二、多項(xiàng)選擇題

　　1.關(guān)于投資性房地產(chǎn)后續(xù)支出的會(huì)計(jì)處理表述中，不正確的有(　)。

　　A.投資性房地產(chǎn)有關(guān)的資本性支出，應(yīng)通過“在建工程”科目核算

　　B.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)支出，不滿足資本化條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入管理費(fèi)用

　　C.投資性房地產(chǎn)進(jìn)行改擴(kuò)建等再開發(fā)且將來仍作為投資性房地產(chǎn)的，在再開發(fā)期間，需要將投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)到投資性房地產(chǎn)——在建

　　D.改擴(kuò)建完成后，若采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，應(yīng)按原來的預(yù)計(jì)使用年限、折舊或攤銷方法計(jì)提折舊或攤銷

　　『正確答案』ABD

　　『答案解析』選項(xiàng)A，應(yīng)通過“投資性房地產(chǎn)——在建”科目核算;選項(xiàng)B，不滿足資本化條件的后續(xù)支出，應(yīng)記入“其他業(yè)務(wù)成本”科目;選項(xiàng)D，改擴(kuò)建完成后，若采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，應(yīng)重新預(yù)計(jì)使用年限、折舊或攤銷方法。

　　【點(diǎn)評(píng)】投資性房地產(chǎn)的后續(xù)支出，滿足資本化條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入到投資性房地產(chǎn)的成本，不滿足資本化條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入到當(dāng)期損益(其他業(yè)務(wù)成本)。

　　本題知識(shí)點(diǎn)：投資性房地產(chǎn)后續(xù)支出的會(huì)計(jì)處理

　　2.下列關(guān)于現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓的會(huì)計(jì)處理的各項(xiàng)表述中，正確的有(　)。

　　A.企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確認(rèn)銷售商品收入金額

　　B.現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　C.已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，均應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減發(fā)生當(dāng)期的銷售商品收入

　　D.商業(yè)折扣在確認(rèn)銷售收入時(shí)計(jì)入銷售費(fèi)用

　　『正確答案』AB

　　『答案解析』涉及現(xiàn)金折扣的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確認(rèn)銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益(財(cái)務(wù)費(fèi)用)，因此選項(xiàng)A和選項(xiàng)B正確;銷售折讓發(fā)生在收入確認(rèn)之后的應(yīng)直接沖減發(fā)生當(dāng)期的銷售收入;屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理，因此選項(xiàng)C不正確;企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額，商業(yè)折扣金額不需做賬務(wù)處理，因此選項(xiàng)D不正確。

　　【點(diǎn)評(píng)】關(guān)于現(xiàn)金折扣與商業(yè)折扣、銷售折讓與銷售退回的區(qū)別，總結(jié)一下：

　　(1)商業(yè)折扣與現(xiàn)金折扣

　　商業(yè)折扣，實(shí)際上就是打折銷售，比如商場(chǎng)的衣服九折、八折銷售，所以廠商實(shí)際收到的現(xiàn)金就是折扣后的售價(jià)，增值稅發(fā)票也是以折后價(jià)來開具的，即增值稅以折后價(jià)乘以稅率計(jì)算。

　　現(xiàn)金折扣，是商品銷售出去之后，廠商為了盡早收回貨款而給予買家的折扣，對(duì)銷售時(shí)點(diǎn)應(yīng)收的款項(xiàng)和收入沒有影響。

　　(2)銷售折讓與銷售退回

　　銷售折讓，是售出一段時(shí)間后，買家要求對(duì)售價(jià)給予的折讓，應(yīng)沖減營(yíng)業(yè)收入(和增值稅)，不需要沖減營(yíng)業(yè)成本;

　　銷售退回，是銷售出去的商品退回來，既要沖減營(yíng)業(yè)收入(和增值稅)，也要沖減營(yíng)業(yè)成本。

　　本題知識(shí)點(diǎn)：現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓

　　3.下列關(guān)于總部資產(chǎn)減值測(cè)試的說法中正確的有(　)。

　　A.企業(yè)至少于每年年末對(duì)總部資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試

　　B.總部資產(chǎn)一般難以脫離其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流入

　　C.資產(chǎn)組組合包括資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合，以及按照合理方法分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)

　　D.對(duì)總部資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試，只能按照將總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值全部分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組這一種方法進(jìn)行

　　『正確答案』BC

　　『答案解析』總部資產(chǎn)只有出現(xiàn)減值跡象的，才需要減值測(cè)試，所以選項(xiàng)A不正確;某些總部資產(chǎn)，難以按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組的，可以認(rèn)定最小資產(chǎn)組組合，再對(duì)其進(jìn)行減值測(cè)試，因此選項(xiàng)D不正確。

