6、甲公司為一家從事礦產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售的大型國有控股礦業(yè)公司，隨著近幾年國內(nèi)外市場的不斷拓展，甲公司不僅需要通過投資和套期保值來規(guī)避風險，還需要對員工實施股權激勵以保證高管和業(yè)務骨干留在企業(yè)，保證企業(yè)繼續(xù)保持高速增長。2013年相關投資、套保和激勵相關事項如下：

　　資料一：

　　(1)2013年1月2日，甲公司購入乙公司于當日發(fā)行且可上市交易的債券100萬張，支付價款9500萬元，另支付手續(xù)費90.12萬元。該債券期限為5年，每張面值為100元，票面年利率為6%，實際利率7%，于每年12月31日支付當年度利息，到期償還本金。甲公司有充裕的現(xiàn)金，管理層擬持有該債券至到期。12月31日，甲公司收到2013年度利息600萬元。根據(jù)乙公司公開披露的信息分析，甲公司估計所持有乙公司債券的本金能夠收回，但是未來年度每年能夠自乙公司取得利息收入僅為400萬元。

　　(2)2013年3月2日，甲公司從二級市場按照面值購入丙公司債券，支付價款1000萬元，剩余期限3年，甲公司將其劃分為持有至到期投資。2013年9月1日，甲公司認為債券期限過長，出于提高流動性考慮，甲公司將該批債券的60%出售，取得570萬元款項存入銀行，當日，該批債券攤余成本為1000萬元。

　　(3)2013年11月1日，甲公司將持有的上述剩余丙公司債券出售給丁公司，取得價款500萬元已于當日收存銀行;同時，甲公司與丁公司簽訂協(xié)議，約定2014年2月1日按524萬元的價格回購該債券，假定該債券的初始確認金額截至2013年11月1日其公允價值一直未發(fā)生變動。當日，甲公司終止確認了該項金融資產(chǎn)，并將收到的價款500萬元與其賬面價值400萬元之間的差額100萬元計入了當期損益(投資收益)。

　　資料二：

　　針對近年來礦產(chǎn)品的國際市場價格波動比較大，甲公司總經(jīng)理和財務負責人組織人員進行討論、學習套期保值業(yè)務相關知識，下面為摘錄的部分發(fā)言記錄：

　　財務經(jīng)理張某：公司簽訂遠期銷售合同(確定承諾)，如果擔心未來產(chǎn)品價格上漲導致合同發(fā)生損失，那么應該在期貨市場上做賣出套期保值。

　　會計師劉某：對于公司簽訂的遠期銷售合同(確定承諾)，公司應考慮采用現(xiàn)金流量套期會計進行處理，這樣不會對凈利潤產(chǎn)生影響。

　　會計師鄭某：對于境外銷售業(yè)務所產(chǎn)生的應收款項相關的外匯風險，可以考慮與銀行等金融機構簽訂遠期外匯合同來進行規(guī)避。

　　會計師關某：公司持有的庫存礦產(chǎn)品如果擔心價格下降，可以在期貨市場上做賣出套期保值來進行風險規(guī)避。

　　資料三：

　　2013年1月1日，為激勵并獎勵高管人員，甲公司與其管理層成員簽署股份支付協(xié)議，規(guī)定甲公司為其200名中層以上管理人員及業(yè)務骨干每人授予100份現(xiàn)金股票增值權，這些人員從2013年1月1日起必須在該公司連續(xù)服務3年，即可按當時的股價增長幅度獲得現(xiàn)金，該增值權應在2017年12月31日之前行使完畢。甲公司估計，該增值權在負債結算之前的每一資產(chǎn)負債表日以及結算日的公允價值和可行權后的每份增值權現(xiàn)金支出額如下表所示：

年份	公允價值	支付現(xiàn)金
2013年	12
2014年	15
2015年	18	18
2016年	21	21
2017年		23

　　2013年有20名被授予增值權人員離開甲公司，甲公司估計2014年和2015年還將有15名被授予增值權人員離開;2014年又有10名被授予增值權人員離開公司，甲公司估計2015年還將有8名被授予增值權人員離開;2015年又有10名被授予增值權人員離開，假定2015年有80人行使股票增值權取得了現(xiàn)金，2016年有50人行使股票增值權取得了現(xiàn)金，2017年有30人行使股票增值權取得了現(xiàn)金。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。

　　1.(1)根據(jù)資料一(1)，判斷取得債券時應劃分的金融資產(chǎn)類別并說明理由;判斷2013年12月31日對乙公司債券是否應當計提減值準備并說明理由和計算過程。

