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★相關(guān)知識

1.3.1 內(nèi)部審計師通過控制符合性測試和實質(zhì)性測試程序來收集審計證據(jù)。實施控制符合性措施的目標是提供關(guān)于控制運行有效性的審計證據(jù);賬戶余額或報表項目的實質(zhì)性測試，是通過樣本審查的結(jié)果估算被審總體數(shù)額，一般用于應(yīng)收賬款、存貨或費用等金額的實質(zhì)性審查。

1.3.2.1 屬性抽樣。根據(jù)控制符合性測試的目的和特點所采用的審計抽樣通常稱為屬性抽樣，其目的在于估計總體既定控制的偏差率或偏差次數(shù)。實施控制符合性測試時，可能使用統(tǒng)計抽樣的方法，也可能使用非統(tǒng)計抽樣方法。在統(tǒng)計抽樣中通常使用的抽樣方法有三種：固定樣本量、�！�走抽樣和發(fā)現(xiàn)抽樣。

1.3.2.1.1 固定樣本量抽樣。在固定樣本量抽樣中，內(nèi)部審計師對一個確定規(guī)模的樣本實施檢查，且等到該確定規(guī)模的樣本全部選取、審查完以后，才作出審計結(jié)論。

采用固定樣本量抽樣時，如果預(yù)計總體偏差率大大高于實際偏差率，將導(dǎo)致選取了過多的樣本，降低了審計工作效率。

1.3.2.2�！�走抽樣。停一走抽樣技術(shù)適用于審計師懷疑總體發(fā)生錯誤的可能性相當小的情況。審計師先從一個小樣本開始，如果樣本顯示預(yù)期差錯率很低，那么審計師就可以選擇使用停一走抽樣。另外，如果差錯率明顯高于預(yù)期差錯率，審計師就要毫不遲疑地進行下一步的抽樣。因此，�！�走抽樣需要一個或一系列的小樣本，這些樣本要么證實原來對總體的看法，要么繼續(xù)顯示存在高于預(yù)期差錯率的錯誤率。在后一種情況中，審計師需要重新采用全面統(tǒng)計抽樣技術(shù)，確定在預(yù)期置信水平和精確度下的實際差錯率。

1.3.2.2.1在預(yù)期總體差錯率低(即違反情況較少)的情況下，�！�走抽樣需要的樣本量是最少的。�！�走抽樣的樣本需要在幾個階段中抽取，即當在第一組樣本中沒有發(fā)現(xiàn)違規(guī)問題時，足以證實相關(guān)控制的有效性，可以結(jié)束測試，否則，還要抽取第二組樣本來檢查，直到發(fā)現(xiàn)充分的審計證據(jù)為止。

1.3.2.3發(fā)現(xiàn)抽樣。發(fā)現(xiàn)抽樣是固定樣本量的另一種特殊形式，發(fā)現(xiàn)抽樣將預(yù)計總體偏差率直接定為零，并根據(jù)可接受和可容忍偏差率確定樣本量。在對選出的樣本進行審查時，一旦發(fā)現(xiàn)一個偏差就立即停止抽樣。如果在樣本中沒有發(fā)現(xiàn)偏差，則可以得出總體可以接受的結(jié)論。

發(fā)現(xiàn)抽樣適合于查找重大舞弊或非法行為。

屬性抽樣的樣本量大小依據(jù)情況不同而不同。如果計算過程簡單，業(yè)務(wù)過程由可靠的計算機程序完成，檢查人員得到很好的培訓(xùn)且經(jīng)驗豐富，以前審計幾乎沒有發(fā)現(xiàn)錯誤等，那么內(nèi)部審計師在充分考慮上述情況后，可以確定發(fā)生錯誤的可能性很小，則可以抽取較小的樣本量。否則，情況正好相反。

如果內(nèi)部審計師決定采取統(tǒng)計方法抽取樣本，根據(jù)內(nèi)部審計師對下列事項的具體說明，可以利用一些特定的統(tǒng)計表幫助確定正確的樣本量：