　　本題知識(shí)點(diǎn)：總部資產(chǎn)減值測(cè)試

　　4.按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)——外幣折算》的規(guī)定，在進(jìn)行外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算時(shí)，應(yīng)按照資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算的報(bào)表項(xiàng)目有(　)。

　　A.無形資產(chǎn)

　　B.實(shí)收資本

　　C.長(zhǎng)期借款

　　D.未分配利潤(rùn)

　　『正確答案』AC

　　『答案解析』資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項(xiàng)目除“未分配利潤(rùn)”外，其他項(xiàng)目采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算。無形資產(chǎn)和長(zhǎng)期借款分別屬于資產(chǎn)和負(fù)債，按照資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率進(jìn)行折算;實(shí)收資本屬于所有者權(quán)益項(xiàng)目，按照發(fā)生時(shí)的即期匯率進(jìn)行折算;未分配利潤(rùn)是計(jì)算出來的，不需要折算。

　　【點(diǎn)評(píng)】本題最常見的疑問：“無形資產(chǎn)”屬于以歷史成本計(jì)量的非貨幣性項(xiàng)目，不是不需要按資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算嗎?

　　解答：要注意區(qū)分外幣報(bào)表項(xiàng)目折算與外幣項(xiàng)目期末折算的區(qū)別。外幣報(bào)表折算，是指該報(bào)表是以外幣編制的，現(xiàn)在將其折算為記賬本位幣反映的數(shù)據(jù)，所以報(bào)表中的全部項(xiàng)目都需要折算;而外幣項(xiàng)目的期末折算，是指企業(yè)期末有以外幣反映的項(xiàng)目，比如外幣應(yīng)收賬款、外幣無形資產(chǎn)，則在期末外幣貨幣性項(xiàng)目需要按資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算，而外幣非貨幣性項(xiàng)目通常不需要按資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算(特殊情況除外)。

　　比如：甲公司記賬本位幣為人民幣，其子公司(乙公司)記賬本位幣是美元，年末甲公司賬上有以歐元反映的庫存商品和應(yīng)付賬款，則甲公司要將乙公司的美元報(bào)表折算為人民幣報(bào)表，適用本題答案解析的處理原則，外幣報(bào)表折算差額在合并報(bào)表“其他綜合收益”項(xiàng)目下列示;而甲公司賬上以歐元反映的庫存商品和應(yīng)付賬款，就屬于外幣項(xiàng)目的期末折算，其中庫存商品如果沒有發(fā)生減值，則不需要以期末即期匯率反映，而應(yīng)付賬款則以期末即期匯率折算，并確認(rèn)匯兌差額，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

　　本題知識(shí)點(diǎn)：境外經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)報(bào)表折算

　　5.甲公司和乙公司同受X公司的控制。2017年1月20日，甲公司以銀行存款3000萬元及一項(xiàng)土地使用權(quán)自X公司取得乙公司60%的股權(quán)，并于當(dāng)日起能夠?qū)σ夜�司�?shí)施控制。合并日，該土地使用權(quán)的賬面余額為4000萬元，已計(jì)提攤銷1200萬元，當(dāng)日公允價(jià)值為4500萬元;合并日乙公司凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為9000萬元，公允價(jià)值為9250萬元。假定甲公司與乙公司的會(huì)計(jì)年度和采用的會(huì)計(jì)政策相同，甲公司“資本公積——資本溢價(jià)”科目貸方余額900萬元。不考慮其他因素，甲公司進(jìn)行的下列會(huì)計(jì)處理中，不正確的有(　)。

　　A.“長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司”的入賬價(jià)值是7500萬元

　　B.“長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司”的入賬價(jià)值是5800萬元

　　C.確認(rèn)資本公積——資本溢價(jià)1100萬元

　　D.沖減資本公積——資本溢價(jià)400萬元

　　『正確答案』ABC

　　『答案解析』同一控制下長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值=9000×60%=5400(萬元)。應(yīng)確認(rèn)的資本公積=5400-(3000+2800)=-400(萬元)。相關(guān)分錄如下

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　5400

　　累計(jì)攤銷　　　　　　　　　　　1200

　　資本公積——資本溢價(jià)　　　　　 400

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　3000

　　無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　4000

　　本題知識(shí)點(diǎn)：同一控制下取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)量

　　6.甲公司2017年發(fā)生廣告費(fèi)3000萬元，至年末已全額支付給廣告公司。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分允許稅前扣除，超過部分允許結(jié)轉(zhuǎn)以后年度稅前扣除。甲公司2017年實(shí)現(xiàn)銷售收入12000萬元。下列關(guān)于甲公司的處理，正確的有(　)。

