四、簡答題

　　1、甲、乙、丙三人準備注冊一家特殊的普通合伙企業(yè)形式的會計師事務所。初步擬定的合伙協(xié)議主要內(nèi)容有：

　　(1)合伙企業(yè)名稱為“××普通合伙企業(yè)”;

　　(2)經(jīng)營過程中，因合伙人個人原因造成合伙企業(yè)債務的，沒有責任的合伙人對外不承擔任何責任;

　　(3)當盈利達到10萬元時再建立執(zhí)業(yè)風險基金。

　　<1> 、要求：分析該合伙協(xié)議的內(nèi)容是否符合法律規(guī)定?并說明理由。

　　【正確答案】 (1)合伙企業(yè)名稱為“××普通合伙企業(yè)”不符合法律規(guī)定。根據(jù)規(guī)定，特殊的普通合伙企業(yè)名稱中應當標明“特殊普通合伙”字樣。

　　(2)因合伙人個人原因造成合伙企業(yè)債務的，沒有責任的合伙人對外不承擔任何責任不符合法律規(guī)定。根據(jù)規(guī)定，合伙人在執(zhí)業(yè)活動中非因故意或者重大過失造成的合伙企業(yè)債務以及合伙企業(yè)的其他債務，由全體合伙人承擔無限連帶責任。一個合伙人或者數(shù)個合伙人在執(zhí)業(yè)活動中因故意或者重大過失造成合伙企業(yè)債務的，應當承擔無限責任或者無限連帶責任，其他合伙人以其在合伙企業(yè)中的財產(chǎn)份額為限承擔責任。

　　(3)當盈利達到10萬元時再建立執(zhí)業(yè)風險基金不符合法律規(guī)定。根據(jù)規(guī)定，特殊的普通合伙企業(yè)應當建立執(zhí)業(yè)風險基金、辦理職業(yè)保險。執(zhí)業(yè)風險基金用于償付合伙人執(zhí)業(yè)活動造成的債務。

　　2、2018年3月5日，機床生產(chǎn)商甲公司向乙公司出售機床20臺，每臺20萬元。乙公司因資金周轉(zhuǎn)困難，欲向丙銀行貸款400萬元，并與甲公司約定：“僅在乙公司的400萬元銀行借款于2018年6月2日前到賬時，機床買賣合同始生效。”

　　2018年4月2日，乙公司與丙銀行簽訂借款合同，并以其自有房屋一套為丙銀行設定抵押。雙方簽訂了書面抵押合同，但未辦理抵押登記。直至6月16日，乙公司始獲得丙銀行發(fā)放的3個月短期貸款400萬元。6月17日，乙公司請求甲公司履行機床買賣合同，甲公司以合同未生效為由拒絕。

　　同年5月20日，甲公司與丁公司簽訂買賣合同。雙方約定：“甲公司向丁公司出售機床5臺，每臺21萬元;甲公司應于2018年7月11日前交付機床，交付機床的同時，丁支付貨款�！�

　　6月5日，甲公司的債權人戊公司要求其清償?shù)狡趥鶆?00萬元。甲公司遂將對丁公司的合同債權讓與戊公司用以抵債，并通知丁公司;丁公司表示反對。

　　要求：根據(jù)上述內(nèi)容，分別回答下列問題。

　　<1> 、(1)甲公司是否有義務向乙公司交付機床?并說明理由。

　　【正確答案】 甲公司沒有義務向乙公司交付機床。根據(jù)規(guī)定，甲公司與乙公司簽訂的合同為附延緩條件的合同，在條件成就之前，合同不生效。乙公司借款到賬的時間超過條件所設時間，條件不成就，故雙方買賣合同不生效，甲公司不負有交付機床的義務。

　　<2> 、(2)乙公司與丙銀行之間的抵押權是否設立?并說明理由。

　　【正確答案】 乙公司與丙銀行之間的抵押權沒有設立。根據(jù)規(guī)定，以建筑物和其他土地附著物，建設用地使用權，以招標、拍賣、公開協(xié)商等方式取得的荒地等土地承包經(jīng)營權，正在建造的建筑物這四種財產(chǎn)設定抵押的，應當辦理抵押登記，抵押權自登記之日起設立。為丙銀行設定抵押的房屋未辦理抵押登記，故抵押權未設立。

　　<3> 、(3)丁公司反對甲公司將債權轉(zhuǎn)讓給戊公司，該債權轉(zhuǎn)讓是否有效?并說明理由。

　　【正確答案】 甲公司與戊公司的債權轉(zhuǎn)讓有效。根據(jù)規(guī)定，債權人轉(zhuǎn)讓權利的，只需通知債務人，無須債務人同意。

　　3、某食品加工廠為符合條件的小型微利企業(yè)，2017年度實現(xiàn)會計利潤60萬元，相關財務資料如下：

　　(1)取得到期國債利息收入20萬元、企業(yè)債券利息收入12萬元。

　　(2)發(fā)生財務費用12萬元，其中：支付因向某商場借款100萬元而發(fā)生的利息7萬元。

　　(3)發(fā)生管理費用30萬元，其中：補充養(yǎng)老費20萬元。

　　(4)發(fā)生營業(yè)外支出10萬元，其中：因拖欠應繳稅款，被稅務機關加收滯納金1萬元。

　　已知：同期銀行貸款年利率為6%，當年實際發(fā)放工資總額300萬元。

　　<1> 、要求：計算該企業(yè)2017年度應納企業(yè)所得稅稅額。

　　【正確答案】 ①國債利息收入屬于免稅收入，應調(diào)減應納稅所得額20萬元。

　　②根據(jù)規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分準予扣除。本題中，應調(diào)增所得額=(7-100×6%)=1(萬元)。

　　③企業(yè)為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內(nèi)的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除;超過的部分，不予扣除。本題中職工工資總額300萬元，可以扣除的補充養(yǎng)老保險為300×5%=15(萬元)，應調(diào)增應納稅所得額=20-15=5(萬元)。

　�、芏愂諟�納金屬于企業(yè)所得稅稅前不得扣除的項目，應調(diào)增應納稅所得額6萬元。

　　綜上，全年應納稅所得額=60-20+1+5+1=47(萬元)，根據(jù)規(guī)定，對年應納稅所得額低于50萬元(含50萬元)的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。該企業(yè)2017年度應納稅額=47×50%×20%=4.7(萬元)