(四)其他稅收制度

　　1.資源稅

　　資源稅是以自然資源為征稅對象的稅種，其主要目的是調(diào)節(jié)資源級差收入，體現(xiàn)資源有償開采，促進資源節(jié)約使用。目前我國開征的資源稅，是對在我國境內(nèi)開采應稅礦產(chǎn)品及生產(chǎn)鹽的單位和個人，就其應稅產(chǎn)品銷售數(shù)量或自用數(shù)量為計稅依據(jù)而征收的。

　　(1)征稅范圍。我國資源稅的征稅范圍包括原油、天然氣、煤炭、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦、其他非金屬礦原礦和鹽等7個稅目大類。

　　(2)稅率。資源稅采用按量定額稅負計征，以應稅資源的計量單位“噸”或“千立方米”等確定0.3元～60元的8個幅度稅額。如原油的資源稅稅額為每噸14元~30元，天然氣為每千立方米7元~15元。

　　(3)資源稅計征辦法將由從量征收改為從價征收。隨著我國經(jīng)濟持續(xù)、快速發(fā)展，資源產(chǎn)品日益增長的需求與資源有限性、稀缺性的矛盾越來越突出。國務院印發(fā)的《“十二五”節(jié)能減排綜合性工作方案》(國發(fā)[2011]26號)明確要求，積極推進資源稅費改革，將原油、天然氣和煤炭資源稅計征辦法由從量征收改為從價征收并適當提高稅負水平。

　　此前，新疆原油天然氣資源稅已經(jīng)率先改革，重要的變化在于：

　　1)原油、天然氣資源稅以其銷售額為計稅依據(jù)，實行從價計征，稅率為5%;

　　2)應納稅額的計算公式：應納稅額=原油、天然氣銷售額×稅率。

　　2.土地增值稅

　　土地增值稅是對有償轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)及地上建筑物和其他附著物產(chǎn)權(quán)并取得增值性收入的單位和個人征收的一種稅。

　　(1)計稅依據(jù)。土地增值稅的計稅依據(jù)，是納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額。轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的增值額，是納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入減除稅法規(guī)定的扣除項目后的余額。

　　根據(jù)《中華人民共和國土地增值稅暫行條例實施細則》，計算增值額的扣除項目具體為：

　　1)取得土地使用權(quán)所支付的金額，是指納稅人為取得土地使用權(quán)所支付的地價款和按國家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關費用。

　　2)開發(fā)土地和新建房及配套設施(以下簡稱房地產(chǎn)開發(fā))的成本，是指納稅人房地產(chǎn)開發(fā)項目實際發(fā)生的成本(以下簡稱房地產(chǎn)開發(fā)成本)，包括土地征用及拆遷補償費、前期工程費、建筑安裝工程費、基礎設施費、公共配套設施費、開發(fā)間接費用。

　　3)開發(fā)土地和新建房及配套設施的費用(以下簡稱房地產(chǎn)開發(fā)費用)，是指與房地產(chǎn)開發(fā)項目有關的銷售費用、管理費用、財務費用。

　　4)舊房及建筑物的評估價格，是指在轉(zhuǎn)讓已使用的房屋及建筑物時，由政府批準設立的房地產(chǎn)評估機構(gòu)評定的重置成本價乘以成新度折扣率后的價格。評估價格須經(jīng)當?shù)囟悇諜C關確認。

　　5)與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關的稅金，是指在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時繳納的營業(yè)稅、城市維護建設稅、印花稅。因轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)交納的教育費附加，也可視同稅金予以扣除。

　　6)對從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人可按1)、2)項規(guī)定計算的金額之和，加計20%的扣除。

　　(2)稅率。土地增值稅采用四級超額累進稅率。

　　增值額未超過扣除項目金額50%的部分，稅率為30%。

　　增值額超過扣除項目金額50%、未超過扣除項目金額100%的部分，稅率為40%。

　　增值額超過扣除項目金額100%、未超過扣除項目金額200%的部分，稅率為50%。

　　增值額超過扣除項目金額200%的部分，稅率為60%。

　　計算土地增值稅的公式為：

　　應納土地增值稅=增值額×稅率

　　3.房產(chǎn)稅

　　房產(chǎn)稅是以房屋為征稅對象，以房屋的計稅余值或租金收入為計稅依據(jù)，向產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種財產(chǎn)稅。

　　(1)納稅人。房產(chǎn)稅由產(chǎn)權(quán)所有人繳納。產(chǎn)權(quán)屬于全民所有的，由經(jīng)營管理的單位繳納。產(chǎn)權(quán)出典的，由承典人繳納。產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房產(chǎn)所在地的，或者產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的，由房產(chǎn)代管人或者使用人繳納。

