三、計算分析題

　　1、(本小題10分，可以選用中文或英文解答，如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分，最高得分為15分。)甲公司2014年實現(xiàn)利潤總額3000萬元，適用的所得稅稅率為25%，期初暫時性差異為0，當(dāng)年度發(fā)生的部分交易或事項如下。

　　(1)3月1日，甲公司取得一項對乙公司40%的股權(quán)投資，投資對價為500萬元，甲公司對該項投資采用權(quán)益法核算。投資當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為1200萬元，與乙公司凈資產(chǎn)賬面價值相等。乙公司自投資日至年末實現(xiàn)凈利潤400萬元，分配現(xiàn)金股利50萬元，未發(fā)生其他所有者權(quán)益變動。稅法規(guī)定，企業(yè)持有的股票等股權(quán)投資以取得成本作為計稅基礎(chǔ)，居民企業(yè)之間取得的股息、紅利等權(quán)益性收益免稅。

　　(2)4月1日，甲公司對全體在職的50名公司高級管理人員實施股權(quán)激勵計劃，根據(jù)相關(guān)協(xié)議約定，甲公司向相關(guān)管理人員每人授予10萬份股票期權(quán)，同時約定在甲公司服務(wù)滿3年即可按照5元每股的價格購買一股本公司股票。假定在授予日每份股票期權(quán)的公允價值為12元。假定按照稅法規(guī)定，企業(yè)可在實際結(jié)算時根據(jù)該股票實際行權(quán)時的公允價值與當(dāng)年激勵對象實際行權(quán)支付價格的差額及數(shù)量，計算確定作為當(dāng)年工資薪金支出，進(jìn)行稅前扣除。當(dāng)年末經(jīng)測算，甲公司預(yù)計未來可稅前扣除的金額為4000萬元。

　　(3)5月15日，甲公司自行研發(fā)一項新產(chǎn)品，其中，研究階段發(fā)生相關(guān)研究費用300萬元，開發(fā)階段符合資本化條件前發(fā)生支出200萬元，符合資本化條件后發(fā)生支出1200萬元。稅法規(guī)定，研究階段開發(fā)支出未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，按照研究費用的50%加計扣除，形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。開發(fā)形成的無形資產(chǎn)在2014年11月1日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，預(yù)計凈殘值為0，預(yù)計使用年限為5年，按照直線法計提攤銷，假設(shè)其攤銷處理原則與稅法相同。

　　(4)1月1日，由于甲公司一投資性房地產(chǎn)所在地市場價格比較成熟，達(dá)到采用公允價值計量的條件，甲公司將其一項成本模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為以公允價值計量的投資性房地產(chǎn)，該投資性房地產(chǎn)的初始成本為4000萬元，預(yù)計使用年限為40年，采用直線法計提折舊，預(yù)計凈殘值為0，至上年末該投資性房地產(chǎn)已經(jīng)累計計提折舊10年，與稅法相同。變更當(dāng)日，該投資性房地產(chǎn)的公允價值3800萬元，2014年末公允價值為4300萬元。假設(shè)簡化考慮，轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)當(dāng)月不再計提折舊。

　　(5)10月1日，甲公司以1000萬元自證券市場購入當(dāng)日發(fā)行的一項3年期分次付息到期還本國債。該國債票面金額為1000萬元，票面年利率為6%。甲公司將其作為持有至到期投資核算。稅法規(guī)定，國債利息收入暫免征收所得稅。

　　(6)其他資料：

　�、偌坠�司本期因增值稅計算繳納錯誤，被當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)處罰稅收滯納金18萬元。

　�、诩坠�司本期計提各類應(yīng)收款項壞賬準(zhǔn)備400萬元。

　　<1> 、計算2014年末甲公司對乙公司股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)、形成暫時性差異的類型及金額，并分析判斷在何種情況下應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅，何種情況下不確認(rèn)遞延所得稅。

　　<2> 、分析判斷2014年末甲公司對高管人員的股份支付是否應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅，若需確認(rèn)，計算應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅。

　　<3> 、計算甲公司自行研發(fā)無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，分析判斷是否需要確認(rèn)遞延所得稅并說明理由。

　　<4> 、假定資料(1)中甲公司擬長期持有對乙公司投資，計算本題資料(1)-(6)中甲公司2014年末應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的金額。

　　<5> 、假定資料(1)中甲公司擬長期持有對乙公司投資，計算甲公司2014年末應(yīng)確認(rèn)的所得稅費用、應(yīng)交所得稅的金額并編制相關(guān)分錄。