綜合題

　　1.甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱甲公司)為上海證券交易所上市公司，所得稅根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行核算，適用的所得稅稅率為25%。2010年第四季度，甲公司發(fā)生的與所得稅核算相關(guān)的事項(xiàng)及其處理結(jié)果如下： 　　(1)2010年10月2日，甲公司從證券市場(chǎng)購(gòu)入股票3 000萬(wàn)元，占發(fā)行股票方有表決權(quán)資本的2%，將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。2010年12月31日，該股票的市價(jià)為3 200萬(wàn)元，甲公司確認(rèn)了遞延所得稅負(fù)債50萬(wàn)元(200×25%)，同時(shí)記入了當(dāng)期損益。 　　(2)甲公司于2008年12月購(gòu)入一臺(tái)管理用設(shè)備，原值600萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，按照直線法計(jì)提折舊。假定稅法規(guī)定的折舊年限、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法與會(huì)計(jì)的規(guī)定相同。2010年末由于技術(shù)進(jìn)步，該設(shè)備出現(xiàn)了減值的跡象，經(jīng)測(cè)試，其可收回金額為420萬(wàn)元，甲公司在2010年末計(jì)提了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備60萬(wàn)元(此前未計(jì)提減值)。甲公司確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn)15萬(wàn)元(60×25%)。 　　(3)甲公司2010年10月10日開始一項(xiàng)新產(chǎn)品研發(fā)工作，第四季度發(fā)生研發(fā)支出300萬(wàn)元，其中研究階段支出200萬(wàn)元，開發(fā)階段符合資本化條件發(fā)生的支出為100萬(wàn)元，該研究工作年末尚未完成，甲公司未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債。 　　按照稅法規(guī)定，新產(chǎn)品研究開發(fā)費(fèi)用中費(fèi)用化部分可以按150%稅前扣除，形成無(wú)形資產(chǎn)部分在攤銷時(shí)可以按無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷。 　　(4)12月1日，甲公司與乙公司簽訂銷售合同，向乙公司銷售一批商品。合同規(guī)定，商品的銷售價(jià)格為500萬(wàn)元(包括安裝費(fèi)用);甲公司負(fù)責(zé)商品的安裝工作，且安裝工作是銷售合同的重要組成部分。12月5日，甲公司發(fā)出商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的商品銷售價(jià)格為500萬(wàn)元，增值稅額為85萬(wàn)元，款項(xiàng)已收到并存入銀行。該批商品的實(shí)際成本為350萬(wàn)元。至12月31日，甲公司的安裝工作尚未完成，按稅法規(guī)定，當(dāng)年應(yīng)確認(rèn)應(yīng)稅收入。甲公司確認(rèn)發(fā)出商品350萬(wàn)元，未進(jìn)行所得稅的處理。 　　(5)甲公司2010年12月接到物價(jià)管理部門的處罰通知，因違反價(jià)格管理規(guī)定，要求支付罰款100萬(wàn)元。甲公司已記入營(yíng)業(yè)外支出100萬(wàn)元，同時(shí)確認(rèn)了其他應(yīng)付款100萬(wàn)元，至2010年末該罰款尚未支付。甲公司確認(rèn)了遞延所得稅負(fù)債25萬(wàn)元(100×25%)。 　　按照稅法規(guī)定，企業(yè)違反國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定支付的罰款不允許在稅前扣除。 　　根據(jù)甲公司目前財(cái)務(wù)狀況和未來(lái)發(fā)展前景，預(yù)計(jì)能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵減可抵扣暫時(shí)性差異。 　　要求：分析、判斷甲公司上述事項(xiàng)(1)-(5)是否形成暫時(shí)性差異，其所得稅會(huì)計(jì)處理是否正確，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由;如不正確，請(qǐng)說(shuō)明正確的會(huì)計(jì)處理。

　　[答案]

　　(1)事項(xiàng)1處理不正確。

　　理由：資產(chǎn)的賬面價(jià)值為3 200萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為3 000萬(wàn)元，因資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異200萬(wàn)元。依據(jù)遞延所得稅的計(jì)量規(guī)定，甲公司應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=200×25%=50(萬(wàn)元)，同時(shí)記入資本公積(其他資本公積)。甲公司同時(shí)記入當(dāng)期損益是不正確的。

　　正確的處理是：甲公司應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=200×25%=50(萬(wàn)元)，同時(shí)記入資本公積(其他資本公積)。

　　(2)事項(xiàng)2處理正確。

　　理由：資產(chǎn)的賬面價(jià)值為420萬(wàn)元(600-600÷10×2-60)，資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為480萬(wàn)元(600-600÷10×2)，因資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異60萬(wàn)元。依據(jù)遞延所得稅的計(jì)量規(guī)定，甲公司應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=60×25%=15(萬(wàn)元)，甲公司確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)15萬(wàn)元是正確的。

　　(3)事項(xiàng)3處理正確。

　　理由：對(duì)于享受稅收優(yōu)惠的研究開發(fā)支出(如“三新”技術(shù)開發(fā))，在形成無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的成本為研究開發(fā)過(guò)程中符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出，而因稅法規(guī)定按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷，則其計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)在會(huì)計(jì)入賬價(jià)值的基礎(chǔ)上加計(jì)50%，因而會(huì)產(chǎn)生賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)在初始確認(rèn)時(shí)的差異，但如該無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)不是產(chǎn)生于企業(yè)合并交易、同時(shí)在確認(rèn)時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，則按照所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，不確認(rèn)有關(guān)暫時(shí)性差異的所得稅影響。

　　(4)事項(xiàng)4處理不正確。

　　理由：該事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理上不符合收入確認(rèn)條件，不確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本，不納稅。按照稅法規(guī)定要納稅，會(huì)計(jì)處理和稅法上處理不一致，形成暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅。

　　正確的處理：預(yù)收賬款的賬面價(jià)值為500萬(wàn)元，而計(jì)稅基礎(chǔ)為0萬(wàn)元，負(fù)債的賬面價(jià)值>計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，所以確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)為500×25%=125(萬(wàn)元)。

　　發(fā)出商品的賬面價(jià)值為350萬(wàn)元，而計(jì)稅基礎(chǔ)為0萬(wàn)元，資產(chǎn)的賬面價(jià)值>計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，所以確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債350×25%=87.5(萬(wàn)元)。或者直接確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)37.5萬(wàn)元。

　　(5)事項(xiàng)5處理不正確。

　　理由：負(fù)債的賬面價(jià)值為100萬(wàn)元;因按照稅法規(guī)定，企業(yè)違反國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定支付的罰款不允許稅前扣除，與該項(xiàng)負(fù)債相關(guān)的支出在未來(lái)期間計(jì)稅時(shí)按照稅法規(guī)定準(zhǔn)予稅前扣除的金額為0，其計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值100萬(wàn)元-未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額0=100萬(wàn)元。因此，該項(xiàng)負(fù)債的賬面價(jià)值100萬(wàn)元與其計(jì)稅基礎(chǔ)100萬(wàn)元相等，不形成暫時(shí)性差異，所以甲公司不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。

　　正確的處理是：不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。

　　[解析]：

　　[該題針對(duì)“資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核]