三、簡答題

　　1.A注冊會計(jì)師是甲公司2017年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目合伙人，正在針對財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)程序，相關(guān)情況摘錄如下：

　　(1)針對識別出的與財(cái)務(wù)報(bào)表整體廣泛相關(guān)的特別風(fēng)險(xiǎn)，A注冊會計(jì)師擬通過擴(kuò)大控制測試和實(shí)質(zhì)性程序的范圍予以應(yīng)對。

　　(2)實(shí)施應(yīng)收賬款函證程序時(shí)，A注冊會計(jì)師為提高函證程序的不可預(yù)見性，擬以資產(chǎn)負(fù)債表日為函證截止日實(shí)施函證。

　　(3)在評估銷售業(yè)務(wù)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，通過了解甲公司內(nèi)部控制，預(yù)期其相關(guān)控制的運(yùn)行是有效性的，A注冊會計(jì)師擬實(shí)施控制測試。

　　(4)A注冊會計(jì)師針對截止7月31日的應(yīng)付賬款相關(guān)內(nèi)部控制實(shí)施了控制測試，獲取了該控制有效運(yùn)行的審計(jì)證據(jù)，擬不再關(guān)注。

　　(5)針對識別出的銷售收入的舞弊風(fēng)險(xiǎn)，A注冊會計(jì)師擬僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序予以恰當(dāng)應(yīng)對。

　　(6)針對識別出的有關(guān)應(yīng)付賬款低估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，A注冊會計(jì)師擬選擇包含在財(cái)務(wù)報(bào)表金額中的項(xiàng)目，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

　　要求：針對事項(xiàng)(1)至(6)，簡要說明A注冊會計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

　　2.A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲上市公司2017年度財(cái)務(wù)報(bào)表，確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性為230萬元，相關(guān)事項(xiàng)如下：

　　(1)根據(jù)以往年度審計(jì)結(jié)果，甲公司針對主要業(yè)務(wù)流程(包括銷售與收款、采購與付款，以及生產(chǎn)與存貨等)的內(nèi)部控制是有效的，因此A注冊會計(jì)師決定在2017年度審計(jì)中將繼續(xù)采用綜合性審計(jì)方案。

　　(2)在實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)擬利用被審計(jì)單位信息系統(tǒng)生成的信息，審計(jì)項(xiàng)目組成員就擬利用信息的準(zhǔn)確性獲取了審計(jì)證據(jù)。

　　(3)甲公司2017年度無形資產(chǎn)為880萬元，A注冊會計(jì)師認(rèn)為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較低，擬僅實(shí)施控制測試。

　　(4)甲公司2017年度多次向銀行和其他企業(yè)抵押借款。為應(yīng)對與財(cái)務(wù)報(bào)表披露的完整性認(rèn)定相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，A注冊會計(jì)師決定擴(kuò)大對實(shí)物資產(chǎn)的檢查范圍。

　　(5)審計(jì)項(xiàng)目組評估認(rèn)為應(yīng)收賬款的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較低，對甲公司2017年11月30日的應(yīng)收賬款余額實(shí)施了函證程序，未發(fā)現(xiàn)差異。2017年12月31日的應(yīng)收賬款余額較11月30日無重大變動。審計(jì)項(xiàng)目組據(jù)此認(rèn)為已對年末應(yīng)收賬款余額的存在認(rèn)定獲取了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

　　(6)審計(jì)項(xiàng)目組成員在實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序時(shí)發(fā)現(xiàn)的被審計(jì)單位存在的重大錯(cuò)報(bào)表明內(nèi)部控制存在重大缺陷，A注冊會計(jì)師就這些缺陷與管理層和治理層進(jìn)行了溝通。

　　要求：針對事項(xiàng)(1)至(6)，簡要說明A注冊會計(jì)師或?qū)徲?jì)項(xiàng)目組成員的做法是否恰當(dāng)，如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

　　3.A注冊會計(jì)師是甲公司2017年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目合伙人，正在針對財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，相關(guān)情況如下：

　　(1)為應(yīng)對應(yīng)收賬款項(xiàng)目計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，A注冊會計(jì)師決定全部采用積極的方式函證，同時(shí)擴(kuò)大函證程序的范圍。

　　(2)由于甲公司管理層面臨實(shí)現(xiàn)盈利指標(biāo)的壓力而可能提前確認(rèn)收入，A注冊會計(jì)師實(shí)施了實(shí)質(zhì)性分析程序以獲取營業(yè)收入項(xiàng)目充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

　　(3)針對甲公司固定資產(chǎn)的存在認(rèn)定，A注冊會計(jì)師從固定資產(chǎn)明細(xì)賬中選取項(xiàng)目追查到驗(yàn)收單等原始憑證。

　　(4)A注冊會計(jì)師認(rèn)為實(shí)施控制測試最好是在期中，而實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序均應(yīng)該在期末。

　　(5)A注冊會計(jì)師認(rèn)為可容忍偏差與作為實(shí)質(zhì)性分析程序一部分的進(jìn)一步調(diào)查的范圍呈反方向變動。

　　(6)A注冊會計(jì)師評估的存貨計(jì)價(jià)認(rèn)定相關(guān)控制的有效性較高，在設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，決定相應(yīng)縮小控制測試的范圍。

　　要求：逐項(xiàng)指出A注冊會計(jì)師針對評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序是否恰當(dāng)，如不恰當(dāng)，簡要說明理由。