第四節(jié)　稅收

　　一、稅收概述

　　(一)稅收的涵義

　　稅收是國家為滿足社會公共需要，憑借公共權力，按照法律所規(guī)定的標準和程序，參與國民收入分配，強制地、無償?shù)厝〉秘斦�收入的一種方式。

　　(二)稅收的特征

　　稅收作為政府籌集財政收入的一種規(guī)范形式，具有區(qū)別于其他財政收入形式的特點。稅收特征可以概括為強制性、無償性和固定性。

　　1.稅收的強制性

　　稅收的強制性是指國家憑借其公共權力以法律、法令形式對稅收征納雙方的權利(權力)與義務進行制約，既不是由納稅主體按照個人意志自愿繳納，也不是按照征稅主體隨意征稅，而是依據(jù)法律進行征稅。

　　2.稅收的無償性

　　稅收的無償性是指國家征稅后，稅款一律納入國家財政預算，由財政統(tǒng)一分配，而不直接向具體納稅人返還或支付報酬。稅收的無償性是對個體納稅人而言的。政府使用稅款向社會全體成員提供公共產(chǎn)品和公共服務。因此，稅收的無償性表現(xiàn)為個體的無償性、整體的有償性。

　　3.稅收的固定性

　　稅收的固定性是指國家征稅標準的相對穩(wěn)定性。征稅標準(包括納稅人、課稅對象、稅率、納稅期限、納稅地點等)一經(jīng)確定，在一定時間內(nèi)是相對穩(wěn)定的。國家可以根據(jù)經(jīng)濟和社會發(fā)展需要適時地修訂稅法，但這與稅收整體的相對固定性并不矛盾。

　　稅收的三個特征是統(tǒng)一的整體。無償性是稅收這種特殊分配手段本質(zhì)的體現(xiàn)，強制性是實現(xiàn)稅收無償征收的保證，固定性是無償性和強制性的必然要求。三者相互配合，保證了政府財政收入的穩(wěn)定。

　　(三)稅與費的區(qū)別

　　與稅收規(guī)范籌集財政收入的形式不同，費是政府有關部門為單位和居民個人提供特定的服務，或賦予某種權利而向直接受益者收取的代價。稅和費的區(qū)別主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

　　1.主體不同

　　稅收的主體是國家，稅收管理的主體是代表國家的稅務機關、海關或財政部門;而費的收取主體多是行政事業(yè)單位 、行業(yè)主管部門等。

　　2.特征不同

　　稅收具有無償性，納稅人繳納的稅收與國家提供的公共產(chǎn)品和服務之間不具有對稱性。費則通常具有補償性，主要用于成本補償?shù)男枰�，特定的費與特定的服務往往具有對稱性。稅收具有穩(wěn)定性，而費則具有靈活性。稅法一 經(jīng)制定對全國具有統(tǒng)一效力，并相對穩(wěn)定，費的收取一般由不同部門、不同地區(qū)根據(jù)實際情況靈活確定。

　　3.用途不同

　　稅收收入由國家預算統(tǒng)一安排使用，用于社會公共需要支出，而費一般具有�？顚Ｓ玫男再|(zhì)。

　　(四)稅收制度設計原則

　　我國稅收制度設計遵循以下原則：

　　1.財政原則

　　稅收的基本職能是籌集財政收入。為國家財政需要提供穩(wěn)定的收入來源是建立稅收制度的基本準則。堅持稅收的財政原則要量力而行，兼顧需要和可能，既考慮到國家的財政需要，又考慮到納稅人的負擔能力。

　　2.效率原則

　　政府設計稅收制度時應講求效率。一方面，要有利于優(yōu)化資源配置，促進經(jīng)濟行為的合理化和社會經(jīng)濟效率的提高，或者使對經(jīng)濟效率的不利影響最小化;另一方面，在稅收征收和繳納過程中耗費成本要最小。

　　3.公平原則

　　稅收公平原則有橫向公平和縱向公平兩層含義。橫向公平，即相同經(jīng)濟條件的納稅人承擔等量稅收�？v向公平，即不同納稅能力的納稅人承擔不同的稅收，即納稅能力強者多納稅，納稅能力弱者少納稅，無納稅能力者不納稅。

　　4.適度原則

　　在稅收制度設計中，社會整體稅收負擔的確定，要充分考慮國民經(jīng)濟發(fā)展狀況和納稅人負擔能力，既能基本滿足國家的財政需要，又不能使稅負太重影響到經(jīng)濟發(fā)展與人民生活。

