五、綜合題

　　1.甲公司為增值稅一般納稅人，銷(xiāo)售商品適用增值稅稅率均為17%。有關(guān)股權(quán)投資業(yè)務(wù)如下：

　　(1)2×18年3月2日，甲公司以一批產(chǎn)品和一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)(專(zhuān)利權(quán))換入乙公司一項(xiàng)對(duì)A公司持股比例為30%的長(zhǎng)期股權(quán)投資。甲公司換出的產(chǎn)品成本為150萬(wàn)元，公允價(jià)值(等于其計(jì)稅價(jià)格)為300萬(wàn)元;無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為300萬(wàn)元(原價(jià)為350萬(wàn)元，累計(jì)攤銷(xiāo)為50萬(wàn)元)，公允價(jià)值為600萬(wàn)元。

　　乙公司換出的對(duì)A公司持股比例為30%的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其當(dāng)日的公允價(jià)值為1000萬(wàn)元。甲公司另向乙公司支付銀行存款49萬(wàn)元。

　　甲公司將換入對(duì)A公司持股比例為30%股權(quán)投資仍然作為長(zhǎng)期股權(quán)投資，至此持股比例達(dá)到60%并控制A公司，由權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法核算。在此之前甲公司原持有對(duì)A公司的股權(quán)投資為30%，其賬面價(jià)值900萬(wàn)元，假設(shè)原股權(quán)在達(dá)到合并當(dāng)日的公允價(jià)值和賬面價(jià)值相等。購(gòu)買(mǎi)日A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為3000萬(wàn)元。假定該項(xiàng)資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。甲公司與A公司不屬于同一集團(tuán)。

　　要求：(1)計(jì)算甲公司換出資產(chǎn)確認(rèn)的損益、購(gòu)買(mǎi)日長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本以及合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的合并商譽(yù)，并編制個(gè)別報(bào)表中與非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)分錄。

　　【答案】(1)甲公司換出資產(chǎn)確認(rèn)的損益=(300-150)+(600-300)=450(萬(wàn)元)

　　購(gòu)買(mǎi)日長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本=900+1000=1900(萬(wàn)元)

　　合并商譽(yù)=1900-3000×60%=100(萬(wàn)元)

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 　　　　　　　　　　　1000

　　累計(jì)攤銷(xiāo)　　　　　　　　　　　 　　　50

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　 300

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)　51

　　無(wú)形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　 350

　　資產(chǎn)處置損益　　　　　　　　　　　 300

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　49

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　150

　　貸：庫(kù)存商品　　　　 　　　　　　　　　150

　　【點(diǎn)評(píng)】①初始投資時(shí)，取得A公司30%股權(quán)，未達(dá)到控制，所以這里屬于非企業(yè)合并取得長(zhǎng)期股權(quán)投資，此時(shí)與同一控制和非同一控制沒(méi)有關(guān)系，按非企業(yè)合并的計(jì)量原則處理，即按支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。

　�、趯�(duì)支付的投資對(duì)價(jià)，產(chǎn)品按其公允價(jià)值確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入;無(wú)形資產(chǎn)直接按其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)銷(xiāo)，然后將無(wú)形資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，直接計(jì)入資產(chǎn)處置損益，這樣整體來(lái)看，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)是按公允價(jià)值計(jì)量的。

　　(2)2×18年6月30日，甲公司出售其所持有B公司50%的股權(quán)(或甲公司出售其所持有B公司股權(quán)的62.5%)，取得價(jià)款17500萬(wàn)元。該項(xiàng)交易后，甲公司持有的對(duì)B公司30%的股權(quán)，不能夠控制B公司的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，但是具有重大影響，改按權(quán)益法核算。剩余30%股權(quán)的公允價(jià)值為10500萬(wàn)元。該股權(quán)投資為2×17年1月1日對(duì)B公司投資取得，持股比例為80%，其初始投資成本22800萬(wàn)元，當(dāng)日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為28725萬(wàn)元;