　　(2)根據(jù)資料一(2)，判斷2013年9月1日出售60%丙公司債券后是否應對該類金融資產(chǎn)重分類并說明理由。

　　(3)根據(jù)資料一(3)，判斷甲公司的會計處理是否正確并說明理由;若處理不正確，說明應如何進行會計處理。

　　2.根據(jù)資料二，逐項判斷甲公司關于套期保值發(fā)言記錄中的條款是否有不當之處，如果存在不當之處，指出該不當之處，并簡要說明理由。

　　3.(1)根據(jù)資料三，簡要說明現(xiàn)金股票增值權的適用范圍并說明現(xiàn)金結算的股份支付可行權日前和可行權日后記入“損益類”科目有何不同。

　　(2)根據(jù)資料三，計算2015年和2016年計入損益的金額。

　　7、A公司是A股上市公司，由于原材料均面臨價格上漲的風險，給企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營造成了不利局面。為了鎖定原材料采購價格，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，A公司經(jīng)董事會批準決定開展套期保值業(yè)務。為此，總經(jīng)理張某召集有關人員召開了有關落實套期保值的會議，發(fā)言要點如下：

　　總經(jīng)理張某：套期保值在生產(chǎn)經(jīng)營中可以起到有效規(guī)避風險、參與資源配置、實現(xiàn)成本戰(zhàn)略、大幅增加企業(yè)盈利的作用。我們一定要做好套期保值前的準備工作，準確識別和評估相關風險，制定詳細的套期保值策略與計劃，不斷優(yōu)化套期保值方案，對套期保值進行跟蹤與控制。

　　財務總監(jiān)李某：第一，在套期保值業(yè)務中，企業(yè)所要關注的風險主要包括價格波動風險、匯率風險、利率風險和經(jīng)營虧損風險，針對這些風險應選擇恰當?shù)奶灼诠ぞ唛_展套期保值業(yè)務。第二，我公司生產(chǎn)中需要采購大量的銅、鋁等原材料，目前價格均呈現(xiàn)上漲趨勢，為了規(guī)避價格波動風險，應該進行套期保值，而且買入的數(shù)量一般應高于原材料采購量的50%，才能確保實現(xiàn)套期保值的目的。第三，我公司生產(chǎn)的白色家電有近一半出口到美國，出口合同均采用美元結算，目前美元兌換人民幣在1:6.2 左右，但人民幣一直處于升值通道。為了防范匯率風險，有必要買入美元套期保值。第四，建議由總經(jīng)理牽頭成立套期保值領導小組，對套期保值業(yè)務進行具體指導。

　　根據(jù)董事會及經(jīng)理層決議，A公司進行了第一次套期保值業(yè)務，并進行了如下會計處理：

　　(1)A公司與B公司簽訂了一批銷售合同，約定半年后交貨。該批合同所需原材料將在合同簽訂日后4 個月購進，預計原材料價格會上漲。為此，A公司從上海期貨交易所購入銅期貨100 手，將其分類為現(xiàn)金流量套期。

　　(2)A公司通過分析，認為該套期同時滿足運用套期保值會計方法的5個條件，于是采用了套期保值會計方法進行會計處理。

　　(3)買入套期保值的季末，A公司對套期保值有效性采用比率分析法進行了評價。經(jīng)計算，被套期項目自套期開始的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值累計損失為80萬元;套期工具自套期開始的累計利得為90 萬元。A公司認為該套期持續(xù)高度有效，仍應采用套期保值會計方法進行處理。

　　(4)A公司將上述被套期項目自套期開始的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值累計損失80萬元沖減了其他綜合收益，將套期工具自套期開始的累計利得90萬元計入了當前損益。

　　假定不考慮其他因素。

　　要求：

　　1.根據(jù)上述資料，逐項判斷A公司總經(jīng)理張某、財務總監(jiān)李某發(fā)言的觀點是否存在不當之處;存在不當之處的，請指出并簡要說明理由。

　　2.根據(jù)上述資料，逐項判斷A公司的套期保值會計處理是否正確并說明理由;如果不正確，請指出正確的會計處理。

　　8、2×14年1月31日，曾經(jīng)因為“股權激勵”這一概念被資金熱捧的陶瓷股份收盤價被牢牢地封在了跌停板上。公司發(fā)布的業(yè)績預虧公告稱，經(jīng)陶瓷股份財務部門初步測算，因?qū)嵤┕善逼跈嗉�勵計劃產(chǎn)生的成本費用導致公司2×13年年度凈利潤將出現(xiàn)虧損。公告同時表示，剔除股票期權會計處理本身對利潤的影響后，公司2×13年年度凈利潤無重大波動。令陶瓷股份跌停的原因正是當初受到市場資金熱捧時的題材——股權激勵。