　　(2)征稅范圍。房產(chǎn)稅在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)征收。

　　(3)房產(chǎn)稅稅率。我國現(xiàn)行房產(chǎn)稅采用比例稅率。房產(chǎn)稅的稅率有兩種：依據(jù)房產(chǎn)計稅余值計稅的，稅率為1.2%;依據(jù)房產(chǎn)租金收入計稅的，稅率為12%。從2001年1月1日起，對個人居住用房出租仍用于居住的，其應繳納的房產(chǎn)稅暫減按4%的稅率征收。對企事業(yè)單位、社會團體以及其他組織按市場價格向個人出租用于居住的住房，減按4%的稅率征收房產(chǎn)稅。

　　(4)房產(chǎn)稅的應納稅額的計算：

　　應納稅額=房產(chǎn)計稅余值(或租金收入)×適用稅率

　　其中：

　　房產(chǎn)計稅余值=房產(chǎn)原值×(1-原值減除率)×適用稅率

　　值得關注的是，上海、重慶正在進行對個人住房征收房產(chǎn)稅的改革試點，“十二五”規(guī)劃綱要也明確提出，要在“十二五”時期“研究推進房地產(chǎn)稅改革”。

　　4.關稅

　　關稅是指國家對進出本國國境或關境的應稅貨物、物品征收的一種稅。進口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進境物品的所有人，是關稅的納稅義務人。

　　(1)進口關稅。根據(jù)《中華人民共和國進出口關稅條例》，我國進口關稅設置最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、關稅配額稅率等稅率。對進口貨物在一定期限內(nèi)可以實行暫定稅率。

　　1)最惠國稅率：原產(chǎn)于共同適用最惠國待遇條款的世界貿(mào)易組織成員的進口貨物，原產(chǎn)于與中華人民共和國簽訂含有相互給予最惠國待遇條款的雙邊貿(mào)易協(xié)定的國家或者地區(qū)的進口貨物，以及原產(chǎn)于中華人民共和國境內(nèi)的進口貨物，適用最惠國稅率。

　　2)協(xié)定稅率：原產(chǎn)于與中華人民共和國簽訂含有關稅優(yōu)惠條款的區(qū)域性貿(mào)易協(xié)定的國家或者地區(qū)的進口貨物，適用協(xié)定稅率。

　　3)特惠稅率：原產(chǎn)于與中華人民共和國簽訂含有特殊關稅優(yōu)惠條款的貿(mào)易協(xié)定的國家或者地區(qū)的進口貨物，適用特惠稅率。

　　4)普通稅率：原產(chǎn)于1)、2)、3)所列以外國家或者地區(qū)的進口貨物，以及原產(chǎn)地不明的進口貨物，適用普通稅率。

　　5)關稅配額稅率：按照國家規(guī)定實行關稅配額管理的進口貨物，關稅配額內(nèi)的，適用關稅配額稅率。

　　6)暫定稅率：適用最惠國稅率的進口貨物有暫定稅率的，應當適用暫定稅率;適用協(xié)定稅率、特惠稅率的進口貨物有暫定稅率的，應當從低適用稅率;適用普通稅率的進口貨物，不適用暫定稅率。

　　(2)出口關稅。我國出口關稅設置出口稅率。對出口貨物在一定期限內(nèi)可以實行暫定稅率。適用出口稅率的出口貨物有暫定稅率的，應當適用暫定稅率。

　　(3)計稅方式。進出口貨物關稅，以從價計征、從量計征或者國家規(guī)定的其他方式征收。

　　從價計征的計算公式為：

　　應納稅額=完稅價格×關稅稅率

　　從量計征的計算公式為：

　　應納稅額=貨物數(shù)量x單位稅額

　　(4)報復性關稅。任何國家或者地區(qū)違反與中華人民共和國簽訂或者共同參加的貿(mào)易協(xié)定及相關協(xié)定，對中華人民共和國在貿(mào)易方面采取禁止、限制、加征關稅或者其他影響正常貿(mào)易的措施的，對原產(chǎn)于該國家或者地區(qū)的進口貨物可以征收報復性關稅，適用報復性關稅稅率。

　　(5)反傾銷。進口產(chǎn)品以傾銷方式進入中華人民共和國市場，并對已經(jīng)建立的國內(nèi)產(chǎn)業(yè)造成實質(zhì)損害或者產(chǎn)生實質(zhì)損害威脅，或者對建立國內(nèi)產(chǎn)業(yè)造成實質(zhì)阻礙的，依照《中華人民共和國反傾銷條例》的規(guī)定進行調(diào)查，采取反傾銷措施。

　　傾銷，是指在正常貿(mào)易過程中進口產(chǎn)品以低于其正常價值的出口價格進入中華人民共和國市場。

　　損害，是指傾銷對已經(jīng)建立的國內(nèi)產(chǎn)業(yè)造成實質(zhì)損害或者產(chǎn)生實質(zhì)損害威脅，或者對建立國內(nèi)產(chǎn)業(yè)造成實質(zhì)阻礙。

