答案與解析

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1.

　　【答案】D

　　【解析】針對(duì)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序，實(shí)質(zhì)性程序包括細(xì)節(jié)測(cè)試和實(shí)質(zhì)性分析程序，選項(xiàng)D不正確;針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)措施：(1)向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)保持職業(yè)懷疑的必要性(C);(2)指派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員，或利用專家的工作(A);(3)提供更多的督導(dǎo)(B);(4)在選擇擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)融入更多的不可預(yù)見的因素;(5)對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排或范圍作出總體修改。

　　2.

　　【答案】C

　　【解析】如果控制環(huán)境存在缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)，時(shí)間安排和范圍作出總體修改時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮：

　　(1)在期末而非期中實(shí)施更多的審計(jì)程序�？刂骗h(huán)境的缺陷通常會(huì)削弱期中獲得的審計(jì)證據(jù)的可信賴程度(選項(xiàng)D)。

　　(2)通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序獲取更廣泛的審計(jì)證據(jù)。良好的控制環(huán)境是其他控制要素發(fā)揮作用的基礎(chǔ)。控制環(huán)境存在缺陷通常會(huì)削弱其他控制要素的作用，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能無法信賴內(nèi)部控制，而主要依賴實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序獲取審計(jì)證據(jù)(選項(xiàng)B)。

　　(3)增加擬納入審計(jì)范圍的經(jīng)營地點(diǎn)的數(shù)量(選項(xiàng)A)。

　　3.

　　【答案】B

　　【解析】選項(xiàng)A、D均不符合審計(jì)準(zhǔn)則的要求;選項(xiàng)C屬于常規(guī)程序，不具備不可預(yù)見性。

　　4.

　　【答案】B

　　【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要與被審計(jì)單位的高層管理人員事先溝通，要求實(shí)施具有不可預(yù)見性的審計(jì)程序，但不能告知其具體內(nèi)容(選項(xiàng)B錯(cuò)誤)。

　　5.

　　【答案】C

　　【解析】選項(xiàng)C不恰當(dāng)，綜合性方案是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，將控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性程序結(jié)合使用。

　　6.

　　【答案】A

　　【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師設(shè)計(jì)和實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍，應(yīng)當(dāng)與評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)具備明確的對(duì)應(yīng)關(guān)系，選項(xiàng)B錯(cuò)誤;注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍通常越大，選項(xiàng)C錯(cuò)誤;進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍中，性質(zhì)是最重要的，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

　　7.

　　【答案】B

　　【解析】實(shí)施應(yīng)收賬款的函證程序可以為應(yīng)收賬款在某一時(shí)點(diǎn)存在的認(rèn)定提供審計(jì)證據(jù)，但通常不能為應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定提供審計(jì)證據(jù)，選項(xiàng)B不恰當(dāng)。

　　8.

　　【答案】B

　　【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定何時(shí)實(shí)施審計(jì)程序時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的重要因素包括：控制環(huán)境;何時(shí)能得到相關(guān)信息;錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì);審計(jì)證據(jù)適用的期間或時(shí)點(diǎn)。

　　9.

　　【答案】B

　　【解析】重要性水平和進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍成反比，確定的重要性水平越低，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍越廣。

　　10.

　　【答案】A

　　【解析】控制測(cè)試旨在評(píng)價(jià)內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)方面的運(yùn)行有效性。

　　11.

　　【答案】B

　　【解析】了解內(nèi)部控制包括評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)，并確定其是否得到執(zhí)行;控制測(cè)試的目的是評(píng)價(jià)控制是否有效運(yùn)行，選項(xiàng)B錯(cuò)誤。

　　12.

　　【答案】A

　　【解析】控制測(cè)試不是所有情況下都要實(shí)施的，當(dāng)存在下列情形之一時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試：(1)在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的;(2)僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序并不能夠提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。選項(xiàng)A不正確。

　　13.

　　【答案】B

　　【解析】選項(xiàng)B不恰當(dāng)，通常情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過觀察直接獲取的證據(jù)比間接獲取的證據(jù)更可靠

　　14.

