一、單項選擇題(每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認(rèn)為正確的答案，用鼠標(biāo)點擊相應(yīng)選項)

　　1.

　　【答案】B

　　【解析】資產(chǎn)負(fù)債表，是指反映企業(yè)在某一特定日期財務(wù)狀況的會計報表。

　　2.

　　【答案】D

　　【解析】我國企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用直接法編報現(xiàn)金流量表，同時要求在附注中提供以凈利潤為基礎(chǔ)調(diào)節(jié)到經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的信息，選項D錯誤。

　　3.

　　【答案】D

　　【解析】選項D，“設(shè)置合并工作底稿”是合并財務(wù)報表的編制程序，不是準(zhǔn)備事項。

　　4.

　　【答案】A

　　【解析】合并財務(wù)報表的合并范圍應(yīng)以控制為基礎(chǔ)予以確定。母公司通過直接或間接擁有其半數(shù)以上表決權(quán)的被投資單位應(yīng)當(dāng)納入母公司合并財務(wù)報表的合并范圍。選項B、C和D描述的情形，A公司對甲公司的投資比例均沒有超過半數(shù)，不能對被投資單位實施控制。

　　5.

　　【答案】B

　　【解析】母公司新取得的5%長期股權(quán)投資(15萬元)大于按新增持股比例計算應(yīng)享有子公司自購買日開始持續(xù)計算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的份額[11(220×5%)萬元]，差額為4萬元。分錄如下：

　　借：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 4

　　貸：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 4

　　6.

　　【答案】D

　　【解析】2017年度編制合并財務(wù)報表時，長期股權(quán)投資按權(quán)益法調(diào)整后的余額=2500-300×80%+500×80%=2660(萬元)。

　　7.

　　【答案】B

　　【解析】該項交易在編制合并財務(wù)報表時應(yīng)編制的抵銷分錄為：

　　借：營業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

　　貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 704

　　存貨　　　　　　　　　　　96[(800-560)×(1-60%)]

　　由于剩余存貨的可變現(xiàn)凈值為280萬元，大于其合并報表中存貨的成本224萬元(560×40%)，所以合并報表層面考慮并沒有發(fā)生減值，合并報表中抵銷的存貨跌價準(zhǔn)備金額=800×40%-280=40(萬元)。

　　借：存貨——存貨跌價準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　40

　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　14

　　貸：所得稅費用　　　　　　　　　　　　14[(96-40)×25%]

　　8.

　　【答案】C

　　【解析】應(yīng)調(diào)整2017年年末合并資產(chǎn)負(fù)債表“固定資產(chǎn)——累計折舊”項目的金額=(300-256)/4×1.5=16.5(萬元)。

　　9.

　　【答案】C

　　【解析】合并現(xiàn)金流量表中“銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目的金額=(1500+800)-300=2000(萬元)。

　　10.

　　【答案】A

　　【解析】2017年年末甲公司合并報表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益=(2400+4800)-12000×60%-(6000-9500×60%)+200×60%=-180(萬元)。

　　11.

　　【答案】A

　　【解析】在不喪失控制權(quán)情況下處置子公司部分股權(quán)的，按照權(quán)益性交易原則，合并財務(wù)報表中不確認(rèn)投資收益。

　　12.

　　【答案】B

　　【解析】M公司2017年度調(diào)整后的凈利潤=1200-(380-320)+(380-320)÷5×9/12=1149(萬元)。

　　二、多項選擇題(每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案，用鼠標(biāo)點擊相應(yīng)選項。每小題所有答案選擇正確的得分，不答、錯答、漏答均不得分)

　　1.

　　【答案】BD

　　【解析】財務(wù)報告，是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件，選項A不正確;財務(wù)報表的組成部分至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)變動表和附注，選項C不正確。

　　2.

　　【答案】ABC

　　【解析】選項A和C，屬于投資活動;選項B，屬于籌資活動。不會影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量。

　　3.

　　【答案】CD

　　【解析】如果母公司是投資性主體，則只應(yīng)將那些為投資性主體的投資活動提供相關(guān)服務(wù)的

　　子公司納入合并范圍，其他子公司不應(yīng)予以合并，母公司對其他子公司的投資應(yīng)按照公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益，選項A和B錯誤。

　　4.

　　【答案】ACD

　　【解析】選項A，2016年少數(shù)股東損益=4000×20%=800(萬元);選項B，2017年少數(shù)股東權(quán)益=1650-10000×20%=-350(萬元);選項D，2017年12月31日歸屬于母公司的股東權(quán)益=17000+(4000-10000)×80%=12200(萬元);選項C，2017年12月31日股東權(quán)益總額=-350+12200=11850(萬元)。

　　5.