　　A.可以將廣告費(fèi)視為資產(chǎn)，其計(jì)稅基礎(chǔ)為1200萬元

　　B.產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，金額為1200萬元

　　C.產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，金額為1200萬元

　　D.可以將廣告費(fèi)視為資產(chǎn)，其計(jì)稅基礎(chǔ)為0

　　『正確答案』AB

　　『答案解析』因廣告費(fèi)支出形成的資產(chǎn)的賬面價(jià)值為0，其計(jì)稅基礎(chǔ)=未來期間可予稅前扣除的金額=3000-12000×15%=1200(萬元)，資產(chǎn)賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，所以產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異1200萬元。

　　【點(diǎn)評(píng)】此類題目在考試中經(jīng)常涉及，通常與遞延所得稅的確認(rèn)、所得稅費(fèi)用的計(jì)算等結(jié)合進(jìn)行綜合考查�？碱}中還有另外一種考查方式，即：假設(shè)上述廣告費(fèi)尚未支付。此時(shí)廣告費(fèi)是在“其他應(yīng)付款”科目反映，通過負(fù)債列示，負(fù)債賬面價(jià)值=3000(萬元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-未來期間可稅前扣除的金額，當(dāng)期可稅前扣除的金額=12000×15%=1800(萬元)，超出部分可以未來期間扣除，也就是未來期間可稅前扣除的金額=3000-1800=1200(萬元)，所以計(jì)稅基礎(chǔ)=3000-1200=1800(萬元)，負(fù)債賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異1200萬元。

　　本題知識(shí)點(diǎn)：廣告費(fèi)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異的確定

　　7.下列有關(guān)收入的表述中，正確的有(　)。

　　A.以預(yù)收款方式銷售商品時(shí)，企業(yè)通常按收到款項(xiàng)的比例確認(rèn)收入

　　B.采用托收承付方式銷售商品的，通常應(yīng)在收到款項(xiàng)時(shí)確認(rèn)收入

　　C.能合理估計(jì)退貨可能性的附有退回條件的商品銷售，期末退貨期未滿的，企業(yè)應(yīng)根據(jù)估計(jì)退貨情況確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債

　　D.支付手續(xù)費(fèi)方式委托其他單位代銷商品的情況下，委托方應(yīng)在收到受托方提供的代銷清單時(shí)確認(rèn)收入

　　『正確答案』CD

　　『答案解析』選項(xiàng)A，以預(yù)收款方式銷售商品時(shí)，企業(yè)通常應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入;選項(xiàng)B，通常在發(fā)出商品且辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。

　　【點(diǎn)評(píng)】收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)通常以客觀題方式考查，要熟悉各種銷售方式下收入的確認(rèn)時(shí)間點(diǎn)�？荚囍辛硪粋�(gè)常見考查點(diǎn)，是特殊勞務(wù)交易的收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的判斷，對(duì)這部分內(nèi)容也一定要熟練掌握。

　　本題知識(shí)點(diǎn)：收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)

　　8.關(guān)于債務(wù)重組，下列會(huì)計(jì)處理中正確的有(　)。

　　A.債務(wù)人以債轉(zhuǎn)股方式抵償債務(wù)的，債務(wù)人將重組債務(wù)的賬面價(jià)值大于相關(guān)股份公允價(jià)值的差額計(jì)入資本公積

　　B.債權(quán)人一般應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失

　　C.用非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)時(shí)，債務(wù)人應(yīng)將應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值大于非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入

　　D.以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，對(duì)于其中涉及的或有應(yīng)收金額，只有在其實(shí)際發(fā)生時(shí)債權(quán)人才能予以確認(rèn)

　　『正確答案』BD

　　『答案解析』選項(xiàng)A，差額應(yīng)記入“營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得”科目;選項(xiàng)C，用非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)時(shí)，債務(wù)人應(yīng)將應(yīng)付債務(wù)的賬面價(jià)值大于非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。

　　【點(diǎn)評(píng)】債務(wù)重組是債權(quán)人作出讓步，因此一般情況下債權(quán)人應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失;債務(wù)人應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組利得，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得。

　　如果債權(quán)人對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備，則債權(quán)人應(yīng)將原債權(quán)賬面余額與收到抵債資產(chǎn)公允價(jià)值的差額先沖減壞賬準(zhǔn)備，沖減壞賬準(zhǔn)備后：

　　(1)差額在貸方，貸記資產(chǎn)減值損失;