　　【答案】C

　　【解析】如果在期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序未發(fā)現(xiàn)某項(xiàng)認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，并不能說明控制是有效的，選項(xiàng)A錯(cuò)誤;如果某一控制在剩余期間內(nèi)發(fā)生變動(dòng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要了解并測(cè)試控制變化對(duì)期中審計(jì)證據(jù)的影響，選項(xiàng)B錯(cuò)誤;控制在剩余期間未發(fā)生變動(dòng)，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師測(cè)試的是整個(gè)期間的控制，所以要針對(duì)剩余期間獲取補(bǔ)充的審計(jì)證據(jù)，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

　　15.

　　【答案】B

　　【解析】如果擬信賴的控制自上次測(cè)試后未發(fā)生變化，且不屬于旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷確定是否在本期審計(jì)中測(cè)試其運(yùn)行有效性，以及本次測(cè)試與上次測(cè)試的時(shí)間間隔，但每三年至少對(duì)控制測(cè)試一次。

　　16.

　　【答案】A

　　【解析】超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于特別風(fēng)險(xiǎn)，鑒于特別風(fēng)險(xiǎn)的特殊性，對(duì)于旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的控制，不論控制在本期是否發(fā)生變化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都不應(yīng)信賴以前審計(jì)獲取的證據(jù)，應(yīng)在本期審計(jì)中測(cè)試這些控制的運(yùn)行有效性，選項(xiàng)A正確。

　　17.

　　【答案】C

　　【解析】對(duì)于一項(xiàng)自動(dòng)化應(yīng)用控制，一旦確定被審計(jì)單位正在執(zhí)行該控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常無須擴(kuò)大控制測(cè)試的范圍，選項(xiàng)C不正確。

　　18.

　　【答案】B

　　【解析】實(shí)質(zhì)性分析程序通常更適用于一段時(shí)間內(nèi)存在預(yù)期關(guān)系的大量交易。

　　19.

　　【答案】D

　　【解析】實(shí)質(zhì)性程序包括實(shí)質(zhì)性分析程序和細(xì)節(jié)測(cè)試，實(shí)質(zhì)性分析程序不屬于細(xì)節(jié)測(cè)試，選項(xiàng)D不恰當(dāng)。

　　20.

　　【答案】A

　　【解析】由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估是一種判斷，可能無法充分識(shí)別所有的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并且由于內(nèi)部控制存在固有局限性，無論評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果如何，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)針對(duì)所有重大類別的交易、賬戶余額和披露實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，選項(xiàng)B、C錯(cuò)誤;如果認(rèn)為評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)專門針對(duì)該風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

　　21.

　　【答案】C

　　【解析】以賬簿記錄為起點(diǎn)的細(xì)節(jié)測(cè)試是針對(duì)有記錄的業(yè)務(wù)實(shí)施的，當(dāng)被審計(jì)單位違背完整性認(rèn)定時(shí)，往往伴隨著不入賬的情況，以賬簿記錄為起點(diǎn)的細(xì)節(jié)測(cè)試無法查出。

　　22.

　　【答案】C

　　【解析】控制環(huán)境和其他相關(guān)的控制越薄弱，注冊(cè)會(huì)計(jì)師越不宜在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，可見在確定實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間時(shí)需要考慮內(nèi)部控制的情況，選項(xiàng)A錯(cuò)誤;評(píng)估的某項(xiàng)認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，針對(duì)該認(rèn)定所需獲取的審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性要求也就越高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師越應(yīng)當(dāng)考慮將實(shí)質(zhì)性程序集中于期末實(shí)施，選項(xiàng)B錯(cuò)誤;在以前審計(jì)中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)，通常對(duì)本期只有很弱的證據(jù)效力或沒有證據(jù)效力，不足以應(yīng)對(duì)本期的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

　　23.

　　【答案】B

　　【解析】選項(xiàng)AD一般證明的是應(yīng)付賬款的多記，與存在認(rèn)定相關(guān);選項(xiàng)C針對(duì)的是應(yīng)付賬款的計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定。

　　24.