　　【答案】ABD

　　【解析】對于內(nèi)部債權(quán)債務(wù)，子公司個別報表中計提了壞賬準(zhǔn)備，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，合并報表中需要將其抵銷，因此選項C不正確。

　　6.

　　【答案】AB

　　【解析】合并財務(wù)報表中，應(yīng)確認(rèn)管理費用=850÷(10-1.5)=100(萬元)，選項A正確;應(yīng)抵銷營業(yè)外收入=1000-850=150(萬元)，選項B正確;合并財務(wù)報表中不抵銷增值稅稅額，選項C錯誤;應(yīng)抵銷固定資產(chǎn)=(1000-850)-(1000-850)÷(10-1.5)×6/12=141.18(萬元)，選項D錯誤。

　　7.

　　【答案】AC

　　【解析】在確定能否控制被投資單位時，應(yīng)當(dāng)考慮投資企業(yè)和其他企業(yè)持有的被投資單位的當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。

　　8.

　　【答案】ABD

　　【解析】選項C不正確，子公司之間出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應(yīng)當(dāng)按照母公司對出售方子公司的持股比例在“歸屬于母公司所有者的凈利潤”和“少數(shù)股東損益”之間分配抵銷。

　　9.

　　【答案】ABCD

　　10.

　　【答案】ABD

　　【解析】A公司和B公司雖然各持有50%的股權(quán)，由于A公司實質(zhì)上可以單方面主導(dǎo)C公司相關(guān)活動的決策，因此A公司對C公司具有控制權(quán)。

　　11.

　　【答案】ACD

　　【解析】

　　抵銷分錄如下：

　　借：營業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　借：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1170

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1170

　　借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　10

　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　12.

　　【答案】ABC

　　【解析】2017年12月31日歸屬于母公司的股東權(quán)益=8 000+(300-100)×80%=8 160(萬元)，選項A正確;2017年12月31日少數(shù)股東權(quán)益=(2 000+300-100)×20%=440(萬元)，選項B正確;2017年度少數(shù)股東損益=300×20%=60(萬元)，選項C正確;2017年12月31日合并財務(wù)報表中股東權(quán)益總額=8 160+440=8 600(萬元)，選項D錯誤。

　　三、判斷題(請判斷每小題的表述是否正確，每小題答題正確的得1分，答題錯誤的倒扣0.5分，不答題的不得分也不倒扣分。本題型最低得分為0分)

　　1.

　　【答案】√

　　2.

　　【答案】×

　　【解析】個別財務(wù)報表是由企業(yè)在自身會計核算基礎(chǔ)上對賬簿記錄進(jìn)行加工而編制的財務(wù)報表;而合并財務(wù)報表是以母公司和子公司組成的企業(yè)集團(tuán)為會計主體，根據(jù)母公司和所屬子公司的財務(wù)報表，由母公司編制的綜合反映企業(yè)集團(tuán)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量的財務(wù)報表。

　　3.

　　【答案】√

　　4.

　　【答案】×

　　【解析】同一控制下的企業(yè)合并，如果最終控制方一開始對子公司形成控制的時點沒有形成商譽，那么同一控制時也不會涉及商譽的確認(rèn)。

　　5.

　　【答案】×

　　【解析】對于子公司持有的母公司股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照子公司取得母公司股權(quán)日所確認(rèn)的長期股權(quán)投資的初始投資成本，將其轉(zhuǎn)為合并財務(wù)報表中的庫存股，作為所有者權(quán)益的減項，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項目下以“減：庫存股”項目列示。

　　6.

　　【答案】×

　　【解析】因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，應(yīng)當(dāng)從購買日開始編制合并財務(wù)報表，不調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。

　　7.

　　【答案】×

　　【解析】差額應(yīng)計入資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。

　　8.

　　【答案】×

　　【解析】子公司少數(shù)股東分擔(dān)的當(dāng)期虧損超過了少數(shù)股東在該子公司期初所有者權(quán)益中所享有的份額，其余額仍應(yīng)當(dāng)沖減少數(shù)股東權(quán)益，即少數(shù)股東權(quán)益可以出現(xiàn)負(fù)數(shù)。

　　9.

　　【答案】×

　　【解析】如果母公司是投資性主體，且不存在為其投資活動提供相關(guān)服務(wù)的子公司，則不應(yīng)編制合并財務(wù)報表，該母公司按照公允價值計量其對所有子公司的投資，且其公允價值變動計入當(dāng)期損益。

　　10.

　　【答案】√

　　11.

　　【答案】×

　　【解析】母公司向子公司出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應(yīng)當(dāng)全額抵銷“歸屬于母公司所有者的凈利潤”;子公司向母公司出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應(yīng)當(dāng)按照母公司對該子公司的分配比例在“歸屬于母公司所有者的凈利潤”和“少數(shù)股東損益”之間分配抵銷。

　　12.

