答案與解析

　　一、單項選擇題

　　1.

　　【答案】C

　　【解析】風險評估階段通常不采用審計抽樣方法，選項C不恰當。

　　2.

　　【答案】A

　　【解析】了解被審計單位及其環(huán)境是必要程序，能夠為注冊會計師作出職業(yè)判斷提供重要基礎。

　　3.

　　【答案】C

　　【解析】監(jiān)盤程序?qū)儆趯嵸|(zhì)性程序，選項C不恰當。

　　4.

　　【答案】B

　　【解析】分析程序既可用于風險評估程序和實質(zhì)性程序，也可用于對財務報表的總體復核。注冊會計師實施分析程序有助于識別異常的交易或事項，以及對財務報表和審計產(chǎn)生影響的金額、比率和趨勢。

　　5.

　　【答案】C

　　【解析】管理層對內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的問題是否采取適當?shù)拇胧�，應當詢問�?nèi)部審計人員。

　　6.

　　【答案】D

　　【解析】外部信息包括證券分析師、銀行、評級機構出具的有關被審計單位及其所處行業(yè)或市場環(huán)境等狀況的報告，貿(mào)易與經(jīng)濟方面的報紙期刊，法規(guī)或金融出版物，以及政府部門或民間組織發(fā)布的行業(yè)報告和統(tǒng)計數(shù)據(jù)等。

　　7.

　　【答案】A

　　【解析】項目組應當討論被審計單位面臨的經(jīng)營風險(選項B)、財務報表容易發(fā)生錯報的領域以及發(fā)生錯報的方式(選項C)，特別是由于舞弊導致重大錯報的可能性(選項D)。

　　8.

　　【答案】A

　　【解析】四個選項均屬于注冊會計師需要了解的被審計單位及其環(huán)境的因素，選項BC涉及的是被審計單位的內(nèi)部因素，選項D是被審計單位的外部因素。

　　9.

　　【答案】D

　　【解析】了解被審計單位投資活動有助于注冊會計師關注被審計單位在經(jīng)營策略和方向上的重大變化，選項D不恰當。

　　10.

　　【答案】D

　　【解析】選項D屬于注冊會計師在了解被審計單位性質(zhì)中的籌資活動時需要關注的內(nèi)容。

　　11.

　　【答案】A

　　【解析】內(nèi)部控制的五要素：(1)控制環(huán)境(選項D);(2)風險評估過程;(3)與財務報告相關的信息系統(tǒng)和溝通;(4)控制活動(選項B);(5)對控制的監(jiān)督(選項C)。

　　12.

　　【答案】D

　　【解析】注冊會計師需要了解和評價內(nèi)部控制只是與財務報表審計相關的內(nèi)部控制，不需要了解所有與財務報告相關的控制，選項D錯誤。

　　13.

　　【答案】A

　　【解析】自動化程序和相關控制可能降低了發(fā)生無意錯誤的風險，但是并沒有消除個人凌駕于控制之上的風險。

　　14.

　　【答案】D

　　【解析】選項D是信息技術對內(nèi)部控制產(chǎn)生的特定風險。

　　15.

　　【答案】D

　　【解析】控制可能由于兩個或更多的人員串通或管理層不當?shù)亓桉{于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避，選項D不恰當。

　　16.

　　【答案】C

　　【解析】有效的控制環(huán)境能為注冊會計師相信在以前年度和期中所測試的控制將繼續(xù)有效運行提供一定基礎。

　　17.

　　【答案】D

　　【解析】對控制的監(jiān)督是指被審計單位評價內(nèi)部控制在一段時間內(nèi)運行有效性的過程。

　　18.

　　【答案】B

　　【解析】選項ACD均不屬于日常經(jīng)營活動與常規(guī)管理，而是屬于定期或不定期的監(jiān)督。

　　19.

　　【答案】C

　　【解析】選項A屬于實物控制;選項B屬于職責分離;選項D屬于信息處理，三項均屬于控制活動包括的內(nèi)容，選項C屬于對控制的監(jiān)督。

　　20.

　　【答案】D

　　【解析】其他三個選項屬于預防性控制。

　　21.

　　【答案】D

　　【解析】選項A，表明長期股權投資項目可能存在重大錯報風險;選項B，表明關聯(lián)方及其關聯(lián)方交易的披露可能存在重大錯報風險;選項C，表明應收賬款可能存在重大錯報風險;選項D表明可能對被審計單位的持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮。

　　22.