　　B公司按照購(gòu)買(mǎi)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算的調(diào)整后的2×17年、2×18年前半年凈利潤(rùn)分別為1 000萬(wàn)元、1 500萬(wàn)元;B公司2×18年前半年分配現(xiàn)金股利為1075萬(wàn)元;B公司2×17年、2×18年前半年分別確認(rèn)其他綜合收益250萬(wàn)元和200萬(wàn)元(已扣除所得稅影響)。2×18年6月30日自購(gòu)買(mǎi)日開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為30600萬(wàn)元。

　　(2)編制甲公司個(gè)別報(bào)表出售對(duì)B公司投資相關(guān)會(huì)計(jì)分錄，計(jì)算合并報(bào)表出售股權(quán)營(yíng)確認(rèn)的投資收益。

　　(2)甲公司出售對(duì)B公司投資相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：銀行存款　　　　　17500

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　14250

　　(22800×50%/80%或22800×62.5%)

　　投資收益　　　　　 3250

　　對(duì)剩余投資初始投資成本的調(diào)整：

　　應(yīng)調(diào)整初始成本的金額=28725×30%-(22800-14250)=67.5(萬(wàn)元)

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　67.5

　　貸：盈余公積　　　　　　 　　6.75

　　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　60.75

　　按照權(quán)益法對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行追溯調(diào)整：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　[(2500-1075+450)×30%]562.5

　　貸：盈余公積　　　　　　　　　(1 000×30%×10%)30

　　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　 [1 000×30%×90%]270

　　投資收益　　　　　　　 [(1500-1075)×30%]127.5

　　其他綜合收益　　　　　　　　　　(450×30%)135

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資追溯調(diào)整后的賬面價(jià)值=22800-14250+67.5+562.5=9180(萬(wàn)元)

　　合并報(bào)表當(dāng)期的處置投資收益=[(處置股權(quán)取得的對(duì)價(jià)17500+剩余股權(quán)公允價(jià)值10500)-按原持股比例計(jì)算應(yīng)享有原有子公司自購(gòu)買(mǎi)日開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的份額30600×80%]+其他綜合收益稅后凈額450×80%=3880(萬(wàn)元)

　　【點(diǎn)評(píng)】合并報(bào)表中處置股權(quán)相關(guān)的調(diào)整抵銷(xiāo)分錄為：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　(10500-9180)1320

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　1320

　　借：投資收益　　　　　　　　　　　712.5

　　貸：未分配利潤(rùn)　　　(1 000×50%)500

　　投資收益 [(1500-1075)×50%]212.5

　　借：投資收益　　　　　　　　　　　112.5

　　貸：未分配利潤(rùn)　　(180/80%×50%)112.5

　　借：其他綜合收益　　　　　　　　　135

　　貸：投資收益　　　　　(450×30%)135

　　從分錄來(lái)看，合并報(bào)表確認(rèn)處置投資收益=3250+1320―712.5―112.5+135=3880(萬(wàn)元)，與按照分錄計(jì)算結(jié)果一致。

　　本題知識(shí)點(diǎn)：長(zhǎng)期股權(quán)投資減資由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算

　　2.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率為25%，除特別說(shuō)明外，不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi);所有資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備。銷(xiāo)售商品均為正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，交易價(jià)格為公允價(jià)格;商品銷(xiāo)售價(jià)格均不含增值稅;商品銷(xiāo)售成本在確認(rèn)銷(xiāo)售收入時(shí)逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。甲公司按照實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。甲公司2×17年所得稅匯算清繳于2×18年5月31日完成，財(cái)務(wù)報(bào)告經(jīng)批準(zhǔn)于2×18年4月30日?qǐng)?bào)出。甲公司有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

　　(1)資料一：

　�、�2×17年甲公司因違約被乙公司告上法庭，至2×17年年底，法院尚未判決，甲公司咨詢(xún)律師后預(yù)計(jì)很可能承擔(dān)相關(guān)賠償責(zé)任，最有可能賠付的金額為3000萬(wàn)元。

　�、�2×18年2月25日，法院作出判決，甲公司需賠付乙公司4200萬(wàn)元。甲、乙雙方均服從判決，甲公司于當(dāng)日實(shí)際支付上述賠償款。假定對(duì)于違約訴訟損失，其實(shí)際發(fā)生時(shí)稅法允許稅前扣除。

