一、單項(xiàng)選擇題

　　1.某企業(yè)下列各交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)，能夠同時(shí)引起資產(chǎn)總額和所有者權(quán)益總額變動(dòng)的是(　)。

　　A.企業(yè)取得與固定資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，且采用總額法核算，如果固定資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束前出售，則尚未分?jǐn)偟倪f延收益轉(zhuǎn)銷時(shí)的會(huì)計(jì)處理

　　B.提取法定盈余公積

　　C.資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)(未計(jì)提減值準(zhǔn)備)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額

　　D.實(shí)際發(fā)放股票股利

　　『正確答案』C

　　『答案解析』選項(xiàng)A，尚未分?jǐn)偟倪f延收益，應(yīng)一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)出售當(dāng)期的“資產(chǎn)處置損益”科目，分錄為：

　　借：遞延收益

　　貸：資產(chǎn)處置損益

　　選項(xiàng)B，是所有者權(quán)益的內(nèi)部變動(dòng)，分錄為：

　　借：利潤分配——提取法定盈余公積

　　貸：盈余公積

　　選項(xiàng)C，分錄為：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

　　貸：其他綜合收益

　　選項(xiàng)D，是所有者權(quán)益的內(nèi)部變動(dòng)，分錄為：

　　借：利潤分配

　　貸：股本

　　【點(diǎn)評(píng)】本題要求選擇業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)能導(dǎo)致資產(chǎn)和所有者權(quán)益都發(fā)生變動(dòng)的事項(xiàng)，這樣的提問方式出錯(cuò)率比較高，要與“最終能導(dǎo)致資產(chǎn)和所有者權(quán)益都發(fā)生變動(dòng)的事項(xiàng)”的提問方式相區(qū)分，比如接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)，分錄是借記相關(guān)資產(chǎn)，貸記營業(yè)外收入，從分錄直接看是不影響所有者權(quán)益的，即業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)不影響所有者權(quán)益，但因營業(yè)外收入年末會(huì)轉(zhuǎn)入本年利潤，最后轉(zhuǎn)入盈余公積和未分配利潤，所以最終會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)和所有者權(quán)益都發(fā)生變動(dòng)�？荚嚂r(shí)要靜下心來，注意認(rèn)真審題，千萬不要掉進(jìn)出題人設(shè)置的陷阱中。

　　本題知識(shí)點(diǎn)：引起所有者權(quán)益總額變動(dòng)的事項(xiàng)

　　2.甲公司為汽車制造企業(yè)，屬于一般納稅人。2×17年12月1日，甲公司購入鋼板800公斤，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為2 000萬元，增值稅稅額為340萬元;運(yùn)輸途中發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用20萬元，增值稅稅額為2.2萬元，發(fā)生裝卸和保險(xiǎn)費(fèi)用15萬元。2×17年12月20日，原材料運(yùn)抵并已入庫。不考慮其他因素，甲公司購入該批鋼板的入賬價(jià)值為(　)萬元。

　　A.2 035 　　B.2 000 　　C.2 020 　　D.2 015

　　『正確答案』A

　　『答案解析』原材料的入賬價(jià)值=2 000+20+15=2 035(萬元)。

　　【點(diǎn)評(píng)】本題考查外購存貨的入賬價(jià)值的確定。購入存貨發(fā)生的增值稅可以抵扣，不計(jì)入成本中;運(yùn)輸途中如果發(fā)生合理損耗，則合理損耗計(jì)入外購存貨的成本中，若發(fā)生的是不合理損耗，則不計(jì)入外購存貨成本中。