　　【答案】D

　　【解析】選項AB說明甲公司內(nèi)部控制存在缺陷;選項C管理層凌駕于內(nèi)部控制之上，注冊會計師可以少利用甚至不利用控制測試的結果，通過多做實質(zhì)性程序來實施審計;選項D的情況可能解除業(yè)務約定，從而不能執(zhí)行財務報表審計。

　　23.

　　【答案】C

　　【解析】選項ABD均屬于財務報表層次重大錯報風險，選項C與一個特定的項目有關系，屬于認定層次重大錯報風險。

　　24.

　　【答案】D

　　【解析】在判斷哪些風險是特別風險時，注冊會計師不應考慮識別出的控制對相關風險的抵銷效果。

　　25.

　　【答案】B

　　【解析】應對僅通過實質(zhì)性程序無法應對的重大錯報風險時，采用綜合性方案更為適宜。

　　二、多項選擇題

　　1.

　　【答案】ABCD

　　【解析】四個選項均正確。

　　2.

　　【答案】BC

　　【解析】注冊會計師應當實施下列風險評估程序，以了解被審計單位及其環(huán)境：(1)詢問管理層和被審計單位內(nèi)部其他人員;(2)分析程序;(3)觀察和檢查。

　　3.

　　【答案】ABCD

　　【解析】注冊會計師可以考慮向管理層和財務負責人詢問下列事項：

　　(1)管理層所關注的主要問題。如新的競爭對手、主要客戶和供應商的流失、新的稅收法規(guī)的實施以及經(jīng)營目標或戰(zhàn)略的變化等(選項A)。

　　(2)被審計單位最近的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量(選項B)。

　　(3)可能影響財務報告的交易和事項，或者目前發(fā)生的重大會計處理問題。如重大的購并事宜等(選項D)。

　　(4)被審計單位發(fā)生的其他重要變化。如所有權結構、組織結構的變化，以及內(nèi)部控制的變化等(選項C)。

　　4.

　　【答案】ABC

　　【解析】項目質(zhì)量控制復核，是指會計師事務所挑選不參與該業(yè)務的人員，在出具報告前，對項目組做出的重大判斷和在準備報告時形成的結論做出客觀評價的過程。因此項目質(zhì)量控制復核人員不能參與項目組討論。

　　5.

　　【答案】ABCD

　　【解析】內(nèi)部控制包括下列要素：(1)控制環(huán)境;(2)風險評估過程;(3)與財務報告相關的信息系統(tǒng)和溝通;(4)控制活動;(5)對控制的監(jiān)督。

　　6.

　　【答案】AB

　　【解析】選項CD屬于其他外部因素。

　　7.

　　【答案】ABCD

　　【解析】選項ABCD的說法均正確。

　　8.

　　【答案】ACD

　　【解析】對被審計單位所有權結構的了解，有助于注冊會計師識別關聯(lián)方關系并了解被審計單位的決策過程，選項A錯誤;了解被審計單位經(jīng)營活動有助于注冊會計師識別預期在財務報表中反映的主要交易類別、重要賬戶余額和列報，選項C錯誤;了解被審計單位投資活動，有助于注冊會計師關注被審計單位在經(jīng)營策略和方向上的重大變化，選項D錯誤。

　　9.

　　【答案】ACD

　　【解析】多數(shù)經(jīng)營風險最終都會產(chǎn)生財務后果，從而影響財務報表，但并非所有的經(jīng)營風險都會導致重大錯報風險，選項A不恰當;并非所有的經(jīng)營風險都與財務報表相關，注冊會計師沒有責任識別或評估對財務報表沒有重大影響的經(jīng)營風險，選項C不恰當;不同的企業(yè)可能面臨不同的經(jīng)營風險，這取決于企業(yè)經(jīng)營的性質(zhì)、所處行業(yè)、外部監(jiān)管環(huán)境、企業(yè)的規(guī)模和復雜程度，選項D不恰當。

　　10.

　　【答案】BCD

　　【解析】內(nèi)部控制的目標是合理保證：(1)財務報告的可靠性;(2)經(jīng)營的效率和效果;(3)遵守適用的法律法規(guī)的要求。

　　11.

