自考《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》章節(jié)試題及答案：第6章

　　第六章 所得稅練習(xí)題

　　單項(xiàng)選擇題

　　1.某企業(yè)2011年度的利潤(rùn)總額為1 000萬(wàn)元，其中包括本年收到的國(guó)庫(kù)券利息收入10萬(wàn)元;全年實(shí)發(fā)工資為350萬(wàn)元，假設(shè)均為合理的職工薪酬，企業(yè)所得稅稅率為25%。稅法規(guī)定，國(guó)庫(kù)券利息收入免稅，企業(yè)發(fā)生的合理的職工薪酬可在稅前扣除。不考慮其他因素，則該企業(yè)2011年所得稅費(fèi)用為(　)萬(wàn)元。

　　A.340

　　B.247.5

　　C.252.5

　　D.162.5

　　[答案]：B

　　[解析]：國(guó)庫(kù)券利息收入免稅，應(yīng)納稅調(diào)減;企業(yè)發(fā)生的合理的職工薪酬可在稅前全額扣除，不需要調(diào)增應(yīng)納稅所得額，2011年的所得稅費(fèi)用=(1 000-10)×25%=247.5(萬(wàn)元)。

　　[該題針對(duì)“所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核]

　　2.企業(yè)因下列事項(xiàng)所確認(rèn)的遞延所得稅，不影響所得稅費(fèi)用的是(　)。

　　A.期末固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值高于其計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異

　　B.期末按公允價(jià)值調(diào)減交易性金融資產(chǎn)的金額，產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異

　　C.期末按公允價(jià)值調(diào)增可供出售金融資產(chǎn)的金額，產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異

　　D.期末按公允價(jià)值調(diào)增投資性房地產(chǎn)的金額，產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異

　　[答案]：C

　　[解析]：根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，如果某項(xiàng)交易或事項(xiàng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益，由該交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅影響也應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益。期末按公允價(jià)值調(diào)增可供出售金融資產(chǎn)的金額，應(yīng)調(diào)整資本公積，由此確認(rèn)的遞延所得稅也計(jì)入資本公積，不計(jì)入影響所得稅費(fèi)用。

　　[該題針對(duì)“所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核]

　　3.某公司2007年利潤(rùn)總額為1 000萬(wàn)元，適用的所得稅稅率為33%，根據(jù)2007年頒布的企業(yè)所得稅稅法，自2008年1月1日起適用的所得稅稅率變更為25%。2007年發(fā)生的交易事項(xiàng)中，會(huì)計(jì)與稅收規(guī)定之間存在差異的包括 　　(1)當(dāng)期計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備80萬(wàn)元 　　(2)年末持有的可供出售金融資產(chǎn)當(dāng)期公允價(jià)值上升200萬(wàn)元。(3)當(dāng)年確認(rèn)持有至到期國(guó)債投資利息收入40萬(wàn)元。假定該公司2007年1月1日不存在暫時(shí)性差異，預(yù)計(jì)未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額。該公司2007年度利潤(rùn)表中列示的所得稅費(fèi)用為(　)萬(wàn)元。

　　A.323.2

　　B.343.2

　　C.333.2

　　D.363.2

　　[答案]：A

　　[解析]：本題考核所得稅費(fèi)用的計(jì)算。應(yīng)交所得稅=(1 000+80-40)×33%=343.2(萬(wàn)元)。應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=80×25%=20(萬(wàn)元)，同時(shí)計(jì)入所得稅費(fèi)用貸方。應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=200×25%=50(萬(wàn)元)，同時(shí)計(jì)入資本公積借方。所以2007年度利潤(rùn)表上的所得稅費(fèi)用=343.2-20=323.2(萬(wàn)元)。

　　[該題針對(duì)“稅率變動(dòng)時(shí)遞延所得稅的計(jì)量”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核]

　　4.某企業(yè)上年適用的所得稅稅率為33%，“遞延所得稅資產(chǎn)”科目借方余額為33萬(wàn)元。本年適用的所得稅稅率為25%，本年產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異30萬(wàn)元，期初的暫時(shí)性差異在本期未發(fā)生轉(zhuǎn)回，該企業(yè)本年年末“遞延所得稅資產(chǎn)”科目余額為(　)萬(wàn)元。

　　A.30

　　B.46.2

　　C.33

　　D.32.5

　　[答案]：D

　　[解析]：“遞延所得稅資產(chǎn)”科目借方余額=(33/33%+30)×25%=32.5(萬(wàn)元)。

　　[該題針對(duì)“稅率變動(dòng)時(shí)遞延所得稅的計(jì)量”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核]

　　5.2010年5月6日，A公司以銀行存款5 000萬(wàn)元對(duì)B公司進(jìn)行吸收合并，并于當(dāng)日取得B公司凈資產(chǎn)，當(dāng)日B公司存貨的公允價(jià)值為1 600萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為1 000萬(wàn)元;其他應(yīng)付款的公允價(jià)值為500萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為0，其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)一致。B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為4 200萬(wàn)元。假定合并前A公司和B公司屬于非同一控制下的兩家公司，該項(xiàng)合并符合稅法規(guī)定的免稅合并條件，所得稅稅率為25%，則A公司應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債和商譽(yù)分別為(　)萬(wàn)元。

　　A.0，800

　　B.150，825

　　C.150，800

　　D.25，775

　　[答案]：B

　　[解析]：存貨的賬面價(jià)值=1 600萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)=1 000萬(wàn)元，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異600萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=600×25%=150(萬(wàn)元);

