參考答案及解析：

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 2012年期末賬面價(jià)值=1 500-1 500/5=1 200(萬(wàn)元)，大于可收回金額，因此計(jì)提減值準(zhǔn)備=1 200-1 000=200(萬(wàn)元)，減值后賬面價(jià)值=1 000(萬(wàn)元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=1 500-1 500/5=1 200(萬(wàn)元)，形成200萬(wàn)可抵扣暫時(shí)性差異，即2013年可抵扣暫時(shí)性差異期初余額為200萬(wàn)元，選項(xiàng)A正確;2013年期末賬面價(jià)值=1 000-1 000/4=750(萬(wàn)元)，小于可收回金額，不計(jì)提減值，計(jì)稅基礎(chǔ)=1 200-1 500/5=900(萬(wàn)元)，可抵扣暫時(shí)性差異期末余額為150萬(wàn)元，遞延所得稅期末余額為37.5萬(wàn)元，選項(xiàng)B錯(cuò)誤;本期應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)=(200-150)×25%=12.5(萬(wàn)元)，選項(xiàng)C正確;由于不存在非暫時(shí)性差異和稅率變動(dòng)，2013年所得稅費(fèi)用=5 000×25%=1 250(萬(wàn)元)，選項(xiàng)D正確。

　　2、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 本題考查的知識(shí)點(diǎn)是：遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量。

　　事項(xiàng)(1)，由于甲公司預(yù)計(jì)當(dāng)年出售該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)，因此應(yīng)按照15%的稅率確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=40×15%=6(萬(wàn)元);事項(xiàng)(2)，由于企業(yè)擬長(zhǎng)期持有該項(xiàng)股權(quán)，因此不需確認(rèn)遞延所得稅;事項(xiàng)(3)，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=20×25%=5(萬(wàn)元);事項(xiàng)(4)，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=40×25%=10(萬(wàn)元)。因此甲公司應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=6+5+10=21(萬(wàn)元)。

　　3、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 甲公司20×6年末可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值=180萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)=200萬(wàn)元，賬面價(jià)值<計(jì)稅基礎(chǔ)，所以當(dāng)期可抵扣暫時(shí)性差異余額=200-180=20萬(wàn)元;甲公司20×7年末可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值=210萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)=200萬(wàn)元，賬面價(jià)值>計(jì)稅基礎(chǔ)，所以當(dāng)期應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的余額=210-200=10萬(wàn)元，那么當(dāng)期應(yīng)將上期的可抵扣暫時(shí)性轉(zhuǎn)回為0后，才能確認(rèn)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，所以20×7年應(yīng)轉(zhuǎn)回20萬(wàn)元的可抵扣暫時(shí)性差異，同時(shí)確認(rèn)10萬(wàn)元的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，所以選擇D。

　　借：資產(chǎn)減值損失 20

　　貸：可供出售金融資產(chǎn) 20

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 5

　　貸：所得稅費(fèi)用 5

　　借：可供出售金融資產(chǎn) 30

　　貸：其他綜合收益 30

　　借：所得稅費(fèi)用 5

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 5

　　借：其他綜合收益 2.5

　　貸：遞延所得稅負(fù)債 2.5

　　4、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 選項(xiàng)A，所得稅費(fèi)用應(yīng)在利潤(rùn)表中單獨(dú)列示;選項(xiàng)B，遞延所得稅資產(chǎn)一般應(yīng)作為非流動(dòng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中列示;選項(xiàng)C，一般不能予以抵消，除非所涉及的企業(yè)具有以凈額結(jié)算的法定權(quán)利并且意圖以凈額結(jié)算。

　　5、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 選項(xiàng)C，是不能調(diào)整的，仍保持原賬面余額不變，與計(jì)稅基礎(chǔ)一致，不存在差異。選項(xiàng)D，稅法不認(rèn)可減值，所以計(jì)提減值后，賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時(shí)性差異。

　　6、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 2006年末無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值=90-6=84(萬(wàn)元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=90-90/10×1=81(萬(wàn)元)，2006年末遞延所得稅負(fù)債余額=(84-81)×33%=0.99(萬(wàn)元)，所以2006年應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債0.99萬(wàn)元;2007年末無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值=90-6=84(萬(wàn)元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=90-90/10×2=72(萬(wàn)元)，2007年末遞延所得稅負(fù)債余額=(84-72)×25%=3(萬(wàn)元)，則2007年12月31日應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=3-0.99=2.01(萬(wàn)元)。