　　【答案】B

　　【解析】函證主要針對(duì)應(yīng)收賬款的存在認(rèn)定，選項(xiàng)AD錯(cuò)誤;分析程序不能直接證明計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定，選項(xiàng)C錯(cuò)誤。

　　25.

　　【答案】D

　　【解析】對(duì)于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(作為一類重要的特別風(fēng)險(xiǎn))，被審計(jì)單位存在故意錯(cuò)報(bào)或操縱的可能性。如果已識(shí)別出由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，為將期中得出的結(jié)論延伸至期末而實(shí)施的審計(jì)程序通常是無效的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在期末或者接近期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，所以選項(xiàng)D正確。

　　26.

　　【答案】C

　　【解析】可容忍或可接受的偏差(即預(yù)期偏差)越大，作為實(shí)質(zhì)性分析程序一部分的進(jìn)一步調(diào)查的范圍就越小，選項(xiàng)C不正確。

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1.

　　【答案】ACD

　　【解析】選項(xiàng)B屬于增加審計(jì)程序不可預(yù)見性的方法，如果被審計(jì)單位的控制環(huán)境存在缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)擬實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍做出總體修改時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的因素包括選項(xiàng)ACD。

　　2.

　　【答案】ABCD

　　【解析】選項(xiàng)ABCD均正確。

　　3.

　　【答案】ABC

　　【解析】選項(xiàng)D不正確。對(duì)被審計(jì)單位銀行存款年末余額實(shí)施函證屬于常規(guī)審計(jì)程序，不屬于增加審計(jì)程序的不可預(yù)見性。

　　4.

　　【答案】ABCD

　　【解析】當(dāng)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于高風(fēng)險(xiǎn)水平時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選擇實(shí)質(zhì)性方案，選項(xiàng)ABCD均正確。

　　5.

　　【答案】BC

　　【解析】在設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：

　　(1)風(fēng)險(xiǎn)的重要性;

　　(2)重大錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性;(選項(xiàng)B)

　　(3)涉及的各類交易、賬戶余額和披露的特征;

　　(4)被審計(jì)單位采用的特定控制的性質(zhì);(選項(xiàng)C)

　　(5)注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否擬獲取審計(jì)證據(jù)，以確定內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)方面的有效性。

　　6.

　　【答案】ABCD

　　【解析】選項(xiàng)ABCD均正確。

　　7.

　　【答案】ABD

　　【解析】良好的控制環(huán)境可以抵銷在期中實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的局限性，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間時(shí)有更大的靈活度。所以控制環(huán)境對(duì)進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間有影響,選項(xiàng)C不正確。

　　8.

　　【答案】ABCD

　　【解析】CPA應(yīng)當(dāng)針對(duì)其評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)來設(shè)計(jì)將要實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍，故選項(xiàng)B正確;同時(shí)，CPA還要考慮其確定的重要性水平和計(jì)劃獲取的保證程度，故選項(xiàng)C和D正確;選項(xiàng)A正確，比如，如果CPA認(rèn)為存貨資產(chǎn)會(huì)出現(xiàn)大幅度跌價(jià)時(shí)，則需要對(duì)存貨資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定實(shí)施專門程序來確認(rèn)該會(huì)計(jì)估計(jì)是否存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

　　9.

　　【答案】BCD

　　【解析】在測(cè)試控制運(yùn)行的有效性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從下列方面獲取關(guān)于控制是否有效運(yùn)行的審計(jì)證據(jù)：(1)控制在所審計(jì)期間的相關(guān)時(shí)點(diǎn)是如何運(yùn)行的;(2)控制是否得到一貫執(zhí)行;(3)控制由誰或以何種方式執(zhí)行，選項(xiàng)A錯(cuò)誤。

　　10.

　　【答案】CD

　　【解析】當(dāng)存在下列情形之一時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試：(1)在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的;(2)僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序并不能夠提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，選項(xiàng)CD正確。

　　11.

