第五章　企業(yè)內(nèi)部控制

　　一、案例分析題

　　1、企業(yè)內(nèi)部控制的一個(gè)新趨勢(shì)是實(shí)行“控制自我評(píng)估”，即每個(gè)企業(yè)不定期或定期地對(duì)自己的內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行評(píng)估，評(píng)估內(nèi)部控制的有效性及其實(shí)施的效率效果，以期能更好地達(dá)成內(nèi)部控制的目標(biāo)。S集團(tuán)是在上海證券交易所上市的集團(tuán)公司，為全面加強(qiáng)企業(yè)管理，提高生產(chǎn)，改善內(nèi)部控制運(yùn)行，完善內(nèi)部控制體系，也建立了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系，該體系的部分內(nèi)容如下：

　　(1)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)包括內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與運(yùn)行，涵蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，對(duì)實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的各個(gè)方面進(jìn)行全面、系統(tǒng)、綜合評(píng)價(jià)。

　　(2)企業(yè)授權(quán)內(nèi)部審計(jì)部門作為內(nèi)部控制評(píng)價(jià)部門，負(fù)責(zé)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的具體組織實(shí)施工作。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)部門根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的評(píng)價(jià)方案，挑選具備獨(dú)立性、業(yè)務(wù)勝任能力和職業(yè)道德素養(yǎng)的評(píng)價(jià)人員，組成評(píng)價(jià)工作組，具體實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作。評(píng)價(jià)工作組成員應(yīng)當(dāng)由股東大會(huì)部分成員參加。

　　(3)評(píng)價(jià)工作組根據(jù)評(píng)價(jià)工作方案確定的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)范圍，實(shí)施現(xiàn)場測(cè)試，通過了解單位基本情況，確定檢查評(píng)價(jià)范圍和重點(diǎn)，開展現(xiàn)場檢查測(cè)試，最終編制現(xiàn)場評(píng)價(jià)報(bào)告。評(píng)價(jià)工作組將評(píng)價(jià)結(jié)果及現(xiàn)場評(píng)價(jià)報(bào)告向被審計(jì)單位進(jìn)行通報(bào)，由被審計(jì)單位相關(guān)負(fù)責(zé)人簽字確認(rèn)后，提交董事會(huì)。

　　(4)內(nèi)部控制缺陷報(bào)告應(yīng)當(dāng)采取書面形式。對(duì)于一般缺陷、重要缺陷和重大缺陷，都及時(shí)向董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)、監(jiān)事會(huì)報(bào)告。

　　要求：根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》的要求，分析、判斷該公司上述內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的設(shè)計(jì)和執(zhí)行中有哪些不當(dāng)之處，并簡要說明理由。

　　2、ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在2×14年度接受委托對(duì)ABC三家公司內(nèi)部控制制度的健全性和有效性進(jìn)行檢查與評(píng)價(jià)。檢查中發(fā)現(xiàn)以下問題：

　　(1)A公司對(duì)外投資決策失控。經(jīng)查，該項(xiàng)投資發(fā)生于2×14年6月，當(dāng)時(shí)A公司董事長譚某經(jīng)朋友介紹認(rèn)識(shí)了自稱是境外甲金融投資公司(以下簡稱甲公司)總經(jīng)理的廖某，雙方約定，由A公司向甲公司投入1000萬元用于投資，期限1年，收益率20%�？紤]到這項(xiàng)投資能給本公司帶來巨額回報(bào)，為避免錯(cuò)失良機(jī)，譚某指令財(cái)會(huì)部先將1000萬元資金匯往甲公司，之后再向董事會(huì)補(bǔ)辦報(bào)批手續(xù)、補(bǔ)簽投資協(xié)議。財(cái)會(huì)部匯出資金后向?qū)Ψ胶藢?shí)是否收到匯款時(shí)卻始終找不到廖某。后經(jīng)查實(shí)，甲公司純系子虛烏有。

　　(2)B公司對(duì)外擔(dān)保管理松弛。2×14年3月，B公司為乙公司提供100萬元貸款擔(dān)保，公司風(fēng)險(xiǎn)管理部李某根據(jù)總經(jīng)理指示辦理此事。由于李某對(duì)擔(dān)保業(yè)務(wù)不熟悉，B公司也沒有相應(yīng)的管理制度，因此，李某僅憑感覺認(rèn)為乙公司董事長是本公司總經(jīng)理的親屬，不會(huì)出問題，于是辦理了擔(dān)保手續(xù)。此后，乙公司破產(chǎn)，B公司承擔(dān)連帶責(zé)任。