　　7、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 非同一控制下的企業(yè)合并中，企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)確認(rèn)為商譽(yù)。

　　因會(huì)計(jì)與稅收的劃分標(biāo)準(zhǔn)不同，按照稅收法規(guī)規(guī)定作為免稅合并的情況下，計(jì)稅時(shí)不認(rèn)可商譽(yù)的價(jià)值，即從稅法角度，商譽(yù)的計(jì)稅基礎(chǔ)為0，兩者之間的差額形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。對(duì)于商譽(yù)的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的該應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，準(zhǔn)則中規(guī)定不確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債，原因在于：

　　一是確認(rèn)該部分暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債，則意味著購(gòu)買方在企業(yè)合并中獲得的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的價(jià)值量下降，企業(yè)應(yīng)增加商譽(yù)的價(jià)值，商譽(yù)的賬面價(jià)值增加以后，可能很快就要計(jì)提減值準(zhǔn)備，同時(shí)其賬面價(jià)值的增加還會(huì)進(jìn)一步產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，使得遞延所得稅負(fù)債和商譽(yù)價(jià)值量的變化不斷循環(huán)。

　　二是商譽(yù)本身即是企業(yè)合并成本在取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債之間進(jìn)行分配后的剩余價(jià)值，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債進(jìn)一步增加其賬面價(jià)值會(huì)影響到會(huì)計(jì)信息的可靠性。

　　8、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 本題考查知識(shí)點(diǎn)：遞延所得稅的確認(rèn)與計(jì)量(綜合);

　　2010年末：賬面價(jià)值=500-500/5=400(萬(wàn)元);計(jì)稅基礎(chǔ)=500-500×40%=300(萬(wàn)元);應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=100×25%=25(萬(wàn)元)。

　　2011年末：賬面價(jià)值=500-500/5×2=300(萬(wàn)元);計(jì)稅基礎(chǔ)=300-300×40%=180(萬(wàn)元);資產(chǎn)賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，累計(jì)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異120萬(wàn)元;遞延所得稅負(fù)債余額=120×25%=30(萬(wàn)元);遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額=30-25=5(萬(wàn)元)。

　　2012年末計(jì)提減值準(zhǔn)備=(500-500/5×3)-90=110(萬(wàn)元);賬面價(jià)值=90(萬(wàn)元);計(jì)稅基礎(chǔ)=180-180×40%=108 (萬(wàn)元);累計(jì)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異18萬(wàn)元;遞延所得稅資產(chǎn)余額=18×25%=4.5(萬(wàn)元);本期轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅暫時(shí)性差異120萬(wàn)元，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異18萬(wàn)元，所以遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額=-30(萬(wàn)元)、遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=4.5(萬(wàn)元);遞延所得稅收益為34.5萬(wàn)元;應(yīng)交所得稅=(1000+120+18)×25%=284.5(萬(wàn)元)，或(1000+500/5+110-180×40%)×25%=284.5(萬(wàn)元);所得稅費(fèi)用=284.5-34.5=250(萬(wàn)元)。因此選項(xiàng)D不正確。

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1、

　　【正確答案】 BCD

　　【答案解析】 甲公司無(wú)其他子公司，吸收合并后不需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，所以吸收合并產(chǎn)生的商譽(yù)應(yīng)在甲公司個(gè)別報(bào)表中確認(rèn)，其計(jì)稅基礎(chǔ)為零，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，但準(zhǔn)則規(guī)定不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。免稅合并中，對(duì)于合并取得的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同形成的暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅，并調(diào)整商譽(yù)或是計(jì)入當(dāng)期損益的金額。因此甲公司個(gè)別報(bào)表上確認(rèn)的商譽(yù)金額=14 000-[12 600-(12 600-9 225)×25%]=2 243.75(萬(wàn)元)。

　　借：凈資產(chǎn) 12 600

　　商譽(yù)　　 2 243.75

　　貸：銀行存款 14 000

　　遞延所得稅負(fù)債 843.75

　　2、

　　【正確答案】 BC

　　【答案解析】 選項(xiàng)A，預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值等于計(jì)稅基礎(chǔ)，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異;選項(xiàng)B，非同一控制的免稅合并，計(jì)稅基礎(chǔ)與歷史成本一致，而合并報(bào)表以公允價(jià)值計(jì)量，如果可辨認(rèn)凈資產(chǎn)合并報(bào)表的賬面價(jià)值(公允價(jià)值)大于計(jì)稅基礎(chǔ)，則會(huì)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異;選項(xiàng)C，使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)稅法如果要求攤銷，會(huì)計(jì)賬面價(jià)值就會(huì)大于計(jì)稅基礎(chǔ)，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異;選項(xiàng)D，預(yù)收賬款賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。