　　(2)資料二：

　　2×18年4月30日前甲公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人在對(duì)2×17年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行復(fù)核時(shí)，對(duì)2×17年度的以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理有疑問(wèn)，并要求會(huì)計(jì)人員進(jìn)行更正。

　�、�1月1日，甲公司與A公司簽訂協(xié)議，采取以舊換新方式向A公司銷(xiāo)售一批A商品，同時(shí)從A公司收回一批同類(lèi)舊商品作為原材料入庫(kù)。協(xié)議約定，A商品的銷(xiāo)售價(jià)格為5000萬(wàn)元，舊商品的回收價(jià)格為100萬(wàn)元(不考慮增值稅)，A公司另向甲公司支付5750萬(wàn)元。

　　1月6日，甲公司根據(jù)協(xié)議發(fā)出A商品，開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的商品價(jià)格為5000萬(wàn)元，增值稅稅額為850萬(wàn)元，并收到銀行存款5750萬(wàn)元;該批A商品的實(shí)際成本為4000萬(wàn)元;舊商品已驗(yàn)收入庫(kù)。

　　甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　5750

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 　　　　　　　　　　　 4900

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)　 850

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　4000

　　貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　4000

　�、�10月15日，甲公司與B公司簽訂合同，向 B公司銷(xiāo)售一批B產(chǎn)品。合同約定：該批B產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格為2000萬(wàn)元，包括增值稅在內(nèi)的B產(chǎn)品貨款分兩次收取;第一次于合同簽訂當(dāng)日收取20%，第二次于交貨時(shí)收取80%。

　　10月15日，甲公司收到第一筆貨款468萬(wàn)元，并存入銀行;甲公司尚未開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票。該批B產(chǎn)品的成本估計(jì)為1600萬(wàn)元。至12月31日，甲公司已經(jīng)開(kāi)始生產(chǎn)B產(chǎn)品但尚未完工，也未收到第二筆貨款。稅法規(guī)定，收入的確認(rèn)原則與會(huì)計(jì)規(guī)定相同。

　　甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　468

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 　　　　　　　　　　　400

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)　68

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　320

　　貸：庫(kù)存商品 　　　　　　　　　　　　　320

　�、�12月1日，甲公司向C公司銷(xiāo)售一批C商品，開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售價(jià)格為300萬(wàn)元，增值稅稅額為51萬(wàn)元。為及時(shí)收回貨款，甲公司給予C公司的現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，n/30(假定現(xiàn)金折扣按銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算)。該批C商品的實(shí)際成本為240萬(wàn)元。至12月31日，甲公司尚未收到貨款。

　　甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　351

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　 300

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)　51

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　240

　　貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　240

　�、�12月1日，甲公司與丁公司簽訂銷(xiāo)售合同，向丁公司銷(xiāo)售一批D商品。合同規(guī)定，D商品的銷(xiāo)售價(jià)格為500萬(wàn)元(包括安裝費(fèi)用);甲公司負(fù)責(zé)D商品的安裝工作，且安裝工作是銷(xiāo)售合同的重要組成部分。

　　12月5日，甲公司發(fā)出D商品，未開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票，預(yù)收款項(xiàng)585萬(wàn)元已存入銀行。該批D商品的實(shí)際成本為350萬(wàn)元。至12月31日，甲公司的安裝工作尚未結(jié)束。稅法規(guī)定，銷(xiāo)售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購(gòu)買(mǎi)方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。

　　甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　585

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 　　　　　　　　　　　 500

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)　 85

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　350

　　貸：庫(kù)存商品 　　　　　　　　　　　　　 350

　�、�12月1日，甲公司與戊公司簽訂銷(xiāo)售合同，向戊公司銷(xiāo)售一批E商品。合同規(guī)定：E商品的銷(xiāo)售價(jià)格為350萬(wàn)元，甲公司應(yīng)于2018年4月30日以當(dāng)日市場(chǎng)價(jià)格購(gòu)回該批E商品。

　　12月1日，甲公司根據(jù)銷(xiāo)售合同發(fā)出E商品，開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的E商品銷(xiāo)售價(jià)格為350萬(wàn)元，增值稅稅額為59.5萬(wàn)元;款項(xiàng)已收到并存入銀行;該批E商品的實(shí)際成本為300萬(wàn)元。