　　本題知識(shí)點(diǎn)：外購原材料入賬價(jià)值的確定

　　3.甲公司為增值稅一般納稅人。2×16年3月初，甲公司從乙公司購入設(shè)備一臺(tái)，并于當(dāng)月達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。實(shí)際支付買價(jià)300萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為51萬元，支付運(yùn)雜費(fèi)10萬元，途中保險(xiǎn)費(fèi)30萬元(假定不考慮運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)的增值稅因素)，安裝過程中發(fā)生安裝費(fèi)50萬元。該設(shè)備預(yù)計(jì)可使用4年，無殘值。甲公司對(duì)固定資產(chǎn)采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。由于操作不當(dāng)，該設(shè)備于2×17年年末報(bào)廢，責(zé)成有關(guān)人員賠償18萬元，收回變價(jià)收入12萬元。不考慮其他因素，該設(shè)備的報(bào)廢凈損失為(　)萬元。(計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù))

　　A.97.5 　　B.93.5 　　C.93.75 　　D.91.87

　　『正確答案』D

　　『答案解析』設(shè)備入賬價(jià)值=300+10+30+50=390(萬元);

　　2×16年計(jì)提折舊=390×2/4×9/12=146.25(萬元);

　　2×17年計(jì)提折舊=390×2/4×3/12+(390-390×2/4)×2/4×9/12=121.88(萬元);

　　相關(guān)賠償與變價(jià)收入抵減凈損失的金額，所以報(bào)廢凈損失=390-146.25-121.88-18-12=91.87(萬元)。

　　【點(diǎn)評(píng)】(1)外購固定資產(chǎn)的成本包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的歸屬于該資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。

　　(2)雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，用直線法折舊率的雙倍去乘固定資產(chǎn)在每一會(huì)計(jì)期間開始時(shí)的賬面凈值，計(jì)算各期折舊額的折舊方法。

　　年折舊率=2÷預(yù)計(jì)使用年限×100%

　　年折舊額=固定資產(chǎn)凈值×年折舊率

　　注意：使用這一方法，在固定資產(chǎn)折舊年限到期前兩年內(nèi)要將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的凈額平均攤銷。

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　　本題中預(yù)計(jì)使用年限為4年，年折舊率是2/4×100%=50%，所以第一個(gè)折舊年度的年折舊額就是賬面凈值390×2/4，因?yàn)槭?×16年3月購入并于當(dāng)月達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，因此2×16年從4月開始計(jì)提折舊,共計(jì)提9個(gè)月(4月～12月)的折舊，390×2/4×9/12即為2×16年應(yīng)計(jì)提的折舊額。

　　(3)本題分錄：

　　2×16年3月購入時(shí)：

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　390

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 　　　　51

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　441

　　2×16年末計(jì)提折舊：

　　借：管理費(fèi)用等　　　　　　　　　　　　　　　　146.25

　　貸：累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　146.25

　　2×17年末計(jì)提折舊：

　　借：管理費(fèi)用等　　　　　　　　　　　　　　　　121.88

　　貸：累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　121.88

　　2×17年末報(bào)廢時(shí)：

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　121.87

　　累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　268.13

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　390

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　(12+12×17%)14.04

　　其他應(yīng)收款　　　　　　　　　　　　　　 　　18

　　營業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　　　 　　91.87

　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　121.87

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額 (12×17%)2.04

　　本題知識(shí)點(diǎn)：固定資產(chǎn)處置

　　4.甲股份有限公司(簡稱“甲公司”)于2×16年1月10日購入某上市公司股票200萬股，劃分為交易性金融資產(chǎn)，每股購買價(jià)格為15元，另外支付手續(xù)費(fèi)40萬元。4月20日，收到該上市公司按每股2元發(fā)放的現(xiàn)金股利。12月31日該股票的市價(jià)為每股19元。2×16年該交易性金融資產(chǎn)對(duì)甲公司營業(yè)利潤的影響額為(　)萬元。

　　A.1 180　　B.1 160　　C.1 280　　D.-40

　　『正確答案』B

　　『答案解析』1月10日，購入時(shí)：

　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本　　　　3 000

　　投資收益　　　　　　　　　　 　　40

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　3040

　　4月20日，收到現(xiàn)金股利時(shí)：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　400