　　【答案】ABCD

　　【解析】注冊會計師在判斷一項控制單獨或連同其他控制是否與審計相關時可能考慮下列事項：

　　(1)重要性(選項A);

　　(2)相關風險的重要程度;

　　(3)被審計單位的規(guī)模;

　　(4)被審計單位業(yè)務的性質(zhì)，包括組織結構和所有權特征(選項B);

　　(5)被審計單位經(jīng)營的多樣性和復雜性;

　　(6)適用的法律法規(guī);

　　(7)內(nèi)部控制的情況和適用的要素(選項D);

　　(8)作為內(nèi)部控制組成部分的系統(tǒng)(包括使用服務機構)的性質(zhì)和復雜性;

　　(9)一項特定控制(單獨或連同其他控制)是否以及如何防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報(選項C)。

　　12.

　　【答案】AD

　　【解析】信息技術能夠?qū)Υ罅俊⒅貜桶l(fā)生的交易進行快速的處理，在處理這些數(shù)據(jù)或者交易時，一貫運用事先確定的業(yè)務規(guī)則，選項AD正確，選項BC屬于人工控制適用的情況。

　　13.

　　【答案】BCD

　　【解析】選項A與內(nèi)部控制無關。

　　14.

　　【答案】BCD

　　【解析】控制環(huán)境本身并不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各類交易、賬戶余額和披露的重大錯報，注冊會計師在評估重大錯報風險時，應當將控制環(huán)境連同其他內(nèi)部控制要素產(chǎn)生的影響一并考慮，選項A不正確。

　　15.

　　【答案】ABD

　　【解析】本題題干部分問的是了解控制環(huán)境，故選項C包括在需要考慮的因素之內(nèi);選項A屬于控制活動，選項B屬于內(nèi)部控制的兩種控制方式之一，不屬于控制環(huán)境;選項D是內(nèi)部控制的要素，不屬于控制環(huán)境。

　　16.

　　【答案】BCD

　　【解析】在審計業(yè)務承接階段，注冊會計師就需要對控制環(huán)境做出初步了解和評價，選項A錯誤。

　　17.

　　【答案】ABC

　　【解析】選項D，屬于注冊會計師就被審計單位對勝任能力的重視情況進行了解和評估時考慮的主要因素。

　　18.

　　【答案】ABCD

　　【解析】注冊會計師在對被審計單位整體層面的監(jiān)督進行了解和評估時，考慮的主要因素可能包括：

　　(1)被審計單位是否定期評價內(nèi)部控制。

　　(2)被審計單位人員在履行正常職責時，能夠在多大程度上獲得內(nèi)部控制是否有效運行的證據(jù)。

　　(3)與外部的溝通能夠在多大程度上證實內(nèi)部產(chǎn)生的信息或者指出存在的問題。

　　(4)管理層是否采納內(nèi)部審計人員和注冊會計師有關內(nèi)部控制的建議。

　　(5)管理層是否及時糾正控制運行中的偏差。

　　(6)管理層根據(jù)監(jiān)管機構的報告及建議是否及時采取糾正措施。

　　(7)是否存在協(xié)助管理層監(jiān)督內(nèi)部控制的職能部門(如內(nèi)部審計部門)。

　　19.

　　【答案】ABD

　　【解析】選項C屬于控制測試，而不是了解內(nèi)部控制。

　　在識別和了解控制后，注冊會計師對控制的評價結論可能是：

　　(1)所設計的控制單獨或連同其他控制能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報，并得到執(zhí)行;

　　(2)控制本身的設計是合理的，但沒有得到執(zhí)行;

　　(3)控制本身的設計就是無效的或缺乏必要的控制。

　　20.

　　【答案】AB

　　【解析】選項CD屬于業(yè)務流程層面的控制。

　　21.

　　【答案】ABCD

　　【解析】執(zhí)行穿行測試可獲得下列方面的證據(jù)：(1)確認對業(yè)務流程的了解;(2)確認對重要交易的了解是完整的，即在交易流程中所有與財務報表認定相關的可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)都已識別;(3)確認所獲取的有關流程中的預防性控制和檢查性控制信息的準確性;(4)評估控制設計的有效性;(5)確認控制是否得到執(zhí)行;(6)確認之前所做的書面記錄的準確性。

　　22.

　　【答案】AD

　　【解析】選項B和貨幣資金項目錯報相關，選項C和營業(yè)收入、應收賬款等項目錯報相關。

　　23.