　　甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　409.5

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 　　　　　　　 　　　　 350

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)　　59.5

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　300

　　貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　 300

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料一，編制甲公司2×17年末的會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)根據(jù)資料一，編制甲公司2×18年的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　(3)根據(jù)資料二，判斷甲公司各交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理是否正確，不正確的請(qǐng)編制相關(guān)的更正分錄。(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)

　　【答案】(1)相關(guān)分錄為：

　　借：營(yíng)業(yè)外支出　　　　　　　　　3000

　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　　　　　　　　3000

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　(3000×25%)750

　　貸：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　 750

　　【點(diǎn)評(píng)】這里是未決訴訟確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的處理，首先根據(jù)很可能的賠付金額確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。

　　所得稅方面，預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值為3000萬(wàn)元;因稅法規(guī)定實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除，因此未來(lái)期間可稅前扣除的金額是3000萬(wàn)元，所以計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-未來(lái)期間可稅前扣除的金額=3000-3000=0，負(fù)債賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=3000×25%=750(萬(wàn)元)。

　　(2)

　　借：以前年度損益調(diào)整——營(yíng)業(yè)外支出　　　　　1200

　　預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　3000

　　貸：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　　　　4200

　　借：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　　　4200

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　4200

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　　 (4200×25%)1050

　　貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用　　　　　　1050

　　借：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用　　　　　 750

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　 750

　　借：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　90

　　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　 810

　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　 900

　　【點(diǎn)評(píng)】2×18年2月25日，法院作出判決，且雙方均服從判決不再上訴，此時(shí)要按照判決的金額進(jìn)行調(diào)整，按判決的賠償金額與之前預(yù)計(jì)確認(rèn)金額的差額，補(bǔ)充確認(rèn)營(yíng)業(yè)外支出，同時(shí)將之前確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債沖回，按照確定的需要賠付的4200萬(wàn)元確認(rèn)其他應(yīng)付款(因?yàn)槿蘸笳{(diào)整事項(xiàng)涉及的現(xiàn)金流，屬于日后期間所屬年度，不調(diào)整報(bào)告年度的現(xiàn)金項(xiàng)目，所以要通過(guò)其他應(yīng)付款過(guò)渡一下，這樣在調(diào)整報(bào)告年度的報(bào)表時(shí)，就可以調(diào)整其他應(yīng)付款項(xiàng)目，而不調(diào)整貨幣資金項(xiàng)目)。

　　題中假定對(duì)于違約訴訟損失，其實(shí)際發(fā)生時(shí)稅法允許稅前扣除。本題賠款實(shí)際支付了，所以可以稅前扣除，減少應(yīng)納稅所得額的金額是4200萬(wàn)元，因此要調(diào)減應(yīng)交所得稅，調(diào)減的金額是以實(shí)際支付的賠款4200萬(wàn)元計(jì)算的;同時(shí)因?yàn)轭A(yù)計(jì)負(fù)債已經(jīng)沖回，所以要將之前因其確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)沖回。

　　(3) ①不正確，更正分錄如下：

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100

　　貸：以前年度損益調(diào)整——主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　100

　　借：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用　 (100×25%)25

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　　　　　　　　　　　 25

　　借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　 75

　　貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　 75

　　借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　　7.5

　　貸：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　7.5

　　【點(diǎn)評(píng)】本題是以舊換新方式銷(xiāo)售的處理，這種銷(xiāo)售方式下應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷(xiāo)售商品的收入，同時(shí)將回購(gòu)的商品做購(gòu)進(jìn)的處理。

　　本題正確處理應(yīng)該是：

　　銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　5850

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　 5000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)　850

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 　　　　　　　　　　 4000

　　貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　 4000

　　回購(gòu)舊商品時(shí)：

　　借：原材料　　　100

　　貸：銀行存款　　100

　　錯(cuò)誤分錄中少確認(rèn)了原材料和主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，因此更正分錄是借記原材料，貸記以前年度損益調(diào)整(代替主營(yíng)業(yè)務(wù)收入)。

　　所得稅方面，因?yàn)檠a(bǔ)確認(rèn)了主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100萬(wàn)元，因此應(yīng)納稅所得額應(yīng)該增加100萬(wàn)元，所以，調(diào)增應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅=100×25%=25(萬(wàn)元)。