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　 　　400

　　12月31日，公允價(jià)值變動(dòng)時(shí)：

　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　800

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　　 800

　　因此，2×16年該交易性金融資產(chǎn)對(duì)甲公司營業(yè)利潤的影響額=-40+400+800=1 160(萬元)。

　　【點(diǎn)評(píng)】本題問的是該交易性金融資產(chǎn)對(duì)當(dāng)年?duì)I業(yè)利潤的影響，只涉及一年的會(huì)計(jì)處理，比較簡單，會(huì)計(jì)分錄中的投資收益和公允價(jià)值變動(dòng)損益都是影響營業(yè)利潤的。如果涉及跨年度的會(huì)計(jì)處理，則要看清題目要求問的是當(dāng)年的營業(yè)利潤影響還是整個(gè)持有期間的營業(yè)利潤影響，根據(jù)問題選擇相應(yīng)的數(shù)據(jù)進(jìn)行計(jì)算。

　　本題知識(shí)點(diǎn)：以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的核算

　　5.2016年7月，A公司購入一項(xiàng)無形資產(chǎn)，當(dāng)月達(dá)到預(yù)定用途，入賬價(jià)值為800萬元，預(yù)計(jì)使用年限為8年，法律有效年限為10年，采用直線法攤銷，預(yù)計(jì)無殘值。2017年12月31日，該項(xiàng)無形資產(chǎn)出現(xiàn)減值跡象，A公司對(duì)其進(jìn)行減值測試，其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為601.25萬元，預(yù)計(jì)持續(xù)使用所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為500萬元，假定計(jì)提減值準(zhǔn)備后攤銷方法、預(yù)計(jì)凈殘值均不變，重新預(yù)計(jì)的尚可使用年限為5年。2018年A公司應(yīng)對(duì)該項(xiàng)無形資產(chǎn)計(jì)提的攤銷額為(　)萬元。

　　A.100 　　B.133.25 　　C.120.25 　　D.92.5

　　『正確答案』C

　　『答案解析』2017年12月31日，計(jì)提減值前該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值=800-(800/8)×1.5=650(萬元)，可收回金額為601.25萬元，計(jì)提減值后的賬面價(jià)值為601.25萬元，因此2018年的攤銷額=601.25/5=120.25(萬元)。

　　【點(diǎn)評(píng)】(1)預(yù)計(jì)使用年限為8年，法律有效年限為10年，會(huì)計(jì)上要選擇較短年限進(jìn)行攤銷，因此選擇8年進(jìn)行攤銷;無形資產(chǎn)當(dāng)月增加，當(dāng)月開始攤銷，因此從2016年7月到2017年12月31日，共攤銷了一年半，(800/8)×1.5即為2017年末計(jì)提減值前無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷額。

　　(2)可收回金額是根據(jù)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩者之間的較高者確定的，因此，2017年末可收回金額是601.25萬元。

　　(3)賬面價(jià)值650大于可收回金額601.25萬元，表明發(fā)生減值，減值后的賬面價(jià)值601.25萬元，應(yīng)以此為基礎(chǔ)計(jì)算減值以后的攤銷額。

　　(4)計(jì)提減值后，要注意重新預(yù)計(jì)的使用年限，本題說的是“重新預(yù)計(jì)的尚可使用年限為5年”，所以直接用5年計(jì)算后續(xù)攤銷額;如果題目是“重新預(yù)計(jì)的使用年限為5年”，則計(jì)提減值后剩余的攤銷年限是3.5年，考試時(shí)一定要看清題目條件。

　　本題知識(shí)點(diǎn)：無形資產(chǎn)的攤銷、減值

　　6.甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人。甲公司以一批庫存商品交換乙公司的一幢自用辦公樓，庫存商品的成本為400萬元，已提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10萬元，公允價(jià)值為500萬元，適用的增值稅稅率為17%，消費(fèi)稅稅率為5%。辦公樓的原價(jià)為1 500萬元，累計(jì)折舊為1 200萬元，公允價(jià)值為450萬元，適用的增值稅稅率為11%。經(jīng)雙方協(xié)議，由乙公司支付甲公司銀行存款85.5萬元。甲公司換入的資產(chǎn)做固定資產(chǎn)核算，乙公司換入的資產(chǎn)作為庫存商品核算。假定該交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。甲公司在該項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換中應(yīng)確認(rèn)的損益為(　)萬元。