　　【答案】BD

　　【解析】選項(xiàng)A，沒有理由認(rèn)為預(yù)期內(nèi)部控制有效，不應(yīng)實(shí)施控制測(cè)試;選項(xiàng)B，可以預(yù)期內(nèi)部控制有效，一般應(yīng)實(shí)施控制測(cè)試;選項(xiàng)C，業(yè)務(wù)金額大、筆數(shù)少，應(yīng)全部實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序;選項(xiàng)D屬于典型的“僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)”的情形，按規(guī)定，應(yīng)實(shí)施控制測(cè)試。

　　12.

　　【答案】ABC

　　【解析】分析程序通常不用于控制測(cè)試，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施控制測(cè)試時(shí)通常使用的審計(jì)程序包括詢問、觀察、檢查和重新執(zhí)行。

　　13.

　　【答案】ABCD

　　【解析】選項(xiàng)ABCD均正確。

　　14.

　　【答案】ABCD

　　【解析】確定控制測(cè)試的性質(zhì)時(shí)的要求：(1)考慮特定控制的性質(zhì)。某些控制可能存在反映控制運(yùn)行有效性的文件記錄，在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以檢查這些文件記錄以獲取控制運(yùn)行有效的審計(jì)證據(jù)(選項(xiàng)A);(2)考慮測(cè)試與認(rèn)定直接相關(guān)和間接相關(guān)的控制(選項(xiàng)B和D);(3)如何對(duì)一項(xiàng)自動(dòng)化的應(yīng)用控制實(shí)施控制測(cè)試(選項(xiàng)C)。

　　15.

　　【答案】AC

　　【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)對(duì)評(píng)價(jià)相關(guān)控制運(yùn)行有效性的影響，如降低對(duì)相關(guān)控制的信賴程度、調(diào)整實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性程序的范圍等。

　　16.

　　【答案】ABCD

　　【解析】選項(xiàng)ABCD均正確。

　　17.

　　【答案】ABCD

　　【解析】如果已獲取有關(guān)控制在期中運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù),并擬利用該證據(jù),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)程序:(1)獲取這些控制在剩余期間發(fā)生重大變化的審計(jì)證據(jù)(選項(xiàng)B正確);(2)確定針對(duì)剩余期間還需獲取的補(bǔ)充審計(jì)證據(jù)(選項(xiàng)A正確)。測(cè)試被審計(jì)單位對(duì)控制的監(jiān)督也能夠作為一項(xiàng)有益的補(bǔ)充證據(jù)，以便更有把握地將控制在期中運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)延伸至期末(選項(xiàng)C正確);注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以向被審計(jì)單位適當(dāng)員工詢問，獲取與內(nèi)部控制運(yùn)行情況相關(guān)的信息(選項(xiàng)D正確)。

　　18.

　　【答案】BD

　　【解析】選項(xiàng)A尚需獲取剩余期間控制運(yùn)行的補(bǔ)充證據(jù);選項(xiàng)B保持了一貫性的證據(jù)本身已說明控制在本期繼續(xù)有效;選項(xiàng)C對(duì)于旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的控制，不論前后兩期是否發(fā)生變化，都不能利用以前期間獲取的證據(jù);選項(xiàng)D執(zhí)行人員是影響內(nèi)部控制運(yùn)行效果的重要因素，不同人員執(zhí)行同一項(xiàng)內(nèi)部控制的效果很可能具有本質(zhì)的不同。

　　19.

　　【答案】ABCD

　　【解析】在確定利用以前審計(jì)獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)是否適當(dāng)以及再次測(cè)試控制的時(shí)間間隔時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的因素或情況包括：

　　(1)內(nèi)部控制其他要素的有效性，包括控制環(huán)境、對(duì)控制的監(jiān)督以及被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程。

　　(2)控制特征(是人工控制還是自動(dòng)化控制)產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。

　　(3)信息技術(shù)一般控制的有效性。

　　(4)影響內(nèi)部控制的重大人事變動(dòng)。

　　(5)由于環(huán)境發(fā)生變化而特定控制缺乏相應(yīng)變化導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。

　　(6)重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)和對(duì)控制的信賴程度。

　　20.