　�、诓徽�確，更正分錄如下：

　　借：以前年度損益調(diào)整——主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　 　　　400

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)　　　　68

　　貸：預(yù)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　468

　　借：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　 　　　320

　　貸：以前年度損益調(diào)整——主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　320

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 [(400-320)×25%]20

　　貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用　　　　　　 20

　　借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　60

　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　 60

　　借：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　 6

　　貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　6

　　【點(diǎn)評(píng)】本題是采用預(yù)收款方式銷(xiāo)售商品，應(yīng)在收到最后一筆款項(xiàng)并發(fā)出商品的時(shí)候確認(rèn)收入，預(yù)收的貨款確認(rèn)為負(fù)債，計(jì)入預(yù)收賬款。同時(shí)題中說(shuō)到“甲公司尚未開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票”，因此不能確認(rèn)增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

　　本題正確處理是：

　　借：銀行存款　　　468

　　貸：預(yù)收賬款　　　468

　　錯(cuò)誤的處理做了確認(rèn)收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本的處理，因此更正分錄應(yīng)沖減主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和銷(xiāo)項(xiàng)稅額，同時(shí)將結(jié)轉(zhuǎn)成本的處理沖回，因?yàn)檎{(diào)整的是以前年度，用以前年度損益調(diào)整代替主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。

　　③正確。

　　【點(diǎn)評(píng)】本題是銷(xiāo)售商品涉及現(xiàn)金折扣的處理，按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本�，F(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，本題因?yàn)椤爸?2月31日，甲公司尚未收到貨款”，所以，年末無(wú)需做現(xiàn)金折扣的相關(guān)處理。

　�、懿徽�確，更正分錄如下：

　　借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　 　　　500

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)　　　　85

　　貸：預(yù)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　585

　　借：發(fā)出商品　　　　　　　　　　　　　 　　　350

　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　350

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 [(500-350)×25%]37.5

　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　 37.5

　　借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　 112.5

　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　112.5

　　借：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　11.25

　　貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　 11.25

　　【點(diǎn)評(píng)】本題屬于需要安裝和檢驗(yàn)的商品銷(xiāo)售，因安裝工作是銷(xiāo)售合同的重要組成部分，應(yīng)在安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入，甲公司的安裝工作尚未結(jié)束，甲公司就確認(rèn)了收入、結(jié)轉(zhuǎn)了成本，因此是不正確的。未開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票，因此也不能確認(rèn)增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

　　正確的處理是：

　　借：發(fā)出商品　　　350

　　貸：庫(kù)存商品　　　350

　　因此，更正分錄要沖減確認(rèn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額和結(jié)轉(zhuǎn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。因沖減收入和成本導(dǎo)致應(yīng)納稅所得額減少的金額=500-350=150(萬(wàn)元)，因此沖減應(yīng)交所得稅=150×25%=37.5(萬(wàn)元)。

　　【拓展】如果本題在報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出之前，即在日后期間安裝完畢，那么應(yīng)確認(rèn)收入。確認(rèn)的收入屬于當(dāng)期業(yè)務(wù)，而不是日后調(diào)整事項(xiàng)。分錄為：

　　借：預(yù)收賬款 　　　　　　　　　　　　　　585

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 　　　　　　　　　　　 500

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)　 85

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　 350

　　貸：發(fā)出商品 　　　　　　　　　　　　　 350

　　⑤正確。

　　【點(diǎn)評(píng)】本題屬于正常的銷(xiāo)售商品的業(yè)務(wù)，因此在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本。

　　本題注意和具有融資性質(zhì)的售后回購(gòu)區(qū)分，如果將來(lái)是以固定價(jià)格進(jìn)行的回購(gòu)，具有融資性質(zhì)，發(fā)出商品時(shí)不確認(rèn)收入和成本，應(yīng)確認(rèn)其他應(yīng)付款;而本題甲公司是以當(dāng)日市場(chǎng)價(jià)格購(gòu)回該批E商品，所以不具有融資性質(zhì)，在發(fā)出商品時(shí)就應(yīng)確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本。

　　本題知識(shí)點(diǎn)：或有事項(xiàng)中未決訴訟的處理、前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)