　　A.100 　　B.110 　　C.85 　　D.25

　　『正確答案』C

　　『答案解析』甲公司應(yīng)確認(rèn)的損益=換出資產(chǎn)公允價(jià)值500萬元-換出資產(chǎn)賬面價(jià)值390(400-10)萬元-應(yīng)交消費(fèi)稅25=85(萬元)

　　甲公司的會(huì)計(jì)處理：

　　(1)首先界定補(bǔ)價(jià)是否超標(biāo)：

　　收到的不含稅補(bǔ)價(jià)占整個(gè)交易額的比重=50÷500×100%=10%<25%，所以該交易應(yīng)界定為非貨幣性資產(chǎn)交換。

　　(2)換入辦公樓的入賬成本=500+500×17%-85.5-450×11%=450(萬元)

　　(3)賬務(wù)處理如下：

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　450

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 　29.7(49.5×60%)

　　——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額　　　　　 19.8(49.5×40%)

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　 85.5

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　500

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　　 85

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　390

　　存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　 10

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　400

　　借：稅金及附加　　　　　　　　　　　　　 25

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅　　　　　　　　　 25

　　乙公司的會(huì)計(jì)處理：

　　(1)換入庫存商品的入賬成本=450+450×11%+85.5-500×17%=500(萬元)

　　(2)會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　300

　　累計(jì)折舊　　　　　　1 200

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　1 500

　　借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　500

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　 85

　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　300

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　 49.5

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　 85.5

　　資產(chǎn)處置損益　　　　　　　　　　　　150

　　【點(diǎn)評(píng)】本題屬于以公允價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換，考查換出資產(chǎn)確認(rèn)的損益的金額。換出資產(chǎn)確認(rèn)的損益是換出資產(chǎn)公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，本題因甲公司換出的是應(yīng)稅消費(fèi)品，消費(fèi)稅是影響損益的，因此涉及到的消費(fèi)稅要進(jìn)行考慮。庫存商品的公允價(jià)值是500萬元，消費(fèi)稅稅率為5%，所以消費(fèi)稅=500×5%=25(萬元)，換出資產(chǎn)確認(rèn)的損益=換出資產(chǎn)公允價(jià)值-換出資產(chǎn)賬面價(jià)值-換出資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)(增值稅除外)。

　　本題知識(shí)點(diǎn)：以公允價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換的處理

　　7.2017年1月1日，甲公司以7 500萬元現(xiàn)金取得乙公司60%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜�司�?shí)施控制;當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為11 250萬元(假定公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同)。2018年1月1日，乙公司向非關(guān)聯(lián)方丙公司定向增發(fā)新股，增資4 500萬元，相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成，甲公司對(duì)乙公司持股比例下降為45%，對(duì)乙公司喪失控制權(quán)但仍具有重大影響。2017年1月1日至2018年1月1日，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤5 000萬元。假定乙公司未進(jìn)行利潤分配，也未發(fā)生其他計(jì)入資本公積和其他綜合收益的交易或事項(xiàng)。甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素的影響。2018年1月1日，甲公司因持股比例下降對(duì)個(gè)別報(bào)表長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的影響為(　)萬元。

　　A.2 400 　　B.150 　　C.2 250 　　D.-1 687.5

　　『正確答案』A

　　『答案解析』2018年1月1日，甲公司有關(guān)賬務(wù)處理如下：

　　(1)按比例結(jié)轉(zhuǎn)部分長期股權(quán)投資賬面價(jià)值并確認(rèn)相關(guān)損益。

　　4 500×45%-7 500×(60%-45%)÷60%=150(萬元)