　　【答案】ABD

　　【解析】選項(xiàng)C不恰當(dāng)，控制的預(yù)期偏差率越高，控制測(cè)試的范圍越大。

　　21.

　　【答案】CD

　　【解析】對(duì)于一項(xiàng)自動(dòng)化的應(yīng)用控制，由于信息技術(shù)處理過程的內(nèi)在一貫性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以利用該項(xiàng)控制得以執(zhí)行的審計(jì)證據(jù)(選項(xiàng)C)和信息技術(shù)一般控制(特別是對(duì)系統(tǒng)變動(dòng)的控制)運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)(選項(xiàng)D)，作為支持該項(xiàng)控制在相關(guān)期間運(yùn)行有效性的重要審計(jì)證據(jù)。

　　22.

　　【答案】AC

　　【解析】如果通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序未發(fā)現(xiàn)某項(xiàng)認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，這本身并不能說明與該認(rèn)定有關(guān)的控制是有效運(yùn)行的;但如果通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)某項(xiàng)認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在評(píng)價(jià)相關(guān)控制的運(yùn)行有效性時(shí)予以考慮，所以選項(xiàng)AC正確。

　　23.

　　【答案】AD

　　【解析】在審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍中，性質(zhì)最重要，選項(xiàng)B不正確;重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估是一種判斷，并且由于內(nèi)部控制的固有局限性，無論評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果如何，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)針對(duì)所有重大類別的交易、賬戶余額和披露實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，選項(xiàng)A正確，選項(xiàng)C錯(cuò)誤;獲取審計(jì)證據(jù)需要考慮成本因素，但不能減少不可替代的審計(jì)程序，選項(xiàng)D正確。

　　24.

　　【答案】ABD

　　【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師在設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的因素：

　　(1)對(duì)特定認(rèn)定使用實(shí)質(zhì)性分析程序的適當(dāng)性(A);

　　(2)對(duì)已記錄的金額或比率作出預(yù)期時(shí)，所依據(jù)的內(nèi)部或外部數(shù)據(jù)的可靠性(B);

　　(3)作出預(yù)期的準(zhǔn)確程度是否足以在計(jì)劃的保證水平上識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)(選項(xiàng)C不正確);

　　(4)已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的差異額(D)

　　25.

　　【答案】ABCD

　　【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師在考慮是否在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮以下因素：

　　(1)控制環(huán)境和其他相關(guān)的控制。

　　(2)實(shí)施審計(jì)程序所需信息在期中之后的可獲得性。

　　(3)實(shí)質(zhì)性程序的目的。

　　(4)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

　　(5)特定類別交易或賬戶余額以及相關(guān)認(rèn)定的性質(zhì)。

　　(6)針對(duì)剩余期間，能否通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序或?qū)��?shí)質(zhì)性程序與控制測(cè)試相結(jié)合，降低期末存在錯(cuò)報(bào)而未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。

　　26.

　　【答案】ABC

　　【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮針對(duì)同一交易同時(shí)實(shí)施控制測(cè)試和細(xì)節(jié)測(cè)試，以實(shí)現(xiàn)雙重目的，選項(xiàng)A錯(cuò)誤。如果已識(shí)別出由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，為將期中得出的結(jié)論延伸至期末而實(shí)施的審計(jì)程序通常是無效的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮(并非應(yīng)當(dāng)在期末或接近期末，還需要考慮證據(jù)的可獲得性等)在期末或者接近期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，選項(xiàng)B錯(cuò)誤。某些交易或賬戶余額以及相關(guān)認(rèn)定的特殊性質(zhì)(如收入截止認(rèn)定、未決訴訟)決定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須在期末(或接近期末)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，并不是所有針對(duì)賬戶余額的實(shí)質(zhì)性程序都在期末或接近期末實(shí)施，選項(xiàng)C錯(cuò)誤。

　　三、簡答題

　　1.

