計(jì)算題

　　1.甲股份有限公司(本題下稱(chēng)“甲公司”)為上市公司，20×7年1月1日遞延所得稅資產(chǎn)余額為396萬(wàn)元;遞延所得稅負(fù)債余額為990萬(wàn)元，適用的所得稅稅率為33%。根據(jù)20×7年頒布的新稅法規(guī)定，自20×8年1月1日起，該公司適用的所得稅稅率變更為25%。 　　該公司20×7年利潤(rùn)總額為6 000萬(wàn)元，涉及所得稅會(huì)計(jì)的交易或事項(xiàng)如下： 　　(1)20×7年1月1日，以2 044.70萬(wàn)元自證券市場(chǎng)購(gòu)入當(dāng)日發(fā)行的一項(xiàng)3年期到期還本付息國(guó)債。該國(guó)債票面金額為2 000萬(wàn)元，票面年利率為5%，年實(shí)際利率為4%，到期日為2009年12月31日。甲公司將該國(guó)債作為持有至到期投資核算。 　　稅法規(guī)定，國(guó)債利息收入免交所得稅。 　　(2)20×6年12月15日，甲公司購(gòu)入一項(xiàng)管理用設(shè)備，支付購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)等共計(jì)2 400萬(wàn)元。12月26日，該設(shè)備經(jīng)安裝達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。甲公司預(yù)計(jì)該設(shè)備使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。 　　稅法規(guī)定，該類(lèi)固定資產(chǎn)的折舊年限為20年。假定甲公司該設(shè)備預(yù)計(jì)凈殘值和采用的折舊方法符合稅法規(guī)定。 　　(3)20×7年6月20日，甲公司因廢水超標(biāo)排放被環(huán)保部門(mén)處以300萬(wàn)元罰款，罰款已用銀行存款支付。 　　稅法規(guī)定，企業(yè)違反國(guó)家法規(guī)所支付的罰款不允許在稅前扣除。 　　(4)20×7年9月12日，甲公司自證券市場(chǎng)購(gòu)入某股票;支付價(jià)款500萬(wàn)元(假定不考慮交易費(fèi)用)。甲公司將該股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。12月31日，該股票的公允價(jià)值為1 000萬(wàn)元。 　　假定稅法規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)持有期間公允價(jià)值變動(dòng)金額不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，待出售時(shí)一并計(jì)入應(yīng)納稅所得額。 　　(5)20×7年10月10日，甲公司由于為乙公司銀行借款提供擔(dān)保，乙公司未如期償還借款，而被銀行提起訴訟，要求其履行擔(dān)保責(zé)任。12月31日，該訴訟尚未審結(jié)。甲公司預(yù)計(jì)履行該擔(dān)保責(zé)任很可能支出的金額為2 200萬(wàn)元。 　　稅法規(guī)定，企業(yè)為其他單位債務(wù)提供擔(dān)保發(fā)生的損失不允許在稅前扣除。 　　(6)其他有關(guān)資料如下： 　�、偌坠�司預(yù)計(jì)20×7年1月1日存在的暫時(shí)性差異將在20×8年1月1日以后轉(zhuǎn)回。 　　②甲公司上述交易或事項(xiàng)均按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行了處理。 　�、奂坠�司預(yù)計(jì)在未來(lái)期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。 　　要求： 　　(1)根據(jù)上述交易或事項(xiàng)，填列“甲公司20×7年12月31日暫時(shí)性差異計(jì)算表”。 　　(2)計(jì)算甲公司20×7年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。 　　(3)計(jì)算甲公司20×7年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅和所得稅費(fèi)用。 　　(4)編制甲公司20×7年確認(rèn)所得稅費(fèi)用的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)

　　(2)應(yīng)納稅所得額

　　=6 000-(1)81.79+(2)120+(3)300-(4)500+(5)2 200

　　=8 038.21(萬(wàn)元)

　　應(yīng)交所得稅=8 038.21×33%=2 652.61(萬(wàn)元)

　　(3)

　　“遞延所得稅資產(chǎn)”余額=(396÷33%+120)×25%=330(萬(wàn)元)