　　3、

　　【正確答案】 BCD

　　【答案解析】 本題考查的知識(shí)點(diǎn)是：所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量。

　　甲公司20×2年應(yīng)納稅所得額=(5000-2000-200-60+50+30)+60=2880(萬(wàn)元)

　　應(yīng)交所得稅=2880×25%=720(萬(wàn)元)

　　甲公司20×2年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=60×25%=15(萬(wàn)元)，計(jì)入所得稅費(fèi)用。

　　甲公司20×2年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=150×25%=37.5(萬(wàn)元)，計(jì)入其他綜合收益。

　　因此，甲公司20×2年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅費(fèi)用=-15(萬(wàn)元)。

　　甲公司20×2年應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用=720-15=705(萬(wàn)元)。

　　4、

　　【正確答案】 BCD

　　【答案解析】 本題考查知識(shí)點(diǎn)：所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量;

　　選項(xiàng)A，與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或者事項(xiàng)相關(guān)的遞延所得稅，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所有者權(quán)益，所以并不是所有遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債均計(jì)入所得稅費(fèi)用。

　　5、

　　【正確答案】 BD

　　【答案解析】 應(yīng)納稅所得額=1 000-100-(600-500)=800(萬(wàn)元)

　　應(yīng)交所得稅=800×25%=200(萬(wàn)元)

　　遞延所得稅負(fù)債=[100+(600-400)+(150-100)]×25%=87.5(萬(wàn)元)

　　遞延所得稅費(fèi)用=[100+(600-500)]×25%=50(萬(wàn)元)

　　所得稅費(fèi)用=應(yīng)交所得稅+遞延所得稅費(fèi)用=200+50=250(萬(wàn)元)

　　公允價(jià)值變動(dòng)損益=100+(600-500)=200(萬(wàn)元)

　　其他綜合收益=[(500-400)+(150-100)]×(1-25%)=112.5(萬(wàn)元)

　　事項(xiàng)(1)

　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)100

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益100

　　事項(xiàng)(2)

　　借：投資性房地產(chǎn)——成本500

　　貸：固定資產(chǎn)400

　　其他綜合收益100

　　借：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)100

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益100

　　事項(xiàng)(3)

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本100

　　貸：銀行存款100

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)50

　　貸：其他綜合收益50

　　所得稅的處理

　　借：所得稅費(fèi)用250

　　其他綜合收益37.5

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅200

　　遞延所得稅負(fù)債87.5

　　6、

　　【正確答案】 ABCD

　　【答案解析】 選項(xiàng)D，稅法不認(rèn)可免稅合并產(chǎn)生的商譽(yù)，即商譽(yù)計(jì)稅基礎(chǔ)為0，商譽(yù)賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)則形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，但會(huì)計(jì)上不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。原因有：

　　第一，若確認(rèn)，分錄是：

　　借：商譽(yù)

　　貸：遞延所得稅負(fù)債

　　則產(chǎn)生新的遞延所得稅負(fù)債，進(jìn)而改變商譽(yù)賬面價(jià)值的計(jì)算結(jié)果(增加)，商譽(yù)賬面價(jià)值增加后，又產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債，從而二者無(wú)限循環(huán);

　　第二，由于確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，導(dǎo)致商譽(yù)賬面價(jià)值增加，影響會(huì)計(jì)信息的可靠性。

　　7、

　　【正確答案】 ABCD

　　【答案解析】 負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=負(fù)債的賬面價(jià)值-未來(lái)期間可稅前扣除的金額，選項(xiàng)C，稅法當(dāng)期確認(rèn)了收入，計(jì)入了當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中，會(huì)計(jì)上在以后期間確認(rèn)收入時(shí)，不用再交所得稅，可以全部在稅前扣除，未來(lái)期間稅法允許稅前扣除的金額是80萬(wàn)元，所以計(jì)稅基礎(chǔ)是0;選項(xiàng)D，稅法上收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)與會(huì)計(jì)一樣，未來(lái)會(huì)計(jì)上確認(rèn)收入時(shí)，稅法也確認(rèn)收入，不能抵扣，計(jì)稅基礎(chǔ)=80-0=80(萬(wàn)元)。

