答案與解析

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1.

　　【答案】C

　　【解析】風(fēng)險評估階段通常不采用審計(jì)抽樣方法，選項(xiàng)C不恰當(dāng)。

　　2.

　　【答案】A

　　【解析】了解被審計(jì)單位及其環(huán)境是必要程序，能夠?yàn)樽�冊會�?jì)師作出職業(yè)判斷提供重要基礎(chǔ)。

　　3.

　　【答案】C

　　【解析】監(jiān)盤程序?qū)儆趯?shí)質(zhì)性程序，選項(xiàng)C不恰當(dāng)。

　　4.

　　【答案】B

　　【解析】分析程序既可用于風(fēng)險評估程序和實(shí)質(zhì)性程序，也可用于對財(cái)務(wù)報表的總體復(fù)核。注冊會計(jì)師實(shí)施分析程序有助于識別異常的交易或事項(xiàng)，以及對財(cái)務(wù)報表和審計(jì)產(chǎn)生影響的金額、比率和趨勢。

　　5.

　　【答案】C

　　【解析】管理層對內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題是否采取適當(dāng)?shù)拇胧�，�?yīng)當(dāng)詢問內(nèi)部審計(jì)人員。

　　6.

　　【答案】D

　　【解析】外部信息包括證券分析師、銀行、評級機(jī)構(gòu)出具的有關(guān)被審計(jì)單位及其所處行業(yè)或市場環(huán)境等狀況的報告，貿(mào)易與經(jīng)濟(jì)方面的報紙期刊，法規(guī)或金融出版物，以及政府部門或民間組織發(fā)布的行業(yè)報告和統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)等。

　　7.

　　【答案】A

　　【解析】項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)討論被審計(jì)單位面臨的經(jīng)營風(fēng)險(選項(xiàng)B)、財(cái)務(wù)報表容易發(fā)生錯報的領(lǐng)域以及發(fā)生錯報的方式(選項(xiàng)C)，特別是由于舞弊導(dǎo)致重大錯報的可能性(選項(xiàng)D)。

　　8.

　　【答案】A

　　【解析】四個選項(xiàng)均屬于注冊會計(jì)師需要了解的被審計(jì)單位及其環(huán)境的因素，選項(xiàng)BC涉及的是被審計(jì)單位的內(nèi)部因素，選項(xiàng)D是被審計(jì)單位的外部因素。

　　9.

　　【答案】D

　　【解析】了解被審計(jì)單位投資活動有助于注冊會計(jì)師關(guān)注被審計(jì)單位在經(jīng)營策略和方向上的重大變化，選項(xiàng)D不恰當(dāng)。

　　10.

　　【答案】D

　　【解析】選項(xiàng)D屬于注冊會計(jì)師在了解被審計(jì)單位性質(zhì)中的籌資活動時需要關(guān)注的內(nèi)容。

　　11.

　　【答案】A

　　【解析】內(nèi)部控制的五要素：(1)控制環(huán)境(選項(xiàng)D);(2)風(fēng)險評估過程;(3)與財(cái)務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)和溝通;(4)控制活動(選項(xiàng)B);(5)對控制的監(jiān)督(選項(xiàng)C)。

　　12.

　　【答案】D

　　【解析】注冊會計(jì)師需要了解和評價內(nèi)部控制只是與財(cái)務(wù)報表審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制，不需要了解所有與財(cái)務(wù)報告相關(guān)的控制，選項(xiàng)D錯誤。

　　13.

　　【答案】A

　　【解析】自動化程序和相關(guān)控制可能降低了發(fā)生無意錯誤的風(fēng)險，但是并沒有消除個人凌駕于控制之上的風(fēng)險。

　　14.

　　【答案】D

　　【解析】選項(xiàng)D是信息技術(shù)對內(nèi)部控制產(chǎn)生的特定風(fēng)險。

　　15.

　　【答案】D

　　【解析】控制可能由于兩個或更多的人員串通或管理層不當(dāng)?shù)亓桉{于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避，選項(xiàng)D不恰當(dāng)。

　　16.

　　【答案】C

　　【解析】有效的控制環(huán)境能為注冊會計(jì)師相信在以前年度和期中所測試的控制將繼續(xù)有效運(yùn)行提供一定基礎(chǔ)。

　　17.

　　【答案】D

　　【解析】對控制的監(jiān)督是指被審計(jì)單位評價內(nèi)部控制在一段時間內(nèi)運(yùn)行有效性的過程。

　　18.