　　“遞延所得稅資產(chǎn)”發(fā)生額=330-396=-66(萬(wàn)元)

　　“遞延所得稅負(fù)債”余額=(990÷33%+500)×25%=875(萬(wàn)元)

　　“遞延所得稅負(fù)債”發(fā)生額=875-990=-115(萬(wàn)元)

　　所得稅費(fèi)用=2 652.61+66-115=2 603.61(萬(wàn)元)

　　(4)借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　2 603.61

　　遞延所得稅負(fù)債　　　　　　 　　　　115

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　　　　　2 652.61

　　遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　66

　　[解析]：

　　[該題針對(duì)“暫時(shí)性差異的確定”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核]

　　2.A公司為一家上市公司，屬于增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率為25%，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行核算，每年均按凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積，不考慮其他稅費(fèi)。有關(guān)資料如下： 　　(1)2008年6月10日，A公司對(duì)一棟辦公樓進(jìn)行改擴(kuò)建，改擴(kuò)建前該辦公樓的原價(jià)為2 500萬(wàn)元，會(huì)計(jì)上原預(yù)計(jì)使用年限為25年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊，已累計(jì)計(jì)提折舊500萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。稅法上折舊年限、折舊方法、預(yù)計(jì)凈殘值與會(huì)計(jì)上一致。在改擴(kuò)建過(guò)程中領(lǐng)用工程物資210萬(wàn)元，領(lǐng)用一批自產(chǎn)產(chǎn)品，成本為30萬(wàn)元，市場(chǎng)價(jià)格為40萬(wàn)元，發(fā)生改擴(kuò)建人員薪酬153.2萬(wàn)元，已用銀行存款支付。 　　(2)該辦公樓改擴(kuò)建工程于2008年9月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。A公司對(duì)改擴(kuò)建后的辦公樓仍采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)尚可使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。假定稅法認(rèn)可該辦公樓折舊年限的變更。 　　(3)2008年12月31日，A公司以經(jīng)營(yíng)租賃方式將該辦公樓對(duì)外出租，租賃期為3年，每年租金為180萬(wàn)元，每年年末收取租金，第1年租金于2009年末收取，租賃期開(kāi)始日為2008年12月31日。A公司對(duì)租出的投資性房地產(chǎn)采用成本模式計(jì)量，出租后，該廠房仍按照原折舊方法、折舊年限和預(yù)計(jì)凈殘值計(jì)提折舊。 　　(4)2010年1月1日，A公司有證據(jù)表明其投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得，已具備了采用公允價(jià)值模式計(jì)量的條件，決定對(duì)上述投資性房地產(chǎn)從成本模式轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式計(jì)量。2010年1月1日，該房地產(chǎn)公允價(jià)值為2 350萬(wàn)元。 　　(5)2010年12月31日，該項(xiàng)房地產(chǎn)的公允價(jià)值為2 270萬(wàn)元。 　　(6)2011年12月31日，租賃期滿，A公司將該房地產(chǎn)出售給B公司，合同價(jià)款為2 500萬(wàn)元，B公司已用銀行存款付清。 　　(注：產(chǎn)生的暫時(shí)性差異要確認(rèn)所得稅影響額) 　　要求： 　　(1)編制A公司辦公樓改擴(kuò)建的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄; 　　(2)編制2008年12月31日A公司該項(xiàng)房地產(chǎn)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄; 　　(3)編制2009年12月31日A公司該項(xiàng)房地產(chǎn)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄; 　　(4)編制2010年1月1日A公司該項(xiàng)房地產(chǎn)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄; 　　(5)編制2010年12月31日A公司該項(xiàng)房地產(chǎn)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄; 　　(6)編制2011年12月31日A公司該項(xiàng)房地產(chǎn)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　[答案]

　　(1)

　　借：在建工程 2 000

　　累計(jì)折舊 500

　　貸：固定資產(chǎn) 2 500

　　借：在建工程 400

　　貸：工程物資 210

　　庫(kù)存商品 30

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 6.8(40×17%)