　　【答案】ABC

　　【解析】如果認為僅通過實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)無法將認定層次的重大錯報風險降至可接受的低水平，注冊會計師應當評價被審計單位針對這些風險設計的控制，并確定其執(zhí)行情況，選項AB正確。在被審計單位對日常交易采用高度自動化處理的情況下，審計證據(jù)可能僅以電子形式存在，其充分性和適當性通常取決于自動化信息系統(tǒng)相關控制的有效性，可能僅通過實施實質(zhì)性程序不能獲取充分、適當審計證據(jù)，需執(zhí)行控制測試，選項C正確。

　　24.

　　【答案】ABCD

　　【解析】選項ABCD均正確。

　　25.

　　【答案】ABD

　　【解析】特別風險通常與重大的非常規(guī)交易和判斷事項有關，選項AD屬于非常規(guī)交易，選項B屬于判斷事項，均可能導致特別風險;本年頻繁發(fā)生的常規(guī)交易屬于日常經(jīng)營活動，不涉及非常規(guī)交易和判斷事項，不易導致特別風險。

　　26.

　　【答案】ABC

　　【解析】管理層應對特別風險的控制，不信賴則無需進行測試。

　　三、簡答題

　　1.

　　【答案】

　　(1)不恰當。審計抽樣方法不適用于風險評估階段采用。

　　(2)恰當。

　　(3)不恰當�？刂骗h(huán)境本身并不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各類交易、賬戶余額和披露認定層次的重大錯報。

　　(4)恰當。

　　(5)恰當。

　　(6)不恰當。因被審計單位會計記錄的狀況和可靠性存在重大問題，不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以發(fā)表無保留意見，注冊會計師應當考慮出具保留意見或者無法表示意見的審計報告，必要時，應當考慮解除業(yè)務約定。

　　2.

　　【答案】

　　(1)不恰當。如果多項控制活動能夠?qū)崿F(xiàn)同一目標，注冊會計師不必了解與該目標相關的每項控制活動。

　　(2)不恰當。注冊會計師需要了解和評價的內(nèi)部控制是與財務報表審計相關的內(nèi)部控制，并非與財務報告相關的內(nèi)部控制，也不是甲公司所有的內(nèi)部控制。

　　(3)不恰當。特別風險通常與重大的非常規(guī)交易和判斷事項有關，判斷事項通常包括作出的會計估計(具有計量的重大不確定性)，所以這一事項也可能產(chǎn)生特別風險。

　　(4)不恰當。對特別風險，注冊會計師應當評價相關控制的設計情況，并確定其是否已經(jīng)得到執(zhí)行。

　　(5)不恰當。注冊會計師在識別和評估重大錯報風險時可以利用專家的工作，而特別風險屬于需要特別考慮的重大錯報風險，所以也可以利用專家的工作。

　　3.

　　【答案】

　　事項(1)存在重大錯報風險。銷售目標與行業(yè)其他公司相比偏高，并且管理層的報酬與銷售增長目標掛鉤，可能導致管理層多計銷售收入，導致營業(yè)收入的發(fā)生認定存在重大錯報風險。

　　事項(2)存在重大錯報風險。由于未就X公司能否參與Y公司的經(jīng)營決策達成一致，可能導致X公司長期股權投資項目的計價和分攤認定產(chǎn)生重大錯報。

　　事項(3)存在重大錯報風險。X公司為了從銀行延長還款期限，可能會隱瞞負債，特別是隱瞞短期借款，導致短期借款的完整性認定存在重大錯報風險。

　　事項(4)存在重大錯報風險。由于大型基建項目非正常原因停工，而且難以預料復工時間，可能導致在建工程項目的計價和分攤認定產(chǎn)生重大錯報風險。

　　事項(5)存在重大錯報風險。X公司主要產(chǎn)品的交貨方式的改變，可能涉及相關產(chǎn)品與所有權相關的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移時點的改變，由發(fā)貨轉(zhuǎn)移推遲到運至客戶指定的交貨地點后交客戶簽收才轉(zhuǎn)移。因此2017年10月起可能存在X公司在發(fā)貨時即提前確認相關營業(yè)收入的風險，可能導致營業(yè)收入的截止認定存在重大錯報風險。

　　事項(6)存在重大錯報風險。信息技術環(huán)境發(fā)生變化很可能導致相當一段時期內(nèi)的信息技術難以與經(jīng)營活動融合，從而導致財務報表層次的重大錯報風險。