　　(2)差額在借方，借記營(yíng)業(yè)外支出。

　　本題知識(shí)點(diǎn)：債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理

　　9.下列各項(xiàng)中，不需要采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的有(　)。

　　A.無形資產(chǎn)因預(yù)計(jì)使用年限發(fā)生變化而變更其攤銷年限

　　B.低值易耗品攤銷方法的改變

　　C.因執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，將開發(fā)費(fèi)用的處理由直接計(jì)入當(dāng)期損益改為有條件資本化

　　D.采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)改按公允價(jià)值模式計(jì)量

　　『正確答案』ABC

　　『答案解析』選項(xiàng)A，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，不需要進(jìn)行追溯調(diào)整;選項(xiàng)B，屬于不重要的會(huì)計(jì)政策，不需要進(jìn)行追溯調(diào)整;選項(xiàng)C，雖屬于會(huì)計(jì)政策變更，但不需要進(jìn)行追溯調(diào)整;選項(xiàng)D，屬于會(huì)計(jì)政策變更，需要進(jìn)行追溯調(diào)整。

　　【點(diǎn)評(píng)】常見的會(huì)計(jì)政策變更有：

　　(1)未使用、不需用的固定資產(chǎn)從原規(guī)定不計(jì)提折舊改為計(jì)提折舊;

　　(2)壞賬核算從直接轉(zhuǎn)銷法改為備抵法;

　　(3)所得稅核算方法從應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法;

　　(4)存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、短期投資、長(zhǎng)期投資、委托貸款、應(yīng)收款項(xiàng)從不計(jì)提減值準(zhǔn)備改為計(jì)提減值準(zhǔn)備;

　　(5)收入確認(rèn)由完成合同法改為完工百分比法;

　　(6)根據(jù)財(cái)政部關(guān)于《執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問題的解答二》規(guī)定：企業(yè)首次執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》而對(duì)固定資產(chǎn)的折舊年限、預(yù)計(jì)凈殘值等所做的變更，應(yīng)在首次執(zhí)行的當(dāng)期作為會(huì)計(jì)政策變更，采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理;

　　(7)投資性房地產(chǎn)由成本模式改為公允價(jià)值計(jì)量模式;

　　(8)存貨發(fā)出成本計(jì)算方法的變更。

　　常見的需要進(jìn)行估計(jì)的項(xiàng)目(與其相關(guān)的變更屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更)：

　　(1)存貨可變現(xiàn)凈值的確定;

　　(2)采用公允價(jià)值模式下的投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值的確定;

　　(3)固定資產(chǎn)的使用壽命與凈殘值及固定資產(chǎn)的折舊方法;

　　(4)使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命與凈殘值;

　　(5)合同完工進(jìn)度的確定;

　　(6)債權(quán)工具公允價(jià)值的確定;

　　(7)預(yù)計(jì)負(fù)債初始計(jì)量的最佳估計(jì)數(shù)的確定;

　　(8)壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例的改變。

　　本題知識(shí)點(diǎn)：會(huì)計(jì)政策變更的處理

　　10.實(shí)行國(guó)庫集中支付制度的事業(yè)單位，應(yīng)根據(jù)財(cái)政補(bǔ)助收入、事業(yè)收入和上級(jí)補(bǔ)助收入等統(tǒng)籌安排事業(yè)支出。事業(yè)單位發(fā)生支出時(shí)，借記“事業(yè)支出”科目，可能貸記的科目包括(　)。

　　A.事業(yè)結(jié)余

　　B.零余額賬戶用款額度

　　C.財(cái)政補(bǔ)助收入

　　D.累計(jì)折舊

　　『正確答案』BC

　　『答案解析』在財(cái)政直接支付方式下，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目;在財(cái)政授權(quán)支付方式下，貸記“零余額賬戶用款額度”科目。

　　【點(diǎn)評(píng)】財(cái)政直接支付的程序——事業(yè)單位應(yīng)于收到財(cái)政國(guó)庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)委托銀行轉(zhuǎn)來的“財(cái)政直接支付入賬通知書”時(shí)，按入賬通知書中標(biāo)明的金額確認(rèn)財(cái)政補(bǔ)助收入，同時(shí)計(jì)入相關(guān)支出或增計(jì)相關(guān)資產(chǎn)。

　　財(cái)政授權(quán)支付的程序——事業(yè)單位應(yīng)于收到代理銀行蓋章的“授權(quán)支付到賬通知書”時(shí)，按照通知書標(biāo)明的數(shù)額確認(rèn)財(cái)政補(bǔ)助收入，并增記零余額賬戶用款額度，支用額度時(shí)作沖減零余額賬戶用款額度的會(huì)計(jì)處理。

　　本題知識(shí)點(diǎn)：事業(yè)單位零余額賬戶用款額度