三、簡答題

　　1.A注冊會計師是甲公司2017年度財務報表的審計項目合伙人，與了解被審計單位及其環(huán)境相關的事項，摘錄如下：

　　(1)在了解甲公司內(nèi)部控制時，A注冊會計師擬準備采用審計抽樣方法。

　　(2)A注冊會計師組織了項目組內(nèi)部討論，涉及的主要內(nèi)容包括甲公司面臨的經(jīng)營風險、財務報表容易發(fā)生錯報的領域以及發(fā)生錯報的方式，特別是由于舞弊導致重大錯報的可能性等。

　　(3)A注冊會計師認為控制環(huán)境本身能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各類交易、賬戶余額和披露認定層次的重大錯報，在評估重大錯報風險時須格外關注。

　　(4)為了解甲公司各類重要交易在業(yè)務流程中發(fā)生、處理和記錄的過程，A注冊會計師執(zhí)行了穿行測試，并在審計工作底稿中記錄了穿行測試中查閱的文件、穿行測試的程序以及得出的結(jié)論。

　　(5)針對識別出的超出正常經(jīng)營過程的重大關聯(lián)方交易的重大錯報風險，A注冊會計師將其確定為存在特別風險，予以特別考慮。

　　(6)A注冊會計師在了解甲公司內(nèi)部控制后，發(fā)現(xiàn)甲公司會計記錄的狀況和可靠性存在重大問題，不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以發(fā)表無保留意見，遂要求甲公司管理層提交書面聲明以消除重大疑慮。

　　要求：假定上述第(1)至(6)項均獨立，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當，如不恰當，簡要說明理由。

　　2.A注冊會計師是甲公司2017年財務報表審計業(yè)務的項目合伙人。在了解甲公司及其環(huán)境以及評估重大錯報風險時，A注冊會計師的觀點如下：

　　(1)針對甲公司多項控制活動能夠?qū)崿F(xiàn)營業(yè)收入發(fā)生的目標，A注冊會計師認為應該了解與該目標相關的每項控制活動。

　　(2)在了解甲公司的內(nèi)部控制時，A注冊會計師認為應該了解的是與財務報告相關的內(nèi)部控制，而非甲公司所有的內(nèi)部控制。

　　(3)甲公司與固定資產(chǎn)相關的會計估計在本年發(fā)生變化，A注冊會計師認為這可能會導致固定資產(chǎn)的金額計量不準確，但不會導致特別風險。

　　(4)針對特別風險的項目，A注冊會計師認為不需要了解內(nèi)部控制，只需直接實施實質(zhì)性程序。

　　(5)在識別和評估特別風險時，A注冊會計師認為必須要親自實施各項審計程序，不能利用專家的工作。

　　要求：假定上述第(1)至(6)項均獨立，逐項指出A注冊會計師的觀點是否恰當，如不恰當，簡要說明理由。

　　3.A注冊會計師是X公司2017年度財務報表審計業(yè)務的項目合伙人。通過對X公司及其環(huán)境的了解，發(fā)現(xiàn)X公司2017年度存在以下需要關注的事項：

　　(1)在2016年度實現(xiàn)銷售收入增長10%的基礎上，X公司董事會確定的2017年銷售收入增長目標為20%。X公司管理層實行年薪制，總體薪酬根據(jù)上述目標的完成情況上下浮動。X公司所在行業(yè)2017年的銷售增長率為10%。

　　(2)X公司于2017年4月30日向Y公司投資1000萬元，取得了Y公司30%的股權。但至年末為止，雙方尚未就X公司能否參與Y公司的經(jīng)營決策達成完全一致。

　　(3)X公司的1000萬元長期借款于2017年11月30日到期后，曾多次提出延長半年還款，但債權銀行仍于2018年初強行收回了貸款。

　　(4)2017年8月，由于開發(fā)商流動資金短缺，X公司委托某房地產(chǎn)開發(fā)公司承建的大型基建項目被迫停工，何時開工，尚難預料。

　　(5)自2017年10月起，X公司將主要產(chǎn)品交貨方式由在X公司倉庫收款交貨改為運至客戶指定交貨地點交客戶簽收。

　　(6)2017年12月初，X公司耗資500萬元全面實現(xiàn)了會計電算化。為盡快適應信息技術環(huán)境，財務部門分期分批對全體財務人員進行了業(yè)務培訓。

　　要求：

　　假定上述第(1)至(6)項均為獨立事項，逐項指出是否表明存在重大錯報風險。如認為存在重大錯報風險，請指出重大錯報風險是屬于財務報表層還是認定層;如認為是認定層，請指明涉及財務報表的哪一個項目的哪一項認定，并簡要說明理由。