　　(五)稅收制度的構成要素

　　稅收制度的構成要素，又稱“稅法構成要素”，是指組成稅收法律制度的共同因素。

　　1.稅收制度的基本要素

　　(1)納稅人。又稱“納稅義務人”或“納稅主體”，指稅法上規(guī)定的直接負有納稅義務的單位和個人。

　　(2)征稅對象。又稱“征稅客體”，指對什么課稅，即國家征稅的標的物。

　　(3)征稅范圍。又稱“課稅范圍”，指課征稅收的界限。

　　(4)稅類。稅類是國家稅收制度中稅收類別的簡稱。

　　(5)稅種。一個稅種(一種稅收)一般由若干稅制要素構成。

　　(6)稅目。又稱“課稅品目”、“征稅品目”，是稅法規(guī)定應征稅的具體項目。

　　(7)計稅依據(jù)。它是指計算應納稅額所依據(jù)的標準，即根據(jù)什么來計算納稅人應繳納的稅額。

　　(8)計稅標準。它有兩個含義，一是指劃分課稅對象適用稅目稅率所依據(jù)的標準;二是指計算應納稅額的依據(jù)，與計稅依據(jù)同義。

　　(9)稅基。它是指征稅的客觀基礎，指計算稅額的課稅基礎。

　　(10)稅源。它是指稅收的源泉，即稅收的最終出處。

　　(11)稅率。稅率是應納稅額與征稅對象數(shù)額(量)之間的法定比例，是計算稅額和稅收負擔的尺度，是稅收制度的中心環(huán)節(jié)。稅率一般分為比例稅率、累進稅率和定額稅率。

　　1)比例稅率。它是指對同一征稅對象，不論數(shù)額大小，均按同一比例計征的稅率。一般適用于商品流轉額的課稅。在具體運用上，比例稅率又可分為產(chǎn)品比例稅率、地區(qū)差另比例稅率和幅度比例稅率。

　　2)累進稅率。它是指隨征稅對象數(shù)額或相對比例的增大而逐級提高稅率的一種遞增等級稅率，即按征稅對象數(shù)額或相對比例大小，劃分為若干不同的征稅級距，規(guī)定若干高低不同的等級稅率。累進稅率又可分為全額累進稅率、超額累進稅率、全率累進稅率、超率累進稅率等幾種。

　　3)定額稅率。又稱“固定稅額”，是指對每一單位的征稅對象直接規(guī)定固定稅額的一種稅率。它是稅率的一種特殊形式，一般適用于從量計征的稅種。定額稅率的基本特點是：稅率與課稅對象的價值量脫離了聯(lián)系，不受課稅對象價值量變化的影響。這使它適用于對價格穩(wěn)定、質(zhì)量等級和品種規(guī)格單一的大宗產(chǎn)品征稅的稅種。

　　2.稅收制度的其他要素

　　(1)納稅環(huán)節(jié)。納稅環(huán)節(jié)是指稅法規(guī)定的商品在整個流轉過程中應當繳納稅款的環(huán)節(jié)。按照納稅環(huán)節(jié)的多少，可分為“一次課征制”、“兩次課征制”和“多次課征制”。

　　(2)納稅期限。納稅期限是指稅法規(guī)定的納稅人申報繳納稅款的間隔時間。從我國現(xiàn)行各稅看，納稅期限分按年征收、按季征收、按月征收、按天征收和按次征收等多種。

　　(3)減稅免稅。減稅是從應征稅款中減征部分稅款;免稅時免征全部稅款。減稅免稅有針對納稅人的，有針對課稅對象的。減稅免稅的形式一般分為法定減免、特案減免和臨時減免三種。減稅免稅的方式有兩種，一是稅基式減免(通過直接縮小計稅依據(jù)的方式減免)，二是稅額式減免(通過直接減少應納稅額的方式減免)。

　　(4)違章處理。違章處理是指對納稅人違反稅法的行為所作的處罰，它是維護國家稅法嚴肅性的一種必要措施，也是稅收強制性的一種體現(xiàn)。違章處理的方式主要有：加收滯納金、處以罰款、通知銀行扣款、吊銷稅務登記證、會同工商行政管理部門吊銷營業(yè)執(zhí)照、移送司法 機關追究刑事責任等。