　　(3)C公司工程項(xiàng)目管理混亂。2×10年5月，C公司開工建設(shè)職工活動(dòng)中心，2×14年6月份完工。工程原定總投資3500萬元，決算金額為3950萬元。據(jù)查，該工程由C公司工會(huì)提出申請(qǐng)，由工會(huì)有關(guān)人員進(jìn)行可行性研究，經(jīng)C公司董事會(huì)審批同意并授權(quán)由工會(huì)主席張某具體負(fù)責(zé)工程項(xiàng)目的實(shí)施和對(duì)工程價(jià)款支付的審批。隨后，張某私自決定將工程交由某個(gè)體施工隊(duì)承建。在工程即將完工時(shí)，施工隊(duì)負(fù)責(zé)人向張某提出，職工活動(dòng)中心應(yīng)有配套健身設(shè)施，建議增建保齡球館。張某認(rèn)為這一建議可取，指示工會(huì)有關(guān)人員提出工程項(xiàng)目變更申請(qǐng)，經(jīng)其簽字批準(zhǔn)后實(shí)施。在工程完工后，由工會(huì)有關(guān)人員辦理了竣工驗(yàn)收手續(xù)，由財(cái)務(wù)部門將交付使用資產(chǎn)登記入賬。職工活動(dòng)中心交付使用后，發(fā)現(xiàn)包括保齡球道在內(nèi)的多項(xiàng)工程設(shè)施存在嚴(yán)重質(zhì)量問題。

　　(4)D公司重大設(shè)備采購控制不嚴(yán)。2×14年5月，D公司決定從國外引進(jìn)兩臺(tái)具有世界領(lǐng)先水平的生產(chǎn)設(shè)備。經(jīng)某客戶推薦和聯(lián)系，D公司指派一副總經(jīng)理帶隊(duì)赴國外丙公司實(shí)地考察�？疾炱陂g，考察團(tuán)僅觀看了所要采購設(shè)備的圖片和影視資料，未進(jìn)行實(shí)地考察和技術(shù)測(cè)試。雙方代表經(jīng)過談判，并經(jīng)各自公司授權(quán)批準(zhǔn)，簽訂了采購合同。6月15日，D公司按照合同約定一次性支付了設(shè)備款。8月初，兩臺(tái)設(shè)備運(yùn)抵D公司，并在啟封、安裝后立即投入生產(chǎn)。但在生產(chǎn)過程中，這兩臺(tái)設(shè)備多次出現(xiàn)故障。后經(jīng)專家鑒定，這兩臺(tái)設(shè)備系國外淘汰多年的舊機(jī)器，丙公司僅僅更換了一些零部件、重新噴涂了油漆就將其出售給了D公司，其實(shí)際價(jià)值不及售價(jià)的十分之一。

　　要求：從內(nèi)部控制角度，分析、判斷并指出A公司、B公司、C公司、D公司內(nèi)部控制中存在哪些薄弱環(huán)節(jié)?

　　3、丙公司系在上海證券交易所上市的股份有限公司，為開拓市場、提高效率、增加利潤、提升品牌形象，公司召開董事會(huì)會(huì)議，作出以下改革措施。請(qǐng)根據(jù)財(cái)政部等五部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《配套指引》，逐項(xiàng)識(shí)別丙公司董事會(huì)決議中各項(xiàng)改革措施所面臨的主要風(fēng)險(xiǎn);并針對(duì)識(shí)別出的主要風(fēng)險(xiǎn)，逐項(xiàng)設(shè)計(jì)相應(yīng)的控制措施。

　　(1)按照國家有關(guān)規(guī)定，對(duì)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層的職責(zé)權(quán)限、任職條件、議事規(guī)則和工作程序等予以明確。規(guī)定以下職務(wù)可以由同一人擔(dān)任：可行性研究和執(zhí)行;決策審批與執(zhí)行。

　　(2)公司為提高市場占有率，決定依靠企業(yè)強(qiáng)大的人力資源加大研發(fā)力度，提高產(chǎn)品的科技含量，在研發(fā)上大量投入，力爭在較短時(shí)間內(nèi)有所突破。

　　(3)積極開拓國外新興市場，選擇政局穩(wěn)定、市場前景良好的部分國家開展經(jīng)營，將產(chǎn)品和服務(wù)拓展到上述地區(qū)，逐步擴(kuò)大市場占有率。根據(jù)丙公司境外經(jīng)營的統(tǒng)一政策，產(chǎn)品和服務(wù)以本地貨幣計(jì)價(jià)，同時(shí)交易以美元結(jié)算。