　　8、

　　【正確答案】 BD

　　【答案解析】 甲公司本期形成的遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=150-120=30(萬(wàn)元);遞延所得稅負(fù)債的本期發(fā)生額=0-20=-20(萬(wàn)元);可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=120×25%=30(萬(wàn)元)，計(jì)入其他綜合收益，不影響所得稅費(fèi)用，因此形成遞延所得稅費(fèi)用=(-20-30)-30=-80(萬(wàn)元);甲公司形成的應(yīng)納稅所得額=800-40-(-20/25%-120)+30/25%=1 080(萬(wàn)元)，甲公司確認(rèn)的應(yīng)交所得稅=1 080×25%=270(萬(wàn)元);所得稅費(fèi)用=應(yīng)交所得稅+遞延所得稅費(fèi)用=270-80=190(萬(wàn)元)。

　　注意：事項(xiàng)(2)中可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升確認(rèn)的其他綜合收益120萬(wàn)元直接影響所有者權(quán)益，其確認(rèn)的遞延所得稅也是直接影響所有者權(quán)益的，不影響應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，并且已經(jīng)包含在遞延所得稅負(fù)債的期末余額中，因此計(jì)算遞延所得稅費(fèi)用時(shí)需要剔除。

　　9、

　　【正確答案】 AC

　　【答案解析】 選項(xiàng)A，甲公司應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=(40+50)×15%+100/25%×15%-100=-26.5(萬(wàn)元);

　　選項(xiàng)B，遞延所得稅資產(chǎn)余額=(40+50)×15%+100/25%×15%=73.5(萬(wàn)元);

　　選項(xiàng)C，甲公司應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=120×15%+10/25%×15%-10=14(萬(wàn)元);

　　選項(xiàng)D，甲公司遞延所得稅負(fù)債余額=120×15%+10/25%×15%=24(萬(wàn)元)。

　　【提示】免稅合并后商譽(yù)計(jì)提的減值準(zhǔn)備不需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

　　10、

　　【正確答案】 BCD

　　【答案解析】 甲公司個(gè)別報(bào)表上確認(rèn)的商譽(yù)金額=14000-[12600-(12600-9225)×25%]=2243.75(萬(wàn)元)

　　【思路點(diǎn)撥】甲公司無(wú)其他子公司，吸收合并后不需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，所以吸收合并產(chǎn)生的商譽(yù)應(yīng)在甲公司個(gè)別報(bào)表中確認(rèn)，其計(jì)稅基礎(chǔ)為零，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，但準(zhǔn)則規(guī)定不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。對(duì)于合并取得的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同形成的暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅，并調(diào)整商譽(yù)或是計(jì)入當(dāng)期損益的金額。

　　三、計(jì)算分析題

　　1、

　　【正確答案】 2014年末甲公司對(duì)乙公司股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)為500萬(wàn)元。2014年末的賬面價(jià)值為640萬(wàn)元，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異140萬(wàn)元。(1分)

　　對(duì)于采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異是否應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響，應(yīng)考慮該項(xiàng)投資的持有意圖。

　　①如果企業(yè)擬長(zhǎng)期持有該項(xiàng)投資，則長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異一般不確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響。

　　②如果投資企業(yè)改變持有意圖擬對(duì)外出售，按照稅法規(guī)定，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本準(zhǔn)予扣除。在持有意圖由長(zhǎng)期持有轉(zhuǎn)變?yōu)閿M近期出售的情況下，因長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的有關(guān)暫時(shí)性差異，均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響。(1分)

　　At the end of 2014, the tax base of equity of Jia Company invests Yi 5 million Yuan. At the end of 2014, its book value is 6.4 million Yuan, the taxable temporary difference is 1.4million Yuan.

　　For the long-term equity investment which is used equity method, whether the influence of related tax which is lead by temporary differences between book value and tax base should be recognized or not, the holding intention should be considered.

　�、買f the enterpirses plan to hold this investment for the long time, the differences between long-term equity invetsment book value and tax base is not recognised related tax.

　�、贗f the enteripirses change the intention and paln to sell the property, according to the tax provision, when the enterprise transfers or disposales the investment property, the cost of investment property is allowed to be deducted. The holding intention from the long-term holding to short-term sales, under this condition,the tax influence which is lead by the difference between book value of long-term investment and the tax base should be recongised.