　　【答案】

　　(1)不恰當(dāng)。與財(cái)務(wù)報(bào)表整體廣泛相關(guān)的特別風(fēng)險(xiǎn)屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)采取總體應(yīng)對(duì)措施，如向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)保持職業(yè)懷疑的必要性等。

　　(2)不恰當(dāng)，以資產(chǎn)負(fù)債表日為函證截止日實(shí)施函證屬于常規(guī)程序，不能增加函證程序的不可預(yù)見性。

　　(3)恰當(dāng)。

　　(4)不恰當(dāng)。即使注冊(cè)會(huì)計(jì)師已獲取有關(guān)控制在期中運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，仍然需要考慮如何能夠?qū)⒖刂圃谄谥羞\(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)合理延伸至期末，以針對(duì)期中至期末這段剩余期間獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

　　(5)不恰當(dāng)。為應(yīng)對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)需要獲取具有高度相關(guān)性和可靠性的審計(jì)證據(jù)，僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序不足以獲取有關(guān)特別風(fēng)險(xiǎn)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

　　(6)不恰當(dāng)。在針對(duì)完整性認(rèn)定設(shè)計(jì)細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)選擇有證據(jù)表明應(yīng)包含在財(cái)務(wù)報(bào)表金額中的項(xiàng)目，并調(diào)查這些項(xiàng)目是否確實(shí)包括在內(nèi)(“順查思路”)。

　　2.

　　【答案】

　　(1)不恰當(dāng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能僅依據(jù)以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)確定進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案，而要根據(jù)本年度重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果，并考慮控制是否發(fā)生變化，是否出現(xiàn)其他使信賴控制不再適當(dāng)?shù)囊蛩貋泶_定是否繼續(xù)選用綜合性方案。

　　(2)不恰當(dāng)，如果在實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)擬利用被審計(jì)單位信息系統(tǒng)生成的信息，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就信息的準(zhǔn)確性和完整性獲取審計(jì)證據(jù)。

　　(3)不恰當(dāng)，針對(duì)重大類別的交易僅實(shí)施控制測(cè)試不夠，應(yīng)針對(duì)重大類別的交易實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。

　　(4)不恰當(dāng)。為應(yīng)對(duì)抵押借款披露的完整性的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)實(shí)施對(duì)借款協(xié)議、契約的檢查程序。檢查實(shí)物資產(chǎn)與審計(jì)目標(biāo)無關(guān)。

　　(5)不恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)2017年11月30日和12月31日之間應(yīng)收賬款的變動(dòng)情況實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。

　　(6)恰當(dāng)。

　　3.

　　【答案】

　　(1)不恰當(dāng)。函證通常不能為應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定提供審計(jì)證據(jù)。針對(duì)性的程序是檢查應(yīng)收賬款賬齡和期后收款情況、了解欠款客戶的信用等。

　　(2)不恰當(dāng)。管理層面臨實(shí)現(xiàn)盈利指標(biāo)的壓力而可能提前確認(rèn)收入屬于特別風(fēng)險(xiǎn)，為應(yīng)對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)需要獲取具有高度相關(guān)性和可靠性的審計(jì)證據(jù)，僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序不足以獲取有關(guān)特別風(fēng)險(xiǎn)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

　　(3)不恰當(dāng)。針對(duì)固定資產(chǎn)的存在認(rèn)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該從固定資產(chǎn)明細(xì)賬追查到驗(yàn)收單等原始憑證，再追查到固定資產(chǎn)實(shí)物。

　　(4)不恰當(dāng)�？刂茰y(cè)試最好是期中實(shí)施，但是并不是所有的實(shí)質(zhì)性程序都在期末實(shí)施，有些情況下出于成本效益的考慮，可能也會(huì)在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。

　　(5)恰當(dāng)。

　　(6)不恰當(dāng)。控制測(cè)試的范圍不當(dāng)，在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)評(píng)估的控制運(yùn)行有效性越高，控制測(cè)試的范圍應(yīng)當(dāng)越大

　　資訊：2019年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試報(bào)名時(shí)間4月1-4日、8-30日

　　2019年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試時(shí)間

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