五、綜合題(答案中的金額單位以萬(wàn)元表示，涉及計(jì)算的，要求列出計(jì)算步驟)

　　1.2017年度甲公司、乙公司有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

　　(1)1月1日，甲公司向乙公司控股股東丙公司定向增發(fā)本公司普通股股票1400萬(wàn)股(每股面值為1元，每股市價(jià)為30元)，以取得丙公司持有的乙公司70%股權(quán)，實(shí)現(xiàn)對(duì)乙公司財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策的控制，股權(quán)登記手續(xù)于當(dāng)日辦理完畢，交易后丙公司擁有甲公司發(fā)行在外普通股的5%。甲公司為定向增發(fā)普通股股票，支付券商傭金及手續(xù)費(fèi)600萬(wàn)元;為核實(shí)乙公司資產(chǎn)價(jià)值，支付資產(chǎn)評(píng)估費(fèi)40萬(wàn)元;相關(guān)款項(xiàng)已通過(guò)銀行支付。

　　當(dāng)日，乙公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為48000萬(wàn)元，其中：股本12000萬(wàn)元，資本公積10000萬(wàn)元，盈余公積3000萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)23000萬(wàn)元;乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為54000萬(wàn)元。乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額系由以下兩項(xiàng)資產(chǎn)所致：①一批庫(kù)存商品，成本為16000萬(wàn)元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，公允價(jià)值為17200萬(wàn)元;②一棟辦公樓，成本為40000萬(wàn)元，累計(jì)折舊12000萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為32800萬(wàn)元。上述庫(kù)存商品于2017年12月31日前全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售;上述辦公樓預(yù)計(jì)自2017年1月1日起剩余使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。

　　(2)2月5日，甲公司向乙公司銷(xiāo)售產(chǎn)品一批，銷(xiāo)售價(jià)格為2500萬(wàn)元(不含增值稅稅額，下同)，產(chǎn)品成本為1750萬(wàn)元。至2017年年末，乙公司已對(duì)外銷(xiāo)售70%，另外30%形成存貨，未發(fā)生存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

　　(3)6月15日，甲公司以2000萬(wàn)元的價(jià)格將其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷(xiāo)售給乙公司，銷(xiāo)售成本為1700萬(wàn)元，款項(xiàng)已于當(dāng)日收存銀行。乙公司取得該產(chǎn)品后作為管理用固定資產(chǎn)并于當(dāng)月投入使用，采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。至當(dāng)年年末，該項(xiàng)固定資產(chǎn)未發(fā)生減值。

　　(4)12月31日，甲公司應(yīng)收賬款賬面余額為2500萬(wàn)元，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備200萬(wàn)元。該應(yīng)收賬款系2月份向乙公司賒銷(xiāo)產(chǎn)品形成。

　　(5)2017年度，乙公司利潤(rùn)表中實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)18000萬(wàn)元，提取盈余公積1800萬(wàn)元，因持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升計(jì)入當(dāng)期其他綜合收益的金額為1000萬(wàn)元。當(dāng)年，乙公司向股東分配現(xiàn)金股利8000萬(wàn)元，其中甲公司分得現(xiàn)金股利5600萬(wàn)元。

　　(6)其他有關(guān)資料：

　　①2017年1月1日前，甲公司與乙、丙公司均不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　②甲公司與乙公司均以公歷年度作為會(huì)計(jì)年度，采用相同的會(huì)計(jì)政策。

　�、奂俣ú豢紤]所得稅及增值稅的影響，甲公司和乙公司均按當(dāng)年凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。

　�、荛L(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法時(shí)不考慮有關(guān)內(nèi)部交易的影響。

　　要求：

　　(1)計(jì)算甲公司取得乙公司70%股權(quán)的成本，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)計(jì)算甲公司在編制購(gòu)買(mǎi)日合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)因購(gòu)買(mǎi)乙公司股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)。

　　(3)編制甲公司2017年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法調(diào)整對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。

　　(4)編制甲公司2017年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的抵銷(xiāo)分錄(不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵銷(xiāo)分錄)。

　　2.新華公司和大海公司均為增值稅一般納稅人，銷(xiāo)售商品適用的增值稅稅率為17%，適用的所得稅稅率為25%;年末均按實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。假定產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格均不含增值稅。2016年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

　　(1)1月1日，新華公司以2500萬(wàn)元取得大海公司有表決權(quán)股份的80%作為長(zhǎng)期股權(quán)投資。當(dāng)日，大海公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值(相對(duì)于最終控制方而言的)和公允價(jià)值均為3000萬(wàn)元;所有者權(quán)益賬面價(jià)值總額為3000萬(wàn)元，其中股本1200萬(wàn)元，資本公積900萬(wàn)元，盈余公積200萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)700萬(wàn)元。在此之前，新華公司和大海公司為同一集團(tuán)下的子公司。

　　(2)3月30日，新華公司向大海公司銷(xiāo)售一批A商品，銷(xiāo)售價(jià)格為500萬(wàn)元，銷(xiāo)售成本為300萬(wàn)元，款項(xiàng)尚未收到。至2016年12月31日大海公司將該批A商品全部對(duì)外出售，但新華公司仍未收到該筆貨款，為此計(jì)提壞賬準(zhǔn)備10萬(wàn)元。

　　(3)5月1日，新華公司向大海公司銷(xiāo)售B產(chǎn)品200件，單位銷(xiāo)售價(jià)格為10萬(wàn)元，單位銷(xiāo)售成本為9萬(wàn)元，款項(xiàng)已于當(dāng)日收存銀行。大海公司將購(gòu)入的B商品作為存貨入庫(kù);至2016年12月31日，大海公司已對(duì)外銷(xiāo)售B產(chǎn)品40件，單位銷(xiāo)售價(jià)格為10.3萬(wàn)元;2016年12月31日，對(duì)尚未銷(xiāo)售的B產(chǎn)品每件計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1.2萬(wàn)元。

　　(4)6月3日，新華公司自大海公司購(gòu)入C商品作為管理用固定資產(chǎn)，采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為0。大海公司出售該商品售價(jià)為150萬(wàn)元，成本為100萬(wàn)元，新華公司已于當(dāng)日支付貨款。

　　(5)6月12日，大海公司對(duì)外宣告發(fā)放上年度現(xiàn)金股利300萬(wàn)元;6月20日，新華公司收到大海公司發(fā)放的現(xiàn)金股利240萬(wàn)元。大海公司2016年度利潤(rùn)表列報(bào)的凈利潤(rùn)為400萬(wàn)元。

　　其他資料如下：

　�、傩氯A公司“資本公積——股本溢價(jià)”科目為850萬(wàn)元。

　�、谛氯A公司與大海公司的會(huì)計(jì)年度和采用的會(huì)計(jì)政策相同。

　�、酆喜�報(bào)表中編制抵銷(xiāo)分錄時(shí)，考慮所得稅的影響。

　�、芎喜�報(bào)表中不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵銷(xiāo)分錄。

　�、莶豢紤]其他因素。

　　要求：

　　(1)編制新華公司2016年1月1日取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的分錄。

　　(2)編制新華公司2016年12月31日合并大海公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法調(diào)整相關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄(不考慮內(nèi)部交易影響)。

　　(3)編制新華公司2016年12月31日合并大海公司財(cái)務(wù)報(bào)表的各項(xiàng)相關(guān)抵銷(xiāo)分錄。

　　(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)

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