五、綜合題

　　1.甲公司為上市公司，其所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為25%。甲公司2016年度的財務(wù)報告于2017年4月30日批準(zhǔn)對外報出，2016年度所得稅匯算清繳于2017年5月10日完成。注冊會計師于2017年2月20日對甲公司2016年度財務(wù)報表進行審計時，對以下交易或事項的會計處理提出疑問：

　　(1)2016年4月1日，甲公司與A公司簽訂資產(chǎn)置換合同，將一項作為投資性房地產(chǎn)核算的辦公樓與A公司的500畝土地使用權(quán)置換，相關(guān)資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)于當(dāng)日辦理完畢。投資性房地產(chǎn)的原值為2000萬元，已計提投資性房地產(chǎn)累計折舊100萬元，當(dāng)日公允價值為2500萬元。A公司土地使用權(quán)當(dāng)日的公允價值為2400萬元，A公司另向甲公司支付補價100萬元。甲公司將取得的土地使用權(quán)作為無形資產(chǎn)入賬，采用直線法攤銷，預(yù)計尚可使用年限為30年，無殘值。假定該項非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，且不考慮增值稅的影響。

　　甲公司2016年對上述交易或事項的會計處理如下：

　　借：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1800

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　投資性房地產(chǎn)累計折舊　　　　　　　　　　　　　　 100

　　貸：投資性房地產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　借：管理費用　　　　　　　　　　　　　45(1800/30×9/12)

　　貸：累計攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　45

　　(2)2016年4月25日，甲公司與B公司簽訂債務(wù)重組協(xié)議，約定將甲公司應(yīng)收B公司貨款450萬元轉(zhuǎn)為對B公司的投資。經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，B公司于4月30日完成股權(quán)登記手續(xù)，雙方當(dāng)日解除債權(quán)債務(wù)關(guān)系。債務(wù)轉(zhuǎn)為資本后，甲公司持有B公司20%的股權(quán)，對B公司的財務(wù)和經(jīng)營政策具有重大影響。

　　甲公司該應(yīng)收款項系向B公司銷售產(chǎn)品形成，至2016年4月30日甲公司未計提壞賬準(zhǔn)備。2016年4月30日，B公司20%股權(quán)的公允價值為360萬元，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為2000萬元(含甲公司債權(quán)轉(zhuǎn)增資本增加的價值)，除一批庫存商品(賬面價值為75萬元，公允價值為150萬元)外，B公司其他可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價值均與賬面價值相同。

　　2016年5月至12月，B公司發(fā)生凈虧損30萬元，除所發(fā)生的30萬元虧損外，未發(fā)生其他引起所有者權(quán)益變動的交易或事項。至2016年年末，上述公允價值與賬面價值不相同的那批庫存商品中已出售40%。

　　2016年12月31日，因?qū)�B公司投資出現(xiàn)減值跡象，甲公司對該項投資進行減值測試，確定其可收回金額為330萬元。

　　假定稅法規(guī)定，債務(wù)重組損失允許稅前扣除，且居民企業(yè)之間投資形成的股息、紅利免交企業(yè)所得稅。甲公司擬長期持有B公司的股權(quán)投資，沒有計劃出售。

　　甲公司對上述交易或事項的會計處理如下：

　　借：長期股權(quán)投資——投資成本　　　　　　　　　　　　 330

　　營業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 450

　　借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 6

　　貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　 6

　　(3)2016年12月1日，甲公司與C公司簽訂商品銷售合同，商品成本為400萬元，公允價值即售價為500萬元(不含增值稅)，增值稅稅額為85萬元。同日，雙方簽訂售后回購協(xié)議，約定2017年5月1日，甲公司自C公司回購該商品，回購價格按照當(dāng)日市場價格確定。

　　甲公司于2016年12月1日發(fā)出商品并收到C公司支付的商品貨款。假定稅法規(guī)定與會計處理方法相同。

　　甲公司對上述交易或事項的會計處理如下：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 585

　　貸：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　　　　　　　85

　　借：發(fā)出商品　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　400

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　400

　　(4)2016年12月31日，甲公司的一條生產(chǎn)線發(fā)生永久性損害但尚未處置。該生產(chǎn)線原價為3000萬元，累計折舊為2300萬元，之前未計提減值準(zhǔn)備，可收回金額為零。該生產(chǎn)線的永久性損害尚未經(jīng)稅務(wù)部門認(rèn)定。