　　2×12年11月，陶瓷股份披露經(jīng)修訂的股權激勵計劃，共授予激勵對象5000萬份股票期權，標的股票總數(shù)占當時總股本9.681%，行權價格為13.33元，同年12月28日被確定為股票期權授予日。此后由于公司實施利潤分配，公司對股票期權數(shù)量和行權價格進行調(diào)整。具體資料如下：

　　(1)公司發(fā)放股票股利，每10股發(fā)放5股。

　　(2)公司按照發(fā)放股票股利后的股數(shù)進行配股，按照每股配售0.2股的比例進行，配股價格為10元;假設發(fā)放股票股利后的市價是25元。

　　根據(jù)新的企業(yè)會計準則，實施期權激勵的上市公司應當在等待期的每一個資產(chǎn)負債表日，將取得的員工提供的服務計入成本費用，計入成本費用的金額按照授予日股票期權的公允價值計量。根據(jù)陶瓷股份測算，公司股票期權授權日的公允價值為14.779元/份，公司預計所有激勵對象都將滿足股票期權激勵計劃規(guī)定的行權條件，按照股份支付準則進行會計處理，將對公司等待期內(nèi)的經(jīng)營成果產(chǎn)生一定影響，損益影響總額為73895萬元。

　　2×13年前三季度，陶瓷股份實現(xiàn)凈利潤33064萬元，由于正常的經(jīng)營活動無法抵消股權激勵的會計處理帶來的負面影響，陶瓷股份2×13年度虧損已無法避免。

　　業(yè)內(nèi)人士分析，陶瓷股份已進行了戰(zhàn)略性的產(chǎn)能布局，但2×12年年底完工的產(chǎn)能并沒有在2×13年的銷售收入中有較大體現(xiàn)。由于陶瓷行業(yè)有著產(chǎn)業(yè)鏈較長的特殊性，陶瓷加工企業(yè)身處上游顏料價格上漲和下游消費市場競爭激烈的兩面夾擊。站在全行業(yè)整體情況來看，公司未來的增長將放緩。

　　因股權激勵導致原來可實現(xiàn)盈利的公司出現(xiàn)虧損，這令眾多投資者不滿。一些高級管理層由于壓力過大，被迫離職。

　　要求：

　　(1)計算調(diào)整后的股票期權數(shù)量和行權價格。

　　(2)根據(jù)以上資料分析公司股權激勵方案存在什么問題?你認為股權激勵應該具備哪些作用?

　　9、H公司是一家國有控股集團公司，其旗下除了母公司具有較大的經(jīng)營業(yè)務以外，還包括有甲、乙兩家上市公司，均在深交所上市。為了更好的貫徹集團的發(fā)展戰(zhàn)略，甲、乙兩家公司的總經(jīng)理均由H公司的一名副總兼任。為了穩(wěn)定隊伍，實現(xiàn)集團企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，集團決定在下屬的兩家上市公司同時實施股權激勵制度，激勵對象包括公司全體董事、監(jiān)事、高級管理人員和核心(業(yè)務)技術人員。集團公司向管理層支付的股票來源為H集團持有的國有股權。

　　甲公司創(chuàng)建于2000年，公司股本總額9000萬，由于重視技術研發(fā)和市場開拓，近幾年實現(xiàn)了30%的銷售收入高速增長，預計這種勢頭還會繼續(xù)保持下去。公司董事會決定實施股票期權激勵計劃，在討論股權激勵方案的具體條款時，相關人員暢所欲言，最終達成如下主要結論：

　　(1)由于公司發(fā)展迅速，為更大程度地激勵員工，決定加大激勵力度，本次全部有效的股權激勵計劃所涉及的標的股權數(shù)量累計為1020萬。

　　(2)本公司投資部業(yè)務骨干李某雖然進入公司不滿2年，但業(yè)績突出，亦應獲授股票期權(李某原在另一家上市公司工作，因出現(xiàn)重大違法違規(guī)行為被證監(jiān)會予以行政處罰，隨后向公司提出辭職�？紤]到該人業(yè)務水平非常高，是一個難得的人才，本公司在其辭職后立即以優(yōu)惠條件引進)。