　　(4)企業(yè)的發(fā)展離不開強(qiáng)大的人力資源支撐，丙公司決定面向社會(huì)大量招聘具有管理專長和技術(shù)專長的員工，以提高企業(yè)整體的管理水平和技術(shù)水平，同時(shí)辭退不符合要求的員工。

　　(5)開通國際網(wǎng)絡(luò)營銷渠道，通過公開招標(biāo)方式擇優(yōu)選擇國際知名信息技術(shù)提供商，要求承包方在嚴(yán)格遵守有關(guān)保密協(xié)議的基礎(chǔ)上，根據(jù)本公司經(jīng)營管理特點(diǎn)開發(fā)設(shè)計(jì)網(wǎng)絡(luò)營銷平臺(tái)，并委托其全權(quán)負(fù)責(zé)該平臺(tái)的運(yùn)營和管理工作，從而讓公司管理人員和營銷人員能夠集中精力做好市場開拓和品牌推廣。

　　(6)丙公司為了增加產(chǎn)品銷售量，需要大量的資金支持，因此，丙公司擬對(duì)外進(jìn)行籌集資金。為了提高財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng)，降低綜合資金成本，丙公司決定新增資金全部通過發(fā)行長期債券解決，此籌資方案未經(jīng)專家論證。

　　(7)加大資本運(yùn)作力度，在充分研究論證的基礎(chǔ)上，報(bào)經(jīng)董事會(huì)或股東大會(huì)批準(zhǔn)，兼并重組境外的上游原材料供應(yīng)商和部分下游銷售平臺(tái)，更好地整合當(dāng)?shù)刭Y源;同時(shí)，利用境外較為成熟的金融市場，大力開展衍生金融產(chǎn)品投資，以獲取投資收益。

　　(8)丙公司為促進(jìn)并購重組的順利開展，對(duì)被并購方的員工加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)，盡快使被并購方的員工對(duì)其原有的企業(yè)文化進(jìn)行拋棄，進(jìn)而接受丙公司的新文化，使其具有歸屬感。

　　(9)鑒于丙公司某產(chǎn)品(屬于健身器材)市場供不應(yīng)求，為了擴(kuò)大銷售量，丙公司決定在不影響產(chǎn)品基本功能的情況下，適當(dāng)降低檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)。

　　(10)為擴(kuò)大市場，丙公司決定有償給主要經(jīng)銷商提供擔(dān)保以擴(kuò)大產(chǎn)品銷售能力。

　　4、為加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力、促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，D公司于2012年初聘請(qǐng)甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)的2011年12月31日的內(nèi)部控制運(yùn)行有效性進(jìn)行審計(jì)。(1)聘請(qǐng)甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)，原因在于2011年D公司曾聘請(qǐng)?jiān)撍�的注�?cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其內(nèi)部控制相關(guān)問題提供咨詢，在與之溝通交流的過程中，發(fā)現(xiàn)該所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有良好的專業(yè)素質(zhì)，為更深入的挖掘企業(yè)潛力，找出問題和差距，因此，繼續(xù)聘請(qǐng)?jiān)撍�注�?cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)。

　　(2)甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見，并對(duì)建立健全和有效實(shí)施內(nèi)部控制承擔(dān)責(zé)任。

　　(3)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，并判斷是否在內(nèi)部控制審計(jì)工作中利用企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)人員和其他相關(guān)人員的工作以及可利用程度，相應(yīng)減少可能由注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行的工作。對(duì)相關(guān)人員工作的利用可以減輕注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)意見的責(zé)任。

　　(4)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)在審計(jì)過程中注意到的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷為重大缺陷的，應(yīng)當(dāng)以書面形式與企業(yè)董事會(huì)和經(jīng)理層溝通，提醒企業(yè)加以改進(jìn)，但無須在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中說明。

　　(5)D公司銷售部門于2012年1月初擅自擴(kuò)大銷售信用額度，預(yù)計(jì)可能造成的壞賬損失占甲公司2012年全年銷售收入的40%，董事會(huì)責(zé)成銷售部門立即整改。鑒于上述事項(xiàng)發(fā)生在2011年12月31日之后， D公司認(rèn)為，該事項(xiàng)不影響甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)本公司2011年度內(nèi)部控制有效性出具審計(jì)意見。

　　請(qǐng)根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》的要求，分析、判斷該公司在上述內(nèi)部控制審計(jì)的執(zhí)行過程中有哪些不當(dāng)之處，并簡要說明理由。