　　應(yīng)付職工薪酬 153.2

　　借：應(yīng)付職工薪酬 153.2

　　貸：銀行存款 153.2

　　借：固定資產(chǎn) 2 400

　　貸：在建工程 2 400

　　(2)2008年12月31日：

　　借：管理費(fèi)用 　　30

　　貸：累計(jì)折舊　　 30

　　借：投資性房地產(chǎn) 　　2 400

　　累計(jì)折舊 　　30(2 400/20×3/12)

　　貸：固定資產(chǎn) 　　2 400

　　投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 　　30

　　(3)2009年12月31日：

　　借：其他業(yè)務(wù)成本 　　120(2 400/20)

　　貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊　　 120

　　借：銀行存款 180

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 180

　　(4)2010年1月1日：

　　借：投資性房地產(chǎn)——成本 2 350

　　投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 150

　　3.甲股份有限公司為上市公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)甲公司)，所得稅根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行核算，適用的所得稅稅率為25%。2010年第四季度，甲公司發(fā)生的與所得稅核算相關(guān)的事項(xiàng)及其處理結(jié)果如下： 　　(1)甲公司2010年12月接到物價(jià)管理部門(mén)的處罰通知，因違反價(jià)格管理規(guī)定，要求支付罰款100萬(wàn)元。甲公司已記入營(yíng)業(yè)外支出100萬(wàn)元，同時(shí)確認(rèn)了其他應(yīng)付款100萬(wàn)元，至2010年末該罰款尚未支付。甲公司確認(rèn)了遞延所得稅負(fù)債25萬(wàn)元(100×25%)。 　　按照稅法規(guī)定，企業(yè)違反國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定支付的罰款不允許在稅前扣除。 　　(2)甲公司將業(yè)務(wù)宣傳活動(dòng)外包給其他單位，當(dāng)年發(fā)生業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)4 800萬(wàn)元，至年末已全額支付。甲公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入30 000萬(wàn)元。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售收入15%的部分允許稅前扣除，超過(guò)部分允許結(jié)轉(zhuǎn)以后年度稅前扣除。甲公司針對(duì)超過(guò)部分進(jìn)行了納稅調(diào)整，未做其他處理。 　　(3)甲公司年末計(jì)提產(chǎn)品保修費(fèi)用40萬(wàn)元，計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用，預(yù)計(jì)負(fù)債余額為40萬(wàn)元。稅法規(guī)定，產(chǎn)品保修費(fèi)在實(shí)際發(fā)生時(shí)可以在稅前抵扣。甲公司對(duì)此預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)10萬(wàn)元(40×25%)。 　　(4)甲公司2010年10月8日從證券市場(chǎng)購(gòu)入股票3 000萬(wàn)元，占發(fā)行股票方有表決權(quán)資本的2%，準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。2010年12月31日，該股票的市價(jià)為3 200萬(wàn)元，甲公司確認(rèn)了遞延所得稅負(fù)債50萬(wàn)元(200×25%)，同時(shí)記入了當(dāng)期損益。 　　(5)甲公司于2008年12月購(gòu)入一臺(tái)管理用設(shè)備，原值600萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，按照直線法計(jì)提折舊。假定稅法規(guī)定的折舊年限、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法與會(huì)計(jì)的規(guī)定相同。由于技術(shù)進(jìn)步，該設(shè)備出現(xiàn)了減值的跡象，經(jīng)測(cè)試，其可收回金額為420萬(wàn)元，甲公司在2010年末計(jì)提了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備60萬(wàn)元(此前未計(jì)提減值)。甲公司確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn)15萬(wàn)元(60×25%)。 　　(6)甲公司于2010年10月1日開(kāi)始一項(xiàng)新產(chǎn)品研發(fā)工作，第四季度發(fā)生研發(fā)支出300萬(wàn)元，其中研究階段支出200萬(wàn)元，開(kāi)發(fā)階段符合資本化條件發(fā)生的支出為100萬(wàn)元，該研究工作年末尚未完成，甲公司確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)12.5萬(wàn)元(50×25%)。 　　按照稅法規(guī)定，新產(chǎn)品研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用中費(fèi)用化部分可以按150%加計(jì)扣除，形成無(wú)形資產(chǎn)部分在攤銷(xiāo)時(shí)可以按無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷(xiāo)。 　　其他資料： 　　根據(jù)甲公司目前財(cái)務(wù)狀況和未來(lái)發(fā)展前景，預(yù)計(jì)能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵減可抵扣暫時(shí)性差異。 　　要求： 　　根據(jù)上述資料分析、判斷甲公司上述事項(xiàng)是否形成暫時(shí)性差異，其所得稅會(huì)計(jì)處理是否正確，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由;如不正確，請(qǐng)說(shuō)明正確的會(huì)計(jì)處理。