　　2016年12月31日，甲公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會計處理如下：

　　①甲公司按可收回金額低于賬面價值的差額計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備700萬元。

　　②甲公司對該生產(chǎn)線賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差額未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

　　稅法規(guī)定，企業(yè)確認(rèn)的減值損失在未發(fā)生實質(zhì)性損失前不得稅前扣除。

　　(5)甲公司2015年6月以每股10元的價格購入D上市公司1000萬股普通股股票，確認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn)。2015年12月31日，D公司股票發(fā)生了非暫時性下跌，每股市價為6元，甲公司確認(rèn)了減值損失4000萬元。2016年由于D公司整改完成，加之市場宏觀面好轉(zhuǎn)，D公司股票價格有所回升，至2016年12月31日，該股票的市場價格上升到每股9元。甲公司2016年12月31日的賬務(wù)處理如下：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　3000

　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

　　要求：根據(jù)上述資料逐項判斷甲公司會計處理是否正確;如不正確，簡要說明理由，并編制調(diào)整分錄。(不要求編制結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整的會計分錄)

　　2.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，適用的所得稅稅率為25%，其所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，按凈利潤的10%計提盈余公積。甲公司與收入有關(guān)的資料如下：

　　(1)2016年3月25日，甲公司向丙公司銷售一批商品，不含增值稅的銷售價格為3000萬元，增值稅稅額為510萬元，該批商品成本為2400萬元，未計提存貨跌價準(zhǔn)備，該批商品已發(fā)出，滿足收入確認(rèn)條件。

　　4月5日，丙公司在驗收該批商品時發(fā)現(xiàn)其外觀有瑕疵，甲公司同意按不含增值稅的銷售價格給予10%的折讓，紅字增值稅專用發(fā)票上注明的價款為300萬元，增值稅稅額為51萬元。

　　5月10日，甲公司收到丙公司支付的款項3159萬元。

　　(2)2016年9月1日至30日，甲公司開展A產(chǎn)品以舊換新業(yè)務(wù)，共銷售A產(chǎn)品100臺，每臺不含增值稅的銷售價格為10萬元，增值稅稅額為1.7萬元，每臺銷售成本為7萬元，同時，回收100臺舊產(chǎn)品作為原材料驗收入庫，每臺不含增值稅的回收價格為1萬元，增值稅稅額為0.17萬元，款項均已支付。

　　(3)2016年11月20日，甲公司與戊公司簽訂一項為期3個月的勞務(wù)合同，合同總收入為90萬元，當(dāng)日，收到戊公司預(yù)付的合同款45萬元。

　　12月31日，經(jīng)專業(yè)測量師測量后，確定該項勞務(wù)的完工程度為40%。至12月31日，累計發(fā)生的勞務(wù)成本為30萬元，估計完成該合同還將發(fā)生勞務(wù)成本40萬元，該項合同的結(jié)果能夠可靠計量，假定發(fā)生的勞務(wù)成本均為職工薪酬，不考慮稅費等相關(guān)因素。

　　(4)2017年1月18日，因產(chǎn)品質(zhì)量問題，甲公司收到乙公司退回的一批商品，紅字增值稅專用發(fā)票上注明的價款為400萬元，增值稅稅額為68萬元，該批商品系2016年12月19日售出，銷售成本為320萬元，已于當(dāng)日全部確認(rèn)為收入，款項仍未收到，未計提壞賬準(zhǔn)備，甲公司2016年度財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日為2017年3月10日，2016年度所得稅匯算清繳于2017年4月30日完成。

　　除上述資料外，不考慮其他因素。

　　要求：

　　(1)根據(jù)材料(1)至材料(3)，逐筆編制甲公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄(銷售成本和勞務(wù)成本應(yīng)逐筆結(jié)轉(zhuǎn))。

　　(2)根據(jù)資料(4)，判斷該事項是否屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項，如為調(diào)整事項，編制相應(yīng)的會計分錄。

　　(“應(yīng)交稅費”科目要求寫出明細(xì)科目及專欄名稱;答案中的金額單位用萬元表示)。

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