　　其他應(yīng)付款的賬面價(jià)值=500萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)=0，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異500萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=500×25%=125(萬(wàn)元);

　　因此考慮遞延所得稅后的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值=4 200+125-150=4 175(萬(wàn)元)

　　應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)=5 000-4 175=825(萬(wàn)元)。

　　[該題針對(duì)“合并財(cái)務(wù)報(bào)表中遞延所得稅的處理”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核]

　　6.甲公司2006年1月1日購(gòu)入一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)。該無(wú)形資產(chǎn)的實(shí)際成本為1 000萬(wàn)元，攤銷年限為10年(與稅法規(guī)定相同)，采用直線法攤銷(與稅法規(guī)定相同)。 2010年12月31日，該無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生減值，預(yù)計(jì)可收回金額為360萬(wàn)元。計(jì)提減值準(zhǔn)備后，該無(wú)形資產(chǎn)原攤銷年限和攤銷方法不變。所得稅稅率為25%。2011年12月31日，與該無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)的“遞延所得稅資產(chǎn)”科目余額為(　)萬(wàn)元。

　　A.30

　　B.72

　　C.36

　　D.28

　　[答案]：D

　　[解析]：2010年12月31日該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值=1 000-1 000×5/10=500(萬(wàn)元)，所以2010年年末應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備=500-360=140(萬(wàn)元)。2011年無(wú)形資產(chǎn)攤銷金額=360/5=72(萬(wàn)元)，所以2011年年末的賬面價(jià)值=360-72=288(萬(wàn)元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=1 000-1 000×6/10=400(萬(wàn)元)，遞延所得稅資產(chǎn)科目余額=(400-288)×25%=28(萬(wàn)元)。

　　[該題針對(duì)“遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核]

　　7.甲公司于2010年發(fā)生經(jīng)營(yíng)虧損5 000萬(wàn)元，按照稅法規(guī)定，該虧損可用于抵減以后5個(gè)年度的應(yīng)納稅所得額。該公司預(yù)計(jì)其于未來(lái)5年內(nèi)能夠產(chǎn)生的應(yīng)納稅所得額為3 000萬(wàn)元。甲公司適用的所得稅稅率為25%，無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，則甲公司2010年就該事項(xiàng)的所得稅影響，應(yīng)確認(rèn)(　)。

　　A.遞延所得稅資產(chǎn)1 250萬(wàn)元

　　B.遞延所得稅負(fù)債1 250萬(wàn)元

　　C.遞延所得稅資產(chǎn)750萬(wàn)元

　　D.遞延所得稅負(fù)債750萬(wàn)元

　　[答案]：C

　　[解析]：甲公司預(yù)計(jì)在未來(lái)5年不能產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額以利用該可抵扣虧損，則應(yīng)該以能夠抵扣的應(yīng)納稅所得額為限，計(jì)算當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)：當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=3 000×25%=750(萬(wàn)元)。

　　[該題針對(duì)“遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核]

　　8.甲公司2007年1月1日開業(yè)，2007年和2008年免征企業(yè)所得稅，從2009年起，開始適用的所得稅率為25%。甲公司2007年開始計(jì)提折舊的一臺(tái)設(shè)備，2007年12月31日其賬面價(jià)值為6 000元，計(jì)稅基礎(chǔ)為8 000元;2008年12月31日，賬面價(jià)值為3 600元，計(jì)稅基礎(chǔ)為6 000元。假定資產(chǎn)負(fù)債表日有確鑿證據(jù)表明未來(lái)期間很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額，用來(lái)抵扣可抵扣的資產(chǎn)性差異。甲公司2008年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)為(　)元。

　　A.0

　　B.100(借方)

　　C.600(借方)

　　D.100(貸方)

　　[答案]：B

　　[解析]：遞延所得稅的確認(rèn)應(yīng)該按轉(zhuǎn)回期間的稅率來(lái)計(jì)算。2007年和2008年為免稅期間不用交所得稅，但是要確認(rèn)遞延所得稅。

　　2007年遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額=2 000×25%=500(萬(wàn)元)

　　2008年遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額=2 400×25%=600(萬(wàn)元)

　　2008年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=600-500=100(萬(wàn)元)

　　[該題針對(duì)“遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核]

　　9.甲公司自2010年2月1日起自行研究開發(fā)一項(xiàng)新產(chǎn)品專利技術(shù)，2010年度在研究開發(fā)過(guò)程中發(fā)生研究費(fèi)用300萬(wàn)元，開發(fā)階段符合資本化條件前發(fā)生的支出為400萬(wàn)元，符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為600萬(wàn)元，2011年4月2日該項(xiàng)專利技術(shù)獲得成功并取得專利權(quán)。甲公司預(yù)計(jì)該項(xiàng)專利權(quán)的使用年限為10年，采用直線法進(jìn)行攤銷。甲公司發(fā)生的研究開發(fā)支出及預(yù)計(jì)年限均符合稅法規(guī)定的條件，所得稅稅率為25%。甲公司2011年末因上述業(yè)務(wù)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)為(　)萬(wàn)元。

　　A.0

　　B.75

　　C.69.38

　　D.150

　　[答案]：A

　　[解析]：自行開發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)初始確認(rèn)時(shí)，賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異既不影響應(yīng)納稅所得額，也不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)，因此不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。

　　[該題針對(duì)“遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核]