　　【答案】B

　　【解析】選項(xiàng)ACD均不屬于日常經(jīng)營活動與常規(guī)管理，而是屬于定期或不定期的監(jiān)督。

　　19.

　　【答案】C

　　【解析】選項(xiàng)A屬于實(shí)物控制;選項(xiàng)B屬于職責(zé)分離;選項(xiàng)D屬于信息處理，三項(xiàng)均屬于控制活動包括的內(nèi)容，選項(xiàng)C屬于對控制的監(jiān)督。

　　20.

　　【答案】D

　　【解析】其他三個選項(xiàng)屬于預(yù)防性控制。

　　21.

　　【答案】D

　　【解析】選項(xiàng)A，表明長期股權(quán)投資項(xiàng)目可能存在重大錯報風(fēng)險;選項(xiàng)B，表明關(guān)聯(lián)方及其關(guān)聯(lián)方交易的披露可能存在重大錯報風(fēng)險;選項(xiàng)C，表明應(yīng)收賬款可能存在重大錯報風(fēng)險;選項(xiàng)D表明可能對被審計(jì)單位的持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮。

　　22.

　　【答案】D

　　【解析】選項(xiàng)AB說明甲公司內(nèi)部控制存在缺陷;選項(xiàng)C管理層凌駕于內(nèi)部控制之上，注冊會計(jì)師可以少利用甚至不利用控制測試的結(jié)果，通過多做實(shí)質(zhì)性程序來實(shí)施審計(jì);選項(xiàng)D的情況可能解除業(yè)務(wù)約定，從而不能執(zhí)行財(cái)務(wù)報表審計(jì)。

　　23.

　　【答案】C

　　【解析】選項(xiàng)ABD均屬于財(cái)務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險，選項(xiàng)C與一個特定的項(xiàng)目有關(guān)系，屬于認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險。

　　24.

　　【答案】D

　　【解析】在判斷哪些風(fēng)險是特別風(fēng)險時，注冊會計(jì)師不應(yīng)考慮識別出的控制對相關(guān)風(fēng)險的抵銷效果。

　　25.

　　【答案】B

　　【解析】應(yīng)對僅通過實(shí)質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯報風(fēng)險時，采用綜合性方案更為適宜。

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1.

　　【答案】ABCD

　　【解析】四個選項(xiàng)均正確。

　　2.

　　【答案】BC

　　【解析】注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列風(fēng)險評估程序，以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境：(1)詢問管理層和被審計(jì)單位內(nèi)部其他人員;(2)分析程序;(3)觀察和檢查。

　　3.

　　【答案】ABCD

　　【解析】注冊會計(jì)師可以考慮向管理層和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人詢問下列事項(xiàng)：

　　(1)管理層所關(guān)注的主要問題。如新的競爭對手、主要客戶和供應(yīng)商的流失、新的稅收法規(guī)的實(shí)施以及經(jīng)營目標(biāo)或戰(zhàn)略的變化等(選項(xiàng)A)。

　　(2)被審計(jì)單位最近的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量(選項(xiàng)B)。

　　(3)可能影響財(cái)務(wù)報告的交易和事項(xiàng)，或者目前發(fā)生的重大會計(jì)處理問題。如重大的購并事宜等(選項(xiàng)D)。

　　(4)被審計(jì)單位發(fā)生的其他重要變化。如所有權(quán)結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)的變化，以及內(nèi)部控制的變化等(選項(xiàng)C)。

　　4.

　　【答案】ABC

　　【解析】項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，是指會計(jì)師事務(wù)所挑選不參與該業(yè)務(wù)的人員，在出具報告前，對項(xiàng)目組做出的重大判斷和在準(zhǔn)備報告時形成的結(jié)論做出客觀評價的過程。因此項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員不能參與項(xiàng)目組討論。

　　5.

　　【答案】ABCD

　　【解析】內(nèi)部控制包括下列要素：(1)控制環(huán)境;(2)風(fēng)險評估過程;(3)與財(cái)務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)和溝通;(4)控制活動;(5)對控制的監(jiān)督。

　　6.

　　【答案】AB

　　【解析】選項(xiàng)CD屬于其他外部因素。

　　7.

　　【答案】ABCD

　　【解析】選項(xiàng)ABCD的說法均正確。

　　8.