　　借：長期股權(quán)投資——乙公司　　150

　　貸：投資收益　　　　　　　　　 150

　　(2)對(duì)剩余股權(quán)視同自取得投資時(shí)即采用權(quán)益法核算進(jìn)行調(diào)整。

　　借：長期股權(quán)投資——乙公司(損益調(diào)整)(5 000×45%)2 250

　　貸：盈余公積——法定盈余公積　　　　　　　　　　　　　225

　　利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　　　　　2 025

　　甲公司因持股比例下降對(duì)個(gè)別報(bào)表長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的影響=150+2 250=2 400(萬元)。

　　【點(diǎn)評(píng)】(1)首先，按照新的持股比例確認(rèn)投資方應(yīng)享有的原子公司因增資擴(kuò)股而增加凈資產(chǎn)的份額(4 500×45%)，與應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)持股比例下降部分所對(duì)應(yīng)的長期股權(quán)投資原賬面價(jià)值[7 500×(60%-45%)÷60%]之間的差額計(jì)入投資收益，該項(xiàng)處理共調(diào)增長期股權(quán)投資150萬元。

　　(2)增發(fā)新股后，因甲公司對(duì)乙公司持股比例下降為45%，具有重大影響，因此需要對(duì)剩余股權(quán)投資按照權(quán)益法進(jìn)行追溯調(diào)整，2017年1月1日至2018年1月1日，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤5 000萬元，因此確認(rèn)“長期股權(quán)投資——損益調(diào)整”=5 000×45%=2 250(萬元)。

　　(3)將上述處理中計(jì)入長期股權(quán)投資科目的金額匯總，即為甲公司因持股比例下降對(duì)個(gè)別報(bào)表長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的影響金額。

　　另外，本題股權(quán)被稀釋，是由成本法變?yōu)闄?quán)益法，所以上述差額是計(jì)入投資收益;如果股權(quán)稀釋前就是權(quán)益法核算，稀釋后還是權(quán)益法核算，則上述差額是計(jì)入資本公積，注意區(qū)分。中級(jí)教材只講解了第一種情況，即成本法稀釋后變?yōu)闄?quán)益法，中級(jí)考試一般以教材為主，所以重點(diǎn)掌握第一種情況。

　　本題知識(shí)點(diǎn)：因其他投資方對(duì)子公司增資，導(dǎo)致母公司由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的處理

　　8.甲公司適用的所得稅稅率為25%。2016年1月1日，甲公司于將其某自用房屋用于對(duì)外出租，該房屋的成本為3 000萬元，預(yù)計(jì)使用年限為20年。轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)之前，已使用4年，企業(yè)按照年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。轉(zhuǎn)換日該房屋的賬面價(jià)值為2 400萬元，公允價(jià)值為2 600萬元，轉(zhuǎn)換日產(chǎn)生其他綜合收益200萬元。轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)核算后，采用公允價(jià)值對(duì)該投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)在2016年12月31日的公允價(jià)值為3 600萬元。各年稅前會(huì)計(jì)利潤均為2 000萬元。假定該房屋自用時(shí)稅法規(guī)定的折舊方法、折舊年限及凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定相同;企業(yè)2016年期初遞延所得稅負(fù)債余額為零。同時(shí)，稅法規(guī)定資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，待處置時(shí)一并計(jì)算確定應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額。2016年12月31日有關(guān)所得稅的會(huì)計(jì)處理表述不正確的是(　)。

　　A.2016年末“遞延所得稅負(fù)債”余額為337.5萬元

　　B.2016年遞延所得稅費(fèi)用為337.5萬元

　　C.2016年應(yīng)交所得稅為212.5萬元

　　D.2016年確認(rèn)其他綜合收益為50萬元

　　『正確答案』B

　　『答案解析』2016年末投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值=3600(萬元);計(jì)稅基礎(chǔ)=3 000-3 000÷20×5=2 250(萬元);應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=3 600-2 250=1 350(萬元);

　　2016年末“遞延所得稅負(fù)債”余額=1 350×25%=337.5(萬元);

