(gòu)入橄欖油。

　　假定：(1)20×6年12月31日，1個(gè)月美元兌人民幣遠(yuǎn)期匯率為1美元=6.5元人民幣，人民幣的市場(chǎng)利率為6%;(2)20×7年1月30日，美元兌人民幣及其匯率為1美元=6.52元人民幣;(3)該套期符合運(yùn)用套期保值準(zhǔn)則所規(guī)定的運(yùn)用套期會(huì)計(jì)的條件;(4)不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)。

　　要求：根據(jù)上述資料，寫(xiě)出套期保值相關(guān)的會(huì)計(jì)處理。

　　15、華源公司是境內(nèi)國(guó)有控股大型化工類(lèi)上市公司，其產(chǎn)品所需A材料主要依賴(lài)進(jìn)口。近期以來(lái)，由于國(guó)際市場(chǎng)上A材料價(jià)格波動(dòng)較大，且總體上漲趨勢(shì)明顯，該公司決定嘗試?yán)�用境外衍生品市�?chǎng)開(kāi)展套期保值業(yè)務(wù)。

　　資料一：

　　套期保值屬該公司新業(yè)務(wù)，且需向有關(guān)主管部門(mén)申請(qǐng)境外交易相關(guān)資格。2014年10月30日華源公司管理層組織相關(guān)方面人員進(jìn)行專(zhuān)題研究。主要發(fā)言如下：

　　發(fā)言一：公司作為大型上市公司，如任憑A材料價(jià)格波動(dòng)，加之匯率波動(dòng)較大的影響，可能不利于實(shí)現(xiàn)公司成本戰(zhàn)略。因此，應(yīng)當(dāng)在遵守國(guó)家法律法規(guī)的前提下，充分利用境外衍生品市場(chǎng)對(duì)A材料進(jìn)口進(jìn)行套期保值。

　　發(fā)言二：近年來(lái)，某些國(guó)內(nèi)大型企業(yè)由于各種原因發(fā)生境外衍生品交易巨額虧損事件，造成重大負(fù)面影響。鑒于此，公司應(yīng)當(dāng)慎重利用境外衍生品市場(chǎng)對(duì)A材料進(jìn)口進(jìn)行套期保值，不應(yīng)展開(kāi)境外衍生品投資業(yè)務(wù)。

　　發(fā)言三：公司應(yīng)當(dāng)利用境外衍生品市場(chǎng)開(kāi)展A材料套期保值。針對(duì)A材料國(guó)際市場(chǎng)價(jià)格總體上漲的情況，可以采用賣(mài)出套期保值方式進(jìn)行套期保值。

　　發(fā)言四：公司應(yīng)當(dāng)在開(kāi)展境外衍生品交易前抓緊各項(xiàng)制度建設(shè)，對(duì)于公司衍生品交易前臺(tái)操作人員應(yīng)予特別限制，所有重大交易均需實(shí)行事前報(bào)批、事中控制、事后報(bào)告制度。

　　發(fā)言五：公司應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)套期保值業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理，將對(duì)A材料預(yù)期進(jìn)口進(jìn)行套期保值確認(rèn)為公允價(jià)值套期，并在符合規(guī)定條件的基礎(chǔ)上采用套期會(huì)計(jì)方法進(jìn)行處理。

　　資料二：根據(jù)公司決議，華源公司開(kāi)展了如下套期保值業(yè)務(wù)：

　　華源公司于2014年11月1日與境外DEF公司簽訂合同，約定于2015年1月30日以每噸6萬(wàn)美元的價(jià)格購(gòu)入100噸A材料。華源公司為規(guī)避購(gòu)入A材料成本的外匯風(fēng)險(xiǎn)，于當(dāng)日與中國(guó)銀行簽訂一項(xiàng)3個(gè)月到期的遠(yuǎn)期外匯合同，約定匯率為1美元=6.4元人民幣，合同金額600萬(wàn)美元。2015年1月30日，華源公司以?xún)纛~方式結(jié)算該遠(yuǎn)期外匯合同，并購(gòu)入A材料。

　　假定：(1)2014年12月31日，1個(gè)月美元對(duì)人民幣遠(yuǎn)期匯率為1美元=6.2元人民幣，人民幣的市場(chǎng)利率為6%;(2)2015年1月30日，美元對(duì)人民幣即期匯率為1美元=6.0元人民幣;(3)該套期符合套期保值準(zhǔn)則所規(guī)定的運(yùn)用套期會(huì)計(jì)的條件;(4)不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)以及其他因素。

　　華源公司在討論對(duì)該套期保值業(yè)務(wù)具體如何運(yùn)用套期會(huì)計(jì)處理時(shí)，有如下三種觀點(diǎn)：

　　①將該套期保值業(yè)務(wù)既可劃分為公允價(jià)值套期，又可劃分為現(xiàn)金流量套期。

　�、趯⒃撎灼诒Ｖ禈I(yè)務(wù)劃分為現(xiàn)金流量套期，需要將被套期項(xiàng)目的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積。

　�、蹖⒃撎灼诒Ｖ禈I(yè)務(wù)劃分為境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期，遠(yuǎn)期外匯合同公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。

　　要求：

　　1.根據(jù)資料一，逐項(xiàng)判斷華源公司管理層發(fā)言一至發(fā)言五中的觀點(diǎn)是否存在不當(dāng)之處;存在不當(dāng)之處的，請(qǐng)分別指出不當(dāng)之處，并逐項(xiàng)說(shuō)明理由。

　　2.根據(jù)資料二，分別判斷華源公司對(duì)該套期保值業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的三種觀點(diǎn)是否正確;對(duì)不正確的，分別說(shuō)明理由。

　　3.根據(jù)資料二，分別計(jì)算該套期保值業(yè)務(wù)中遠(yuǎn)期外匯合同在2014年11月1日、2014年12月31日、2015年1月30日的公允價(jià)值。