　　【正確答案】 2014年甲公司針對(duì)該權(quán)益結(jié)算股份支付確認(rèn)成本費(fèi)用=10×12×50×1/3×9/12=1500(萬(wàn)元)，稅法規(guī)定這部分并不能從當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額中扣除，只有在實(shí)際結(jié)算時(shí)才準(zhǔn)許扣除，故形成可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)1000(4000×25%)萬(wàn)元，其中375(1500×25%)對(duì)應(yīng)計(jì)入所得稅費(fèi)用，625(2500×25%)對(duì)應(yīng)計(jì)入資本公積。(2分)

　　During 2014, Jia Company recognizes the cost expenditure for the equity settle the share payment =10×12×50×1/3×9/12=1500(ten thousand Yuan), the tax provision regulates that this part cannot be deducted from the current year income tax payable, it is only allowed when the actual payment is incurred, thus it leads to the temporary differences, it should be recognized as the deferred tax asset 1000(4000×25%)ten thousand Yuan. Among of them, 375(1500×25%)need to be recorded as the tax expenditure, 625(2500×25%)need to be recorded as the capital reserve.

　　【正確答案】 2014年末該無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=1200×150%-1200×150%/5×2/12=1740(萬(wàn)元)。(1分)對(duì)于自行研發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)，由于稅法準(zhǔn)許加計(jì)攤銷，雖然產(chǎn)生暫時(shí)性差異，但是由于在初始確認(rèn)階段產(chǎn)生，既未影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，故不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅。(1分)

　　In the year end 2014,the tax base of this intangible asset =1200×150%-1200×150%/5×2/12=1740(ten thousand Yuan),for the internal produced intangible assets, due to the tax provision allows the applied amortization, temporary difference is produced but it is produced at the initial stage ,and neither affect the accounting revenue nor the income tax payable, thus, it should not be recognized as the deferred tax.

　　【正確答案】 2014年末確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=1000+400×25%=1100(萬(wàn)元)(1分)

　　2014年末確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=(4300-3800+4000/40)×25%=150(萬(wàn)元)(1分)

　　At the end of 2014, the recognition deferred tax asset=1000+400×25%=1100(ten thousand Yuan)

　　At the end of 2014, the recognition deferred tax liability=(4300-3800+4000/40)×25%=150(ten thousand Yuan)

　　【答案解析】 2014年1月1日，投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值=3800萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)=4000-4000/40×10=3000萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=200萬(wàn)元;2014年末，投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值=4300萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)=4000-4000/40×11=2900萬(wàn)元，期末遞延所得稅負(fù)債余額=1400×25%=350萬(wàn)元，期末應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債的發(fā)生額=350-200=150萬(wàn)元。

　　【正確答案】 2014年應(yīng)納稅所得額=3000-400×40%+1500-500×50%-1200/5×2/12×50%-(4300-3800)-4000/40-1000×6%×3/12+18+400=3873(萬(wàn)元)

　　故2014年應(yīng)交所得稅=3873×25%=968.25(萬(wàn)元)

　　2014年甲公司所得稅費(fèi)用=968.25-375-100+150=643.25(萬(wàn)元)(1分)

　　相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：所得稅費(fèi)用 643.25

　　遞延所得稅資產(chǎn) 1100

　　貸：遞延所得稅負(fù)債 150

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 　968.25

　　資本公積 625(1分)

　　At the end of 2014, the income tax payable=3000-400×40%+1500-500×50%-1200/5×2/12×50%-(4300-3800)-4000/40-1000×6%×3/12+18+400=3873(ten thousand Yuan)

　　Thus, the income tax payable at the end of 2014=3873×25%=968.25(ten thousand Yuan)

　　At the end of 2014, the income tax expense of Jia Company =968.25-375-100+150=643.25(ten thousand Yuan)

　　The related accounting entries:

　　Dr: Income tax expense 643.25

　　Dr: Deferredtax asset　　 1100

　　Cr: Deferred tax liability 　　　150

　　Cr: Tax payable —Income tax payable 968.25

　　Cr Capital reserve 625

　　四、綜合題

　　1、

　　【正確答案】 乙公司在個(gè)別報(bào)表中

　　該批存貨的賬面成本=(200-50)×5=750(萬(wàn)元)

　　期末可變現(xiàn)凈值=700(萬(wàn)元)

　　賬面價(jià)值大于可變現(xiàn)凈值

　　計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=750-700=50(萬(wàn)元)

　　計(jì)提減值后，該批存貨的賬面價(jià)值=750-50=700(萬(wàn)元)(1分)

　　計(jì)稅基礎(chǔ)=(200-50)×5=750(萬(wàn)元)(1分)

　　賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時(shí)性差異。

　　乙公司在個(gè)別報(bào)表中遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=(750-700)×25%=12.5(萬(wàn)元)(1分)