　　【答案】ACD

　　【解析】對被審計(jì)單位所有權(quán)結(jié)構(gòu)的了解，有助于注冊會計(jì)師識別關(guān)聯(lián)方關(guān)系并了解被審計(jì)單位的決策過程，選項(xiàng)A錯誤;了解被審計(jì)單位經(jīng)營活動有助于注冊會計(jì)師識別預(yù)期在財(cái)務(wù)報表中反映的主要交易類別、重要賬戶余額和列報，選項(xiàng)C錯誤;了解被審計(jì)單位投資活動，有助于注冊會計(jì)師關(guān)注被審計(jì)單位在經(jīng)營策略和方向上的重大變化，選項(xiàng)D錯誤。

　　9.

　　【答案】ACD

　　【解析】多數(shù)經(jīng)營風(fēng)險最終都會產(chǎn)生財(cái)務(wù)后果，從而影響財(cái)務(wù)報表，但并非所有的經(jīng)營風(fēng)險都會導(dǎo)致重大錯報風(fēng)險，選項(xiàng)A不恰當(dāng);并非所有的經(jīng)營風(fēng)險都與財(cái)務(wù)報表相關(guān)，注冊會計(jì)師沒有責(zé)任識別或評估對財(cái)務(wù)報表沒有重大影響的經(jīng)營風(fēng)險，選項(xiàng)C不恰當(dāng);不同的企業(yè)可能面臨不同的經(jīng)營風(fēng)險，這取決于企業(yè)經(jīng)營的性質(zhì)、所處行業(yè)、外部監(jiān)管環(huán)境、企業(yè)的規(guī)模和復(fù)雜程度，選項(xiàng)D不恰當(dāng)。

　　10.

　　【答案】BCD

　　【解析】內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證：(1)財(cái)務(wù)報告的可靠性;(2)經(jīng)營的效率和效果;(3)遵守適用的法律法規(guī)的要求。

　　11.

　　【答案】ABCD

　　【解析】注冊會計(jì)師在判斷一項(xiàng)控制單獨(dú)或連同其他控制是否與審計(jì)相關(guān)時可能考慮下列事項(xiàng)：

　　(1)重要性(選項(xiàng)A);

　　(2)相關(guān)風(fēng)險的重要程度;

　　(3)被審計(jì)單位的規(guī)模;

　　(4)被審計(jì)單位業(yè)務(wù)的性質(zhì)，包括組織結(jié)構(gòu)和所有權(quán)特征(選項(xiàng)B);

　　(5)被審計(jì)單位經(jīng)營的多樣性和復(fù)雜性;

　　(6)適用的法律法規(guī);

　　(7)內(nèi)部控制的情況和適用的要素(選項(xiàng)D);

　　(8)作為內(nèi)部控制組成部分的系統(tǒng)(包括使用服務(wù)機(jī)構(gòu))的性質(zhì)和復(fù)雜性;

　　(9)一項(xiàng)特定控制(單獨(dú)或連同其他控制)是否以及如何防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報(選項(xiàng)C)。

　　12.

　　【答案】AD

　　【解析】信息技術(shù)能夠?qū)Υ罅�、重�?fù)發(fā)生的交易進(jìn)行快速的處理，在處理這些數(shù)據(jù)或者交易時，一貫運(yùn)用事先確定的業(yè)務(wù)規(guī)則，選項(xiàng)AD正確，選項(xiàng)BC屬于人工控制適用的情況。

　　13.

　　【答案】BCD

　　【解析】選項(xiàng)A與內(nèi)部控制無關(guān)。

　　14.

　　【答案】BCD

　　【解析】控制環(huán)境本身并不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各類交易、賬戶余額和披露的重大錯報，注冊會計(jì)師在評估重大錯報風(fēng)險時，應(yīng)當(dāng)將控制環(huán)境連同其他內(nèi)部控制要素產(chǎn)生的影響一并考慮，選項(xiàng)A不正確。

　　15.

　　【答案】ABD

　　【解析】本題題干部分問的是了解控制環(huán)境，故選項(xiàng)C包括在需要考慮的因素之內(nèi);選項(xiàng)A屬于控制活動，選項(xiàng)B屬于內(nèi)部控制的兩種控制方式之一，不屬于控制環(huán)境;選項(xiàng)D是內(nèi)部控制的要素，不屬于控制環(huán)境。

　　16.

　　【答案】BCD

　　【解析】在審計(jì)業(yè)務(wù)承接階段，注冊會計(jì)師就需要對控制環(huán)境做出初步了解和評價，選項(xiàng)A錯誤。

　　17.

　　【答案】ABC

　　【解析】選項(xiàng)D，屬于注冊會計(jì)師就被審計(jì)單位對勝任能力的重視情況進(jìn)行了解和評估時考慮的主要因素。

　　18.