　　【答案】√

　　四、計算分析題(凡要求計算的項目，除特別說明外，均須列出計算過程;計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留到小數(shù)點后兩位小數(shù)，答案中金額用萬元表示)

　　1.

　　【答案】

　　(1)2016年抵銷分錄

　　①抵銷內(nèi)部存貨交易中未實現(xiàn)的收入、成本和利潤

　　借：營業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　　 1600(400×4)

　　貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1500

　　存貨　　　　　　　　　　　　　　　 100[100×(4-3)]

　　②個別報表中存貨每件減值了0.4(4-3.6)萬元，而合并報表層面減值前每件成本為3萬元，每件可變現(xiàn)凈值為3.6萬元，合并報表層面沒有發(fā)生減值，合并報表中需要抵銷甲公司個別財務(wù)報表中計提的存貨跌價準(zhǔn)備40萬元(100×0.4)。

　　借：存貨——存貨跌價準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　40

　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　�、壅{(diào)整合并財務(wù)報表中遞延所得稅資產(chǎn)

　　2016年12月31日合并財務(wù)報表中結(jié)存存貨的賬面價值=100×3=300(萬元)，計稅基礎(chǔ)=100×4=400(萬元)，合并財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=(400-300)×25%=25(萬元)，乙公司個別財務(wù)報表中因計提存貨跌價準(zhǔn)備已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=40×25%=10(萬元)，所以合并財務(wù)報表中遞延所得稅資產(chǎn)調(diào)整金額=25-10=15(萬元)。2016年度合并財務(wù)報表中分錄如下：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　15

　　貸：所得稅費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　15

　　(2)2017年抵銷分錄

　�、俚咒N期初存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤

　　借：未分配利潤——年初　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　�、诘咒N期末存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤

　　借：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

　　貸：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　 80[80×(4-3)]

　�、鄣咒N期初存貨跌價準(zhǔn)備

　　借：存貨——存貨跌價準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　40

　　貸：未分配利潤——年初　　　　　　　　　　　　　　　　40

　�、艿咒N本期銷售商品結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價準(zhǔn)備

　　借：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　8(20/100×40)

　　貸：存貨——存貨跌價準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　 8

　　⑤調(diào)整本期存貨跌價準(zhǔn)備

　　2017年12月31日結(jié)存的存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤為80[80×(4-3)]萬元，存貨跌價準(zhǔn)備的期末余額為96[80×(4-2.8)]萬元，期末存貨跌價準(zhǔn)備可抵銷的余額為80萬元;根據(jù)前面的分析，對應(yīng)已經(jīng)調(diào)減了存貨跌價準(zhǔn)備40-8=32(萬元)，所以本期需要進(jìn)一步抵銷的存貨跌價準(zhǔn)備=80-32=48(萬元)。

　　借：存貨——存貨跌價準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　48

　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　48

　　⑥調(diào)整合并財務(wù)報表中遞延所得稅資產(chǎn)

　　2017年12月31日合并報表中結(jié)存存貨賬面價值=80×2.8=224(萬元)，計稅基礎(chǔ)=80×4=320(萬元)，合并報表中應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)余額=(320-224)×25%=24(萬元)，因乙公司個別財務(wù)報表中已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=96×25%=24(萬元)，所以本期合并報表中遞延所得稅資產(chǎn)調(diào)整金額=24-24-15(期初)=-15(萬元)。2017年度合并報表中調(diào)整分錄如下：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　15

　　貸：未分配利潤——年初　　　　　　　　　　　　　　　　15

　　借：所得稅費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　15

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　15

　　2.

　　【答案】

　　(1)確認(rèn)長期股權(quán)投資處置損益

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3500

　　貸：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　3000(9000×1/3)

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　(2)調(diào)整A公司個別報表長期股權(quán)投資賬面價值

　　剩余長期股權(quán)投資的賬面價值為6000(9000-3000)萬元，與原投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額6000萬元(15000×40%)相等，不需要對長期股權(quán)投資的成本進(jìn)行調(diào)整。

　　處置投資以后按照持股比例計算享有被投資單位自購買日至處置投資日期間實現(xiàn)的凈損益為2000萬元(5000×40%)，應(yīng)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面價值，同時調(diào)整留存收益和投資收益。企業(yè)應(yīng)進(jìn)行以下賬務(wù)處理：

　　借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　貸：盈余公積　　　　　　　　　　　　152(3800×40%×10%)

　　利潤分配——未分配利潤　　　　 1368(3800×40%×90%)

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　 480(1200×40%)

　　自購買日至處置投資日期間被投資單位其他綜合收益的變動，應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資和其他綜合收益。

　　借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

　　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　 80(200×40%)

　　(3)合并報表中確認(rèn)的投資收益=(3500+7000)-(15000+5000+200)×60%+200×60%=-1500(萬元)。

　　(4)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=[1520-(300-200)×(1-80%)]×40%=600(萬元)。

　　借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　 600

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　借：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　　200(500×40%)

　　貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　　　　　　　　　 200

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　貸：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　(5)

　　借：長期股權(quán)投資　　　　　8[(300-200)×(1-80%)×40%]

　　貸：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 8

　　五、綜合題(答案中的金額單位以萬元表示，涉及計算的，要求列出計算步驟)

　　1.