　　【正確答案】 企業(yè)集團(tuán)并不承認(rèn)集團(tuán)內(nèi)部的內(nèi)部交易，所以對(duì)于集團(tuán)來(lái)講：

　　期末該存貨的賬面成本仍為交易前的金額=(200-50)×3=450(萬(wàn)元)，小于可變現(xiàn)凈值，不需要計(jì)提減值。(1分)

　　但是稅法是承認(rèn)集團(tuán)的內(nèi)部交易的，所以交易后該存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)=(200-50)×5=750(萬(wàn)元)。(1分)

　　合并報(bào)表中，存貨的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時(shí)性差異。

　　合并報(bào)表中遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=(750-450)×25%=75(萬(wàn)元)(1分)

　　【正確答案】 合并報(bào)表是將母子公司的個(gè)別報(bào)表簡(jiǎn)單相加之后進(jìn)行調(diào)整抵消后編制的，所以合并報(bào)表中只需要調(diào)整增加遞延所得稅資產(chǎn)=75-12.5=62.5(萬(wàn)元)。

　　會(huì)計(jì)處理：

　　借：營(yíng)業(yè)收入 1 000

　　貸：營(yíng)業(yè)成本 700

　　存貨 300(1分)

　　借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　50

　　貸：資產(chǎn)減值損失 50(1分)

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 62.5

　　貸：所得稅費(fèi)用 　　62.5(1分)

　　【正確答案】 20×4年，乙公司個(gè)別報(bào)表中：

　　該批存貨的賬面成本=(200-50-75)×5=375(萬(wàn)元)(0.5分)

　　期末可變現(xiàn)凈值=300(萬(wàn)元)

　　賬面成本大于可變現(xiàn)凈值，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)有余額=375-300=75(萬(wàn)元)

　　已有余額=50-50/150×75=25(萬(wàn)元)，因此應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=75-25=50(萬(wàn)元)

　　計(jì)提減值后存貨賬面價(jià)值=300(萬(wàn)元)(0.5分)

　　該批存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)=(200-50-75)×5=375(萬(wàn)元)(1分)

　　期末遞延所得稅資產(chǎn)的余額=(375-300)×25%=18.75(萬(wàn)元)(1分)

　　【正確答案】 編制合并報(bào)表時(shí)，由于對(duì)期初未分配利潤(rùn)的調(diào)整，調(diào)整增加了遞延所得稅資產(chǎn)62.5萬(wàn)元，合并報(bào)表：

　　該批存貨賬面成本=(200-50-75)×3=225(萬(wàn)元)，小于可變現(xiàn)凈值，不需要計(jì)提減值; (1分)

　　計(jì)稅基礎(chǔ)=(200-50-75)×5=375(萬(wàn)元)，賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異;(1分)

　　所以，合并報(bào)表中應(yīng)該列報(bào)的遞延所得稅資產(chǎn)的余額=(375-225)×25%=37.5(萬(wàn)元)。(1分)

　　【正確答案】 20×4年末，母公司在合并以后年度編制合并報(bào)表時(shí)，是將母子公司當(dāng)期的個(gè)別報(bào)表簡(jiǎn)單加總后，編制調(diào)整抵消分錄得到的，這里的調(diào)整抵消分錄既包括報(bào)告當(dāng)期的，也包括報(bào)告期以前期間的。

　　20×4年個(gè)別報(bào)表期初遞延所得稅資產(chǎn)余額=12.5(萬(wàn)元)，期末余額=18.75(萬(wàn)元)，本期應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=18.75-12.5=6.25(萬(wàn)元)

　　由于合并報(bào)表中期初遞延所得稅資產(chǎn)余額=75(萬(wàn)元)，期末余額=37.5(萬(wàn)元)，本期應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)=75-37.5=37.5(萬(wàn)元)

　　因此合并報(bào)表中應(yīng)該調(diào)整減少的遞延所得稅資產(chǎn)的金額=37.5+6.25=43.75(萬(wàn)元)。相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：未分配利潤(rùn)——年初 300

　　貸：營(yíng)業(yè)成本 300(0.5分)

　　借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　50

　　貸：未分配利潤(rùn)——年初 50(0.5分)

　　借：營(yíng)業(yè)成本 150

　　貸：存貨 150(0.5分)

　　借：營(yíng)業(yè)成本　　25

　　貸：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　25(0.5分)

　　借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 50

　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　50

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 62.5

　　貸：未分配利潤(rùn)——年初 　　62.5(0.5分)

　　借：所得稅費(fèi)用 43.75

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 43.75(0.5分)