　　反傾銷措施包括臨時反傾銷措施和反傾銷稅。

　　臨時反傾銷措施：初裁決定確定傾銷成立，并由此對國內(nèi)產(chǎn)業(yè)造成損害的，可以采取：①征收臨時反傾銷稅;②要求提供現(xiàn)金保證金、保函或者其他形式的擔保。臨時反傾銷措施實施的期限，自臨時反傾銷措施決定公告規(guī)定實施之日起，不超過4個月;在特殊情形下，可以延長至9個月。

　　反傾銷稅：終裁決定確定傾銷成立，并由此對國內(nèi)產(chǎn)業(yè)造成損害的，可以征收反傾銷稅。

　　(6)反補貼。進口產(chǎn)品存在補貼，并對已經(jīng)建立的國內(nèi)產(chǎn)業(yè)造成實質(zhì)損害或者產(chǎn)生實質(zhì)損害威脅，或者對建立國內(nèi)產(chǎn)業(yè)造成實質(zhì)阻礙的，依照《中華人民共和國反補貼條例》的規(guī)定進行調(diào)查，采取反補貼措施。

　　補貼，是指出口國(地區(qū))政府或者其任何公共機構(gòu)提供的并為接受者帶來利益的財政資助以及任何形式的收入或者價格支持。

　　損害，是指補貼對已經(jīng)建立的國內(nèi)產(chǎn)業(yè)造成實質(zhì)損害或者產(chǎn)生實質(zhì)損害威脅，或者對建立國內(nèi)產(chǎn)業(yè)造成實質(zhì)阻礙。

　　反補貼措施包括臨時反補貼措施和反補貼稅。

　　臨時反補貼措施：初裁決定確定補貼成立，并由此對國內(nèi)產(chǎn)業(yè)造成損害的，采取以保證金或者保函作為擔保的征收臨時反補貼稅的形式。

　　反補貼稅：在為完成磋商的努力沒有取得效果的情況下，終裁決定確定補貼成立，并由此對國內(nèi)產(chǎn)業(yè)造成損害的，可以征收反補貼稅。

　　(7)保障措施。進口產(chǎn)品數(shù)量增加，并對生產(chǎn)同類產(chǎn)品或者直接競爭產(chǎn)品的國內(nèi)產(chǎn)業(yè)造成嚴重損害或者嚴重損害威脅的，依照規(guī)定進行調(diào)查，采取保障措施。

　　保障措施包括臨時保障措施和保障措施。

　　臨時保障措施：有明確證據(jù)表明進口產(chǎn)品數(shù)量增加，在不采取臨時保障措施將對國內(nèi)產(chǎn)業(yè)造成難以補救的損害的緊急情況下，可以作出初裁決定，并采取臨時保障措施。臨時保障措施采取提高關稅的形式。實施期限是自臨時保障措施決定公告規(guī)定實施之日起，不超過200天。

　　保障措施：終裁決定確定進口產(chǎn)品數(shù)量增加，并由此對國內(nèi)產(chǎn)業(yè)造成損害的�？梢圆扇”Ｕ洗胧�。保障措施可以采取提高關稅、數(shù)量限制等形式。

　　5.國際稅收

　　(1)概念。國際稅收是指涉及兩個或兩個以上國家權(quán)益的稅收活動。

　　(2)稅收管轄權(quán)。稅收管轄權(quán)是指一個主權(quán)國家在征稅方面所擁有的權(quán)力。按照屬地原則和屬人原則，稅收管轄權(quán)可分為兩類：

　　1)按照屬地原則確立的稅收管轄權(quán)，稱為地域稅收管轄權(quán)或收入來源地稅收管轄權(quán)，其基本含義是國家有權(quán)對來源于本國的收入課稅，而不論這種收入歸誰所有。

　　2)按照屬人原則確立的稅收管轄權(quán)，分為公民稅收管轄權(quán)和居民稅收管轄權(quán)，前者的基本含義是國家有權(quán)對本國公民課稅，而不論其收入來源于何處。后者的基本含義是國家有權(quán)對本國居民課稅，而不論其收入從何處取得。

　　(3)重復征稅及其減除。各國在行使稅收管轄權(quán)時，總會存在一定交叉或沖突，由此形成國際間的重復征稅問題。所謂國際重復征稅，是指兩個或兩個以上國家，對參與國際經(jīng)濟活動的同一納稅人的同一所得，同時征收相同或類似的稅收。

　　避免國際重復征稅的兩種基本方法：

　　1)免稅法。免稅法又稱豁免法，是指一國政府對本國居民(公民)來自國外的所得免予征稅，以此來徹底避免國際重復征稅。

　　2)抵免法。抵免法是指一國政府對本國居民(公民)來自國內(nèi)外的所得一并匯總征稅，但允許在本國應納稅額中扣除本國居民就其外國來源所得在國外已納稅額，以避免國際重復征稅的方法。

　　稅收饒讓，又稱饒讓抵免，是指居住國政府對其居民在非居住國得到稅收優(yōu)惠的那部分所得稅，特準給予饒讓，視同已納稅額而給予抵免，不再按本國稅法規(guī)定補征。稅收饒讓是抵免法的附加，而不是一種獨立的避免國際重復征稅的方法。