　　2016年末“遞延所得稅負(fù)債”發(fā)生額=337.5(萬元);

　　2016年末確認(rèn)計(jì)入其他綜合收益的遞延所得稅負(fù)債=200×25%=50(萬元);

　　2016年末確認(rèn)遞延所得稅費(fèi)用=337.5-50=287.5(萬元);

　　2016年應(yīng)交所得稅=[2 000-(3 600-2 600)-3 000÷20]×25%=212.5(萬元);

　　2016年所得稅費(fèi)用=212.5+287.5=500(萬元)。

　　本題知識(shí)點(diǎn)：所得稅的相關(guān)核算(綜合)

　　9.乙公司因延遲向甲公司交付商品而于2017年10月被甲公司起訴，甲公司要求乙公司賠償1 200萬元。在應(yīng)訴過程中，乙公司發(fā)現(xiàn)丙公司延遲向其交付原材料，因此應(yīng)當(dāng)承擔(dān)連帶責(zé)任，對(duì)乙公司予以補(bǔ)償。2017年末，乙公司根據(jù)其聘請(qǐng)的專業(yè)律師的意見，認(rèn)為對(duì)甲公司予以賠償?shù)目赡苄詾?0%，最有可能發(fā)生的賠償金額為700萬元;從丙公司獲得的補(bǔ)償基本確定能收到，最有可能獲得的賠償金額為750萬元。不考慮其他因素，該事項(xiàng)對(duì)乙公司2017年度損益的影響金額為(　)萬元。

　　A.-700　　B.0　　C.750　　D. 50

　　『正確答案』B

　　『答案解析』乙公司應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債700萬元，確認(rèn)其他應(yīng)收款700萬元，會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：營業(yè)外支出　　700

　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債　　　700

　　借：其他應(yīng)收款　　700

　　貸：營業(yè)外支出　　700

　　通過分錄可以看出，對(duì)損益影響為0。

　　【點(diǎn)評(píng)】企業(yè)清償預(yù)計(jì)負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方補(bǔ)償?shù)�，補(bǔ)償金額只有在基本確定能夠收到時(shí)才能作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)，并且確認(rèn)的補(bǔ)償金額不應(yīng)當(dāng)超過預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值，因此只能確認(rèn)700萬元的其他應(yīng)收款。

　　本題知識(shí)點(diǎn)：確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債且基本確定可獲得補(bǔ)償?shù)奶幚?/P>

　　10.下列各項(xiàng)中，在合并現(xiàn)金流量表中予以反映的現(xiàn)金流量是(　)。

　　A.子公司依法減資向其少數(shù)股東支付的現(xiàn)金

　　B.母公司向子公司當(dāng)期銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

　　C.子公司向母公司宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利

　　D.子公司吸收母公司投資收到的現(xiàn)金

　　『正確答案』A

　　『答案解析』選項(xiàng)B，是集團(tuán)內(nèi)部的現(xiàn)金流量，要予以抵銷;選項(xiàng)C，是集團(tuán)內(nèi)部宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，要予以抵銷;選項(xiàng)D，子公司吸收母公司投資收到的現(xiàn)金，屬于內(nèi)部現(xiàn)金流量，在編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)已被抵銷。

　　【點(diǎn)評(píng)】因?yàn)樯贁?shù)股東屬于集團(tuán)外部，子公司與少數(shù)股東之間發(fā)生的現(xiàn)金流入或現(xiàn)金流出，從整個(gè)企業(yè)集團(tuán)角度來看，影響到其整體的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出數(shù)量的增減變動(dòng)，所以需要在合并現(xiàn)金流量表中予以反映。而母公司與子公司之間的現(xiàn)金交易，屬于集團(tuán)內(nèi)部的現(xiàn)金流動(dòng)，不影響集團(tuán)整體的現(xiàn)金流，所以要抵銷掉，不在合并現(xiàn)金流量表中反映。

　　本題知識(shí)點(diǎn)：合并現(xiàn)金流量表反映的內(nèi)容