● 總體量

● 置信水平

● 精確度

● 預(yù)期差錯率

1.3.2.4變量抽樣。變量抽樣適用于內(nèi)部審計師對交易的金額和數(shù)量進行評估，有時也被稱為金額估計，比如，有時審計目標是決定審計確定的賬戶價值和賬戶賬面價值之間差額的大小。當然，變量抽樣也適用于其他變量，如衡量大小、重量、時間長短或者平均值的變量。比如，如果審計目標是檢查飛行航線的準時性，審計師需要估量沒有及時到達和起飛的次數(shù)或占比。涉及的次數(shù)總額也是很重要的。

1.3.2.4.1 在為變量抽樣挑選適當?shù)臉颖玖繒r，內(nèi)部審計師需要足夠大的樣本，作為評估總體實際大小的基礎(chǔ)。如果接受審計的應(yīng)收賬款有2，000筆，它們的賬面價值是200，000美元，審計師要檢查多少發(fā)票以確定實際總額呢?這時，審計師就可以采用變量抽樣技術(shù)來幫助確定樣本量。但是有些情況下，在使用變量抽樣技術(shù)時，可以采用非統(tǒng)計方式。比如，內(nèi)部審計師感到可以確定存在的錯誤很小或者可能根本不存在錯誤，這時，幾乎可以不應(yīng)用抽樣技術(shù)。再比如，如果審計師懷疑應(yīng)收賬款總額與實際總額差距很大，少了很多，那么審計師抽取小的試點樣本來確認其懷疑，然后建議對所有交易事項進行檢查。

1.3.2.4.2如果審計師決定用統(tǒng)計方法挑選樣本，有很多方法可供選擇，有公式和統(tǒng)計表幫助確定適當?shù)臉颖玖�，有軟件包幫助計算。為了�?yīng)用這些方法，審計師需要明確：

● 總體量

● 置信水平

● 精確度

● 標準離差

注意，前三個參數(shù)與屬性抽樣的要求是一樣的，第4個參數(shù)，標準離差，替換了屬性抽樣中的預(yù)期差錯率。

1.3.2.4.3變量抽樣有三種常見類型：每單位均值估計法(mean—per—unit estimation)、差額估計法(difference estimation)、比例估計法(ratio estimation)。這里將利用下列例子來說明各類型的使用方法。審計師要對總體量為1，500個的應(yīng)收賬款賬戶進行檢查，1，500個應(yīng)收賬款的賬面值為1，000，000美元。審計師決定采用變量抽樣技術(shù)，所以挑選其中100個賬戶作為樣本，這100個賬戶的賬面值為66，666.67美元。對樣本進行檢查后，審計師確定這100個樣本的實際總額為69，350美元。

I.每單位均值估計法。為了應(yīng)用該方法，審計師通過下列各步驟完成審計目標：

步驟1，計算樣本中各賬戶的平均審定值，69，350÷100=693.50美元，這就是每單位均值。

步驟2，將樣本的每單位均值乘以總體量，估計出正確的應(yīng)收賬款總額：

693.50×1，500=1，040，250.00美元。那么審計估計值表明，組織中存在客戶欠付款項沒有登記入賬的情況。

II.差額估計法。為了應(yīng)用該方法，審計師必須找到樣本審定值和賬面值的平均差額，要求審計師獲取下列信息：

● 總體的賬面值(1000000美元)

● 總體數(shù)量(1，500個賬戶)

● 每個樣本單位賬面值(66666.67÷100=666.67美元)

● 每個樣本單位審定值(69350.00÷100=693.50美元)

● 樣本量(100個賬戶)

取得上述信息后，審計師采用下列步驟完成審計目標：

● 計算樣本審定值與賬面值的平均差額:69350.00—66666.67=2683.33美元，再除以樣本量：2683.33÷100=26.83美元。26.83美元就是樣本中每個賬戶的審定值和賬面值的平均差額。

● 確定估計的總差額：用每個賬戶的審定值和賬面值的平均差額乘以總體數(shù)量，即26.83×1500=40245.00美元

● 將確定的估計總差額與總體賬面值相加，得到估計的總體審定值：

1000000 +40245.00=1040245.00美元。

差額估計法適用于總體中有足夠多的錯誤，能夠產(chǎn)生可靠的樣本估計值，并且這些差額與賬面值不成比例的情況

III.比例估計法。當賬面值和審定值之間的差額與賬面值成比例的時候，適合應(yīng)用比例估計法，而不適合應(yīng)用差額估計法。除此之外，這兩種方法具有相似的應(yīng)用范圍。

