(二)商品勞務(wù)稅制度

　　1.增值稅

　　增值稅是對銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)過程以及從事進(jìn)口貨物的單位和個人取得的增值額征收的一種稅。目前，增值稅是我國政府特別是中央政府財政收入最主要的來源，其收入居各稅之首。

　　(1)增值稅類型。根據(jù)對購進(jìn)固定資產(chǎn)價款的處理方法不同，增值稅被分為三種類型：

　　消費(fèi)型增值稅。其特點(diǎn)是允許納稅人在計算增值稅時，從計稅依據(jù)中將外購固定資產(chǎn)價款全部扣除。大部分實(shí)行增值稅的國家采用消費(fèi)型增值稅。

　　收入型增值稅。其特點(diǎn)是允許納稅人在計算增值稅時，從計稅依據(jù)中扣除外購固定資產(chǎn)的折舊部分。從整個社會看，課稅對象相當(dāng)于國民收入，故稱收入型增值稅。

　　生產(chǎn)型增值稅。其特點(diǎn)是不允許納稅人扣除外購固定資產(chǎn)的價值。課稅對象相當(dāng)于生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料的總合，從整個社會看，與國民生產(chǎn)總值一致，故稱生產(chǎn)型增值稅。生產(chǎn)型增值稅是一種不徹底的增值稅。

　　目前世界上140多個實(shí)行增值稅的國家中，絕大多數(shù)國家實(shí)行消費(fèi)型增值稅。1994年稅制改革后，我國實(shí)行生產(chǎn)型增值稅。自2009年1月1日起我國在全國范圍內(nèi)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革，從生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄�費(fèi)型增值稅。

　　(2)增值稅稅率。根據(jù)2008年11月5日國務(wù)院第34次常務(wù)會議修訂通過的《中華人民共和國增值稅暫行條例》，我國增值稅率為：

　　1)納稅人銷售或者進(jìn)口貨物，除以下2)、3)規(guī)定外，稅率均為17%。

　　2)納稅人銷售或者進(jìn)口糧食、食用植物油;自來水、暖氣、冷水、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品;圖書、報紙、雜志;飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜;國務(wù)院規(guī)定的其他貨物的，稅率為13%。

　　3)納稅人出口貨物，稅率為零;但是，國務(wù)院另有規(guī)定的除外。

　　4)納稅人提供加工、修理修配勞務(wù)(以下稱應(yīng)稅勞務(wù))，稅率為17%。

　　(3)應(yīng)納稅額的計算。

　　1)納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。應(yīng)納稅額計算公式：

　　應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

　　當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

　　2)小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，實(shí)行按照銷售額和征收率計算應(yīng)納稅額的簡易辦法，并不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計算公式：

　　應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

　　(4)下列項(xiàng)目免征增值稅：

　　1)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品;

　　2)避孕藥品和用具;

　　3)古舊圖書;

　　4)直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備;

　　5)外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備;

　　6)由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品;

　　7)銷售的自己使用過的物品。

　　增值稅的免稅、減稅項(xiàng)目由國務(wù)院規(guī)定。任何地區(qū)、部門均不得規(guī)定免稅、減稅項(xiàng)目。

　　2.消費(fèi)稅

　　消費(fèi)稅是針對我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個人，就其銷售額或銷售數(shù)量，在特定環(huán)節(jié)征收的一種稅。

　　根據(jù)2008年11月5日國務(wù)院第34次常務(wù)會議修訂通過的《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》，我國消費(fèi)稅的征收范圍、稅目、稅率等如下：

　　(1)征收范圍。消費(fèi)稅的征稅范圍為煙、酒、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、成品油、小汽車、游艇等14個稅目。

　　(2)消費(fèi)稅稅率。消費(fèi)稅實(shí)行從價定率、從量定額，或者從價定率和從量定額復(fù)合計稅(以下簡稱復(fù)合計稅)的辦法計算應(yīng)納稅額。

　　實(shí)行從價定率的稅目包括：雪茄、煙絲、酒精、其他酒、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、汽車輪胎、摩托車、汽車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板。稅率從1%～40%不等。

　　實(shí)行從量定額的稅目包括：成品油(0.10無/升～0.28元/升)、黃酒(240元/噸)、啤酒(220元/噸～250元/噸)。

　　實(shí)行復(fù)合計稅的稅目包括：白酒(20%加0.5元/500克)、卷煙(30%～45%加

　　0.003元/支)。

　　(3)應(yīng)納稅額計算公式：

　　實(shí)行從價定率辦法計算的應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率

　　實(shí)行從量定額辦法計算的應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率

　　實(shí)行復(fù)合計稅辦法計算的應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率+銷售數(shù)量×定額稅率

　　(4)消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)：

　　1)生產(chǎn)環(huán)節(jié)。納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，由生產(chǎn)者于銷售時納稅。

　　2)進(jìn)口環(huán)節(jié)。進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，由進(jìn)口報關(guān) 者于報關(guān)進(jìn)口時納稅。

　　3)零售環(huán)節(jié)。金銀首飾消費(fèi)稅與零售環(huán)節(jié)征收。

　　3.營業(yè)稅

　　營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的單位和個人取得的營業(yè)額征收的一種稅。

　　(1)計稅依據(jù)。營業(yè)稅計稅依據(jù)為營業(yè)額全額，稅額不受成本高低影響。

　　(2)征收范圍。營業(yè)稅的征收范圍為增值稅征稅范圍以外的所有經(jīng)營業(yè)務(wù)。

　　(3)營業(yè)稅稅率。根據(jù)2008年11月5日國務(wù)院第34次常務(wù)會議修訂通過的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》，營業(yè)稅稅率如下：交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)稅率為3%;金融保險業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)等稅率為5%;娛樂業(yè)稅率為5%～20%。

　　(4)免征營業(yè)稅的項(xiàng)目。免征營業(yè)稅的項(xiàng)目包括：與人民群眾基本生活密切相關(guān)的托兒、養(yǎng)老、教育、醫(yī)療婚介、殯葬服務(wù);殘疾人福利機(jī)構(gòu)、殘疾人員個人、學(xué)生勤工儉學(xué)提供的服務(wù)與勞務(wù);農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植物保護(hù)、農(nóng)牧保險以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治;紀(jì)念館、博物館、文化館、文物保護(hù)單位管理機(jī)構(gòu)、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館舉辦文化活動的門票收入，宗教場所舉辦文化、宗教活動的門票收入;境內(nèi)保險機(jī)構(gòu)為出口貨物提供的保險產(chǎn)品。

　　營業(yè)稅的免稅、減稅項(xiàng)目由國務(wù)院規(guī)定。任何地區(qū)、部門均不得規(guī)定免稅、減稅項(xiàng)目。