　　(3)考慮到目前股市低迷，股價未能真實反映公司價值，應當全部以回購股份作為股權激勵的股票來源。

　　乙公司創(chuàng)建于2004年，公司股本總額4000萬，近幾年公司取得了業(yè)務上的快速發(fā)展，但由于公司正處于成長期，公司并沒有充裕的現(xiàn)金激勵高管團隊。為了更好的激勵高管團隊，公司擬采用限制性股票的方式激勵高管。但以下事宜在董事會內(nèi)部出現(xiàn)了分歧：

　　(1)乙公司最近一個會計年度財務會計報告被注冊會計師出具了保留意見的審計報告。

　　(2)目前公司董事會成員共9人，其中獨立董事2人，集團外派到董事會3人，公司高管團隊4人。

　　(3)公司擬設立的股票禁售期為1年，解鎖期為3年。

　　要求：

　　1.分別指出甲乙公司采用的激勵方式，并分析兩種方式是以留住人，還是以激勵人和吸收人為目標。

　　2.試從H集團的角度分析兩家公司股權激勵方案的不合理之處。

　　3.甲、乙公司采用股票期權激勵方式是否恰當?簡要說明理由。

　　4.從甲公司角度分析股權激勵計劃所涉及到的不合法之處，并簡要說明理由。

　　5.乙公司董事會對股權激勵方案的分歧是否合理，請說明理由。

　　10、甲商業(yè)銀行為一家金融類上市公司，2×13年有關金融資產(chǎn)轉移業(yè)務的相關資料如下：

　　(1)甲銀行持有乙公司股票10萬股，劃分為可供出售金融資產(chǎn)核算，2×12年購入時每股公允價值為17元，2×12年末賬面價值為204萬元，其中成本170.4萬元和公允價值變動33.6萬元。

　　甲銀行于2×13年6月2日以每股19元的價格將該股票全部出售，支付手續(xù)費1萬元。

　　(2)2×13年7月1日，甲銀行與丙金融資產(chǎn)管理公司簽訂協(xié)議，甲銀行將其劃分為次級類、可疑類和損失類的貸款共50筆不良貸款打包出售給丙公司，該批貸款總金額為5 000萬元，原已計提減值準備500萬元，雙方協(xié)議轉讓價為4 000萬元，轉讓后甲銀行不再保留任何權利和義務。2×13年7月5日，甲銀行收到該批貸款出售款項。

　　(3)2×13年8月1日，甲銀行與丁銀行簽訂了一筆貸款的轉讓協(xié)議，將該筆貸款的80%的受益權轉讓給丁銀行，該筆貸款的公允價值是2 200萬元，賬面價值是2 000萬元。假定不存在其他服務性的資產(chǎn)和負債，轉移后，該項貸款的相關的債權債務關系由丁銀行繼承，當借款人不能償還該筆貸款的時候，也不得向甲銀行追溯，不考慮其他相關稅費。

　　(4)甲銀行持有一組住房抵押貸款，借款方可提前償付，2×13年1月1日，該組貸款的本金和攤余成本均為1億元，票面利率和實際利率均為10%，經(jīng)批準，甲銀行擬將該組貸款轉移給某信托機構，有關資料如下：

　　2×13年1月1日，甲銀行與受讓方簽訂協(xié)議，該組貸款轉移給受讓方，并辦理有關手續(xù)，甲銀行收到的款項是9 115萬元，同時保留了以下權利：

　�、偈杖”窘�1 000萬元以及這部分本金按10%的利率計算確定利息的權利;

　�、谑杖∫�9 000萬元為本金，以0.5%為利率所計算確定的利息;受讓人取得收取該組貸款本金中的9 000萬元以及這部分本金按9.5%利率所收取利息的權利;根據(jù)雙方協(xié)議的約定，如果該組貸款被提前償付，所償付的金額按照1：9的比例在甲銀行和受讓人之間進行分配，但是，如果該組貸款發(fā)生違約，則違約的金額從甲銀行擁有的1000萬元貸款本金中扣除，直到扣完為止，2×13年1月1日，該組貸款的公允價值是10100萬元，0.5%的超額利差賬戶公允價值是40萬元。

　　要求：

　　(1)根據(jù)上述資料，分別判斷甲銀行是否要終止確認相應的金融資產(chǎn)，并簡要說明理由。

　　(2)分別計算甲銀行轉移金融資產(chǎn)形成的凈收益，并說明理由及計算的過程。