在應(yīng)用比例估計法時，審計師需要采取下列步驟完成審計目標：

● 計算樣本的審定值(69350.00美元)

● 確定樣本的賬面值(66666.67美元)

● 確定賬面值占審定值的比例(69350.00÷66666.67=1.04)

● 估計總體的實際值(審定值)：賬面值占審定值的比例乘以總體的賬面值，

1 000000×1.04=1040000.00美元

● 如果總體的比例和樣本的比例是相同的，那么總體的實際值(審定值)就是1040000.00美元，而不是1000000美元

1.3.2.5貨幣單位抽樣。貨幣單位抽樣是一種新的統(tǒng)計抽樣模型，它將屬性抽樣和變量抽樣模型中的常用屬性混合起來，以屬性抽樣理論為基礎(chǔ)，但是得出的結(jié)論是以貨幣金額(數(shù)量)而不是以錯誤率來表示的。因此，它有時又被稱為屬性和變量聯(lián)合抽樣(CAV)、累進貨幣金額抽樣(CMA)、按概率比例大小抽樣(PPS)、與大小成比例抽樣(SPS)。

1.3.2.5.1因為是混合抽樣方法，貨幣單位抽樣涵蓋了兩種方法的優(yōu)勢。屬性抽樣適合于合規(guī)性審計，變量抽樣以變量形式，例如美元或其他貨幣單位，而不是錯誤率來表述抽樣結(jié)果。因此，貨幣單位抽樣也被用于實質(zhì)性測試。

1.3.2.5.2貨幣單位抽樣方法的獨有特點在于“貨幣單位抽樣”的表述。與傳統(tǒng)方法將審計總體分成物理單位(例如每張收據(jù)或發(fā)票)不同，貨幣單位抽樣將貨幣單位作為抽樣單位，即，審計師將賬面價值10000美元的1000筆應(yīng)收賬款，視為10000個金額為1美元的單位，而不是具有不同貨幣價值的1000個單位。在這種方法中，每個單位都具有相同的價值，沒有變化，因此，不需要考慮樣本的標準離差。同時，也不用考慮對總體進行分層，因為對總體分層是因為總體中個體的價值變化很大。

1.3.2.5.4貨幣單位抽樣方法并不是適用于所有情況。在審計中，如果采用貨幣單位抽樣法，內(nèi)部審計師通常要考慮：

● 大的總體(2，000個或2，000個以上的項目，不是指貨幣單位，即不是指2000美元或2000美元以上的項目)，其中，對總體的預(yù)期差錯率較低(低于10%)，賬戶的錯誤金額低于賬戶值;

● 資產(chǎn)賬戶余額，例如，應(yīng)收賬款、投資和存貨等等，但不是負債賬戶。貨幣單位抽樣的目的是發(fā)現(xiàn)多計問題，而負債審計感興趣多計問題。貨幣單位抽樣對少計問題(該問題是負債審計面臨的問題)不敏感，并且也不能發(fā)現(xiàn)沒有入賬的項目。

抽樣計劃中的基本步驟包括：

● 確定檢查目標;

● 定義總體，包括定義抽樣單位，考慮總體的完整性;

● 決定可接受的抽樣風險水平;

● 利用表格或公式計算樣本量;

● 選擇抽取樣本的方法;

● 抽取樣本;

● 評估樣本結(jié)果;

● 記錄抽樣過程;

選取樣本的方法。如果內(nèi)部審計師決定依靠統(tǒng)計程序來確定以數(shù)字表示的置信水平和精確度，他(或她)可以在下列幾種挑選樣本的方法中選擇一種方法，并用給方法挑選出包含足夠量的正確項目，從而產(chǎn)生符合審計目標、能夠得出可靠結(jié)果的樣本，這些方法包括：

● 從全部總體中隨機選樣;

● 從各分層總體中隨機選樣;

● 間隔選樣;

● 分組;

● 任意選樣。