　　【答案】

　　(1)

　　甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的成本=30×1400=42000(萬元)

　　借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　 42000

　　管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　貸：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1400

　　資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 40000

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 640

　　或：

　　借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　 42000

　　貸：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1400

　　資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 40600

　　借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　借：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　(2)甲公司在編制購買日合并財務(wù)報表時因購買乙公司股權(quán)確認(rèn)的商譽=42000-54000×70%=4200(萬元)。

　　(3)

　　調(diào)整后的乙公司2017年度凈利潤=18000-(17200-16000)-[32800-(40000-12000)]/10=16320(萬元)。

　　借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　11424(16320×70%)

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　11424

　　借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　 700(1000×70%)

　　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 700

　　借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5600

　　貸：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　　5600

　　(4)內(nèi)部交易抵銷分錄：

　　①

　　借：營業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2500

　　貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2275

　　存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 225

　�、�

　　借：營業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1700

　　固定資產(chǎn)——原價　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　借：固定資產(chǎn)——累計折舊　　　　　　　　30(300/5×6/12)

　　貸：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30

　�、�

　　借：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2500

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2500

　　借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　 200

　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　⑤

　　借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 12000

　　資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 16000

　　其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　盈余公積　　　　　　　　　　　　　　4800(3000+1800)

　　未分配利潤　　　　　　 29520(23000+16320-1800-8000)

　　商譽　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4200

　　貸：長期股權(quán)投資　　　　　　48524(42000+11424+700-5600)

　　少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　　　　　　　　　　 18996

　�、�

　　借：投資收益　　　　　　　　　　　　　11424(16320×70%)

　　少數(shù)股東損益　　　　　　　　　　　 4896(16320×30%)

　　未分配利潤——年初　　　　　　　　　　　　　　 23000

　　貸：提取盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　1800

　　對所有者(或股東)的分配　　　　　　　　　　　　8000

　　未分配利潤——年末　　　　　　　　　　　　　　 29520

　　2.

　　【答案】

　　(1)

　　借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　2400(3000×80%)

　　資本公積——股本溢價　　　　　　　　　　　　　　 100

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2500

　　【提示】取得股份前，新華公司和大海公司為同一集團(tuán)下的子公司，故為同一控制下企業(yè)合并。

　　(2)

　　借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　320(400×80%)

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 320

　　借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 240

　　貸：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　　 240

　　(3)

　�、俚咒N長期股權(quán)投資

　　借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

　　資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 900

　　盈余公積　　　　　　　　　　　　　240(200+400×10%)

　　未分配利潤　　　　　　　 760[700+400×(1-10%)-300]

　　貸：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　 2480(2400+320-240)

　　少數(shù)股東權(quán)益　　　　　620[(1200+900+240+760)×20%]

　　②抵銷投資收益

　　借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　320(400×80%)

　　少數(shù)股東損益　　　　　　　　　　　　　 80(400×20%)

　　未分配利潤——年初　　　　　　　　　　　　　　　 700

　　貸：提取盈余公積　　　　　　　　　　　　　 40(400×10%)

　　對所有者(或股東)的分配　　　　　　　　　　　　 300

　　未分配利潤——年末　　　　　　　　　　　　　　　 760

　�、鄣咒NA商品內(nèi)部交易

　　借：營業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　④抵銷內(nèi)部應(yīng)收賬款及壞賬準(zhǔn)備

　　借：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　585(500+500×17%)

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 585

　　借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　10

　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　借：所得稅費用　　　　　　　　　　　　　　 2.5(10×25%)

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　 2.5

　�、莸咒NB商品內(nèi)部交易

　　借：營業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　　2000(200×10)

　　貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　借：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　160[160×(10-9)]

　　貸：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 160

　　借：存貨——存貨跌價準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　 160

　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　 160

　　注：存貨跌價準(zhǔn)備的抵銷以存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤為限。

　　⑥固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)抵銷

　　借：營業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 150

　　貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　固定資產(chǎn)——原價　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　借：固定資產(chǎn)——累計折舊　　　　　　　　　5(50/5×6/12)

　　貸：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　11.25 (45×25%)

　　貸：所得稅費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 11.25

　　借：少數(shù)股東權(quán)益　　　　　6.75[(150-100-5-11.25)×20%]

　　貸：少數(shù)股東損益　　　　　　　　　　　　　　　　　　6.75