　　[答案]

　　(1)事項(xiàng)1處理不正確。負(fù)債的賬面價(jià)值為100萬(wàn)元;因按照稅法規(guī)定，企業(yè)違反國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定支付的罰款不允許稅前扣除，則該項(xiàng)負(fù)債相關(guān)的支出在未來(lái)期間計(jì)稅時(shí)按照稅法規(guī)定準(zhǔn)予稅前扣除的金額為0，其計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值100萬(wàn)元-未來(lái)可稅前扣除的金額0=100萬(wàn)元。因此，該項(xiàng)負(fù)債的賬面價(jià)值100萬(wàn)元與其計(jì)稅基礎(chǔ)100萬(wàn)元相等，不形成暫時(shí)性差異。

　　由于不存在暫時(shí)性差異，甲公司不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)，其確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債25萬(wàn)元是不正確的。

　　(2)事項(xiàng)2處理不正確。由于稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售收入15%的部分允許稅前扣除，超過(guò)部分允許結(jié)轉(zhuǎn)以后年度稅前扣除，會(huì)減少未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額，產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異，甲公司應(yīng)針對(duì)超過(guò)部分確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。甲公司正確的處理是確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)75萬(wàn)元[(4 800-30 000×15%)×25%]。

　　(3)事項(xiàng)3處理正確。負(fù)債的賬面價(jià)值40萬(wàn)元，因按照稅法規(guī)定，產(chǎn)品保修費(fèi)在實(shí)際發(fā)生時(shí)可以稅前扣除，其計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值40-未來(lái)可稅前扣除金額40=0，賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)10萬(wàn)元。

　　(4)事項(xiàng)4處理不正確。資產(chǎn)的賬面價(jià)值為3 200萬(wàn)元，資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為3000萬(wàn)元，因資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異200萬(wàn)元。依據(jù)遞延所得稅的計(jì)量規(guī)定，甲公司應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=200×25%=50(萬(wàn)元)，同時(shí)記入資本公積(其他資本公積)。甲公司同時(shí)記入當(dāng)期損益是不正確的。

　　(5)事項(xiàng)5處理正確。資產(chǎn)的賬面價(jià)值為420萬(wàn)元(600-600÷10×2-60)，資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為480萬(wàn)元(600-600÷10×2)，因資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異60萬(wàn)元。依據(jù)遞延所得稅的計(jì)量規(guī)定，甲公司應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=60×25%=15(萬(wàn)元)，甲公司確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)15萬(wàn)元是正確的。

　　(6)事項(xiàng)6處理不正確。對(duì)于享受稅收優(yōu)惠的研究開(kāi)發(fā)支出(如“三新”技術(shù)開(kāi)發(fā))，在形成無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的成本為研究開(kāi)發(fā)過(guò)程中符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出，而因稅法規(guī)定按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷(xiāo)，則其計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)在會(huì)計(jì)入賬價(jià)值的基礎(chǔ)上加計(jì)50%，因而會(huì)產(chǎn)生賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)在初始確認(rèn)時(shí)的差異，但如該無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)不是產(chǎn)生于企業(yè)合并交易、同時(shí)在確認(rèn)時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，則按照所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，不確認(rèn)有關(guān)暫時(shí)性差異的所得稅影響，所以甲公司確認(rèn)12.5萬(wàn)元的遞延所得稅資產(chǎn)不正確。 甲公司正確的處理是不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅。

　　[解析]：

　　[該題針對(duì)“遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核]