　　【答案】ABCD

　　【解析】注冊會計(jì)師在對被審計(jì)單位整體層面的監(jiān)督進(jìn)行了解和評估時，考慮的主要因素可能包括：

　　(1)被審計(jì)單位是否定期評價內(nèi)部控制。

　　(2)被審計(jì)單位人員在履行正常職責(zé)時，能夠在多大程度上獲得內(nèi)部控制是否有效運(yùn)行的證據(jù)。

　　(3)與外部的溝通能夠在多大程度上證實(shí)內(nèi)部產(chǎn)生的信息或者指出存在的問題。

　　(4)管理層是否采納內(nèi)部審計(jì)人員和注冊會計(jì)師有關(guān)內(nèi)部控制的建議。

　　(5)管理層是否及時糾正控制運(yùn)行中的偏差。

　　(6)管理層根據(jù)監(jiān)管機(jī)構(gòu)的報告及建議是否及時采取糾正措施。

　　(7)是否存在協(xié)助管理層監(jiān)督內(nèi)部控制的職能部門(如內(nèi)部審計(jì)部門)。

　　19.

　　【答案】ABD

　　【解析】選項(xiàng)C屬于控制測試，而不是了解內(nèi)部控制。

　　在識別和了解控制后，注冊會計(jì)師對控制的評價結(jié)論可能是：

　　(1)所設(shè)計(jì)的控制單獨(dú)或連同其他控制能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報，并得到執(zhí)行;

　　(2)控制本身的設(shè)計(jì)是合理的，但沒有得到執(zhí)行;

　　(3)控制本身的設(shè)計(jì)就是無效的或缺乏必要的控制。

　　20.

　　【答案】AB

　　【解析】選項(xiàng)CD屬于業(yè)務(wù)流程層面的控制。

　　21.

　　【答案】ABCD

　　【解析】執(zhí)行穿行測試可獲得下列方面的證據(jù)：(1)確認(rèn)對業(yè)務(wù)流程的了解;(2)確認(rèn)對重要交易的了解是完整的，即在交易流程中所有與財(cái)務(wù)報表認(rèn)定相關(guān)的可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)都已識別;(3)確認(rèn)所獲取的有關(guān)流程中的預(yù)防性控制和檢查性控制信息的準(zhǔn)確性;(4)評估控制設(shè)計(jì)的有效性;(5)確認(rèn)控制是否得到執(zhí)行;(6)確認(rèn)之前所做的書面記錄的準(zhǔn)確性。

　　22.

　　【答案】AD

　　【解析】選項(xiàng)B和貨幣資金項(xiàng)目錯報相關(guān)，選項(xiàng)C和營業(yè)收入、應(yīng)收賬款等項(xiàng)目錯報相關(guān)。

　　23.

　　【答案】ABC

　　【解析】如果認(rèn)為僅通過實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)無法將認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險降至可接受的低水平，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價被審計(jì)單位針對這些風(fēng)險設(shè)計(jì)的控制，并確定其執(zhí)行情況，選項(xiàng)AB正確。在被審計(jì)單位對日常交易采用高度自動化處理的情況下，審計(jì)證據(jù)可能僅以電子形式存在，其充分性和適當(dāng)性通常取決于自動化信息系統(tǒng)相關(guān)控制的有效性，可能僅通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不能獲取充分、適當(dāng)審計(jì)證據(jù)，需執(zhí)行控制測試，選項(xiàng)C正確。

　　24.

　　【答案】ABCD

　　【解析】選項(xiàng)ABCD均正確。

　　25.

　　【答案】ABD

　　【解析】特別風(fēng)險通常與重大的非常規(guī)交易和判斷事項(xiàng)有關(guān)，選項(xiàng)AD屬于非常規(guī)交易，選項(xiàng)B屬于判斷事項(xiàng)，均可能導(dǎo)致特別風(fēng)險;本年頻繁發(fā)生的常規(guī)交易屬于日常經(jīng)營活動，不涉及非常規(guī)交易和判斷事項(xiàng)，不易導(dǎo)致特別風(fēng)險。

　　26.

　　【答案】ABC

　　【解析】管理層應(yīng)對特別風(fēng)險的控制，不信賴則無需進(jìn)行測試。

　　三、簡答題

　　1.

　　【答案】

　　(1)不恰當(dāng)。審計(jì)抽樣方法不適用于風(fēng)險評估階段采用。

　　(2)恰當(dāng)。

　　(3)不恰當(dāng)�？刂骗h(huán)境本身并不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各類交易、賬戶余額和披露認(rèn)定層次的重大錯報。

　　(4)恰當(dāng)。

　　(5)恰當(dāng)。

　　(6)不恰當(dāng)。因被審計(jì)單位會計(jì)記錄的狀況和可靠性存在重大問題，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以發(fā)表無保留意見，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮出具保留意見或者無法表示意見的審計(jì)報告，必要時，應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)約定。

　　2.

　　【答案】

　　(1)不恰當(dāng)。如果多項(xiàng)控制活動能夠?qū)崿F(xiàn)同一目標(biāo)，注冊會計(jì)師不必了解與該目標(biāo)相關(guān)的每項(xiàng)控制活動。

　　(2)不恰當(dāng)。注冊會計(jì)師需要了解和評價的內(nèi)部控制是與財(cái)務(wù)報表審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制，并非與財(cái)務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制，也不是甲公司所有的內(nèi)部控制。

　　(3)不恰當(dāng)。特別風(fēng)險通常與重大的非常規(guī)交易和判斷事項(xiàng)有關(guān)，判斷事項(xiàng)通常包括作出的會計(jì)估計(jì)(具有計(jì)量的重大不確定性)，所以這一事項(xiàng)也可能產(chǎn)生特別風(fēng)險。

　　(4)不恰當(dāng)。對特別風(fēng)險，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價相關(guān)控制的設(shè)計(jì)情況，并確定其是否已經(jīng)得到執(zhí)行。

　　(5)不恰當(dāng)。注冊會計(jì)師在識別和評估重大錯報風(fēng)險時可以利用專家的工作，而特別風(fēng)險屬于需要特別考慮的重大錯報風(fēng)險，所以也可以利用專家的工作。

　　3.

　　【答案】

　　事項(xiàng)(1)存在重大錯報風(fēng)險。銷售目標(biāo)與行業(yè)其他公司相比偏高，并且管理層的報酬與銷售增長目標(biāo)掛鉤，可能導(dǎo)致管理層多計(jì)銷售收入，導(dǎo)致營業(yè)收入的發(fā)生認(rèn)定存在重大錯報風(fēng)險。

　　事項(xiàng)(2)存在重大錯報風(fēng)險。由于未就X公司能否參與Y公司的經(jīng)營決策達(dá)成一致，可能導(dǎo)致X公司長期股權(quán)投資項(xiàng)目的計(jì)價和分?jǐn)傉J(rèn)定產(chǎn)生重大錯報。

　　事項(xiàng)(3)存在重大錯報風(fēng)險。X公司為了從銀行延長還款期限，可能會隱瞞負(fù)債，特別是隱瞞短期借款，導(dǎo)致短期借款的完整性認(rèn)定存在重大錯報風(fēng)險。

　　事項(xiàng)(4)存在重大錯報風(fēng)險。由于大型基建項(xiàng)目非正常原因停工，而且難以預(yù)料復(fù)工時間，可能導(dǎo)致在建工程項(xiàng)目的計(jì)價和分?jǐn)傉J(rèn)定產(chǎn)生重大錯報風(fēng)險。

　　事項(xiàng)(5)存在重大錯報風(fēng)險。X公司主要產(chǎn)品的交貨方式的改變，可能涉及相關(guān)產(chǎn)品與所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移時點(diǎn)的改變，由發(fā)貨轉(zhuǎn)移推遲到運(yùn)至客戶指定的交貨地點(diǎn)后交客戶簽收才轉(zhuǎn)移。因此2017年10月起可能存在X公司在發(fā)貨時即提前確認(rèn)相關(guān)營業(yè)收入的風(fēng)險，可能導(dǎo)致營業(yè)收入的截止認(rèn)定存在重大錯報風(fēng)險。

　　事項(xiàng)(6)存在重大錯報風(fēng)險。信息技術(shù)環(huán)境發(fā)生變化很可能導(dǎo)致相當(dāng)一段時期內(nèi)的信息技術(shù)難以與經(jīng)營活動融合，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險。

　　熱點(diǎn)資訊：2019年注冊會計(jì)師考試報名時間4月1-4日、8-30日

　　2019年注冊會計(jì)師考試時間

　　2019年注冊會計(jì)師考試報名條件

　　2019年注冊會計(jì)師考試報考建議

歡迎加入注冊會計(jì)師交流群：212113290 ，和考友一起學(xué)習(xí)交流!