三、簡答題

　　1. ABC 會計師事務(wù)所承接多家公司 2015 年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)。審計項(xiàng)目組在審計工作底稿中記錄了與特殊項(xiàng)目相關(guān)的審計情況，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)A 注冊會計師首次接受委托對甲公司 2015 年度財務(wù)報表進(jìn)行審計，期初余額存在明顯微小的錯報，A 注冊會計師認(rèn)為無需對此提出審計調(diào)整或披露建議。

　　(2)B 注冊會計師在得出“乙公司固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備相關(guān)的會計估計”是否合理的結(jié)論時發(fā)現(xiàn)，存在管理層偏向的跡象，B 注冊會計師將其認(rèn)定為錯報。

　　(3)C 注冊會計師在對丙公司進(jìn)行審計時，對其持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮， 決定就此事項(xiàng)或情況與治理層溝通下列內(nèi)容：①這些事項(xiàng)或情況是否構(gòu)成重大不確定性;②在財務(wù)報表編制和列報中運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是否適當(dāng)。

　　(4)D 注冊會計師在對丁公司進(jìn)行審計時，發(fā)現(xiàn)存在可能導(dǎo)致對丁公司持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)和情況，且財務(wù)報表附注未作充分披露，據(jù)此發(fā)表帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見審計報告。

　　(5)E 注冊會計師對戊公司進(jìn)行審計時，識別出超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易，且有相關(guān)合同，E 注冊會計師決定對其予以檢查，并評價下列事項(xiàng)：

　�、俳灰椎纳虡I(yè)理由(或缺乏商業(yè)理由)是否表明被審計單位從事交易的目的可能是為了對財務(wù)信息作出虛假報告或?yàn)榱穗[瞞侵占資產(chǎn)的行為;②交易條款是否與管理層的解釋一致。

　　(6)F 注冊會計師對己公司進(jìn)行審計，決定向管理層和治理層(如適用)獲取下列書面聲明：已經(jīng)向注冊會計師披露了全部已知的關(guān)聯(lián)方名稱和特征、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易。

　　要求：針對上述(1)至(6)項(xiàng)，分別指出 A、B、C、D、E、F 注冊會計師的做法是否恰當(dāng)，如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

　　【答案】

　　(1) 恰當(dāng)。

　　(2) 不恰當(dāng)。在得出某項(xiàng)會計估計是否合理的結(jié)論時，可能存在管理層偏向的跡象本身并不構(gòu)成錯報。

　　(3) 不恰當(dāng)。除此之外還應(yīng)當(dāng)溝通“財務(wù)報表中的相關(guān)披露是否充分”。

　　(4) 不恰當(dāng)。此時應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留或否定意見的審計報告。

　　(5) 不恰當(dāng)。除此之外，還應(yīng)評價“關(guān)聯(lián)方交易是否已按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)得到恰當(dāng)會計處理和披露”。

　　(6) 不恰當(dāng)。除此之外，還應(yīng)就“已經(jīng)按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的規(guī)定， 對關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)臅�計處理和披露”獲取書面聲明。

　　2.A 注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司 2013 年度財務(wù)報表，在使用審計抽樣的過程中，遇到下列事項(xiàng)：

　　(1) 在針對銷售費(fèi)用的發(fā)生認(rèn)定實(shí)施細(xì)節(jié)測試時，A 注冊會計師決定采用傳統(tǒng)變量抽樣方法實(shí)施統(tǒng)計抽樣，將抽樣單元界定為銷售費(fèi)用總額中的每個貨幣單元。

　　(2) 在對應(yīng)收賬款余額的存在認(rèn)定實(shí)施細(xì)節(jié)測試時，A 注冊會計師使用非統(tǒng)計抽樣。評價樣本結(jié)果時，調(diào)整后的總體錯報小于但接近可容忍錯報，注冊會計師決定接受總體。

　　(3) 在對存貨實(shí)施細(xì)節(jié)測試時，A 注冊會計師決定采用傳統(tǒng)變量抽樣方法實(shí)施統(tǒng)計抽樣。甲公司 2013 年 12 月 31 日存貨賬面余額為 2000 萬元，A 注冊會計師確定的總體規(guī)模為 300，樣本規(guī)模為 40，樣本賬面余額合計為 180 萬元，樣本審定金額為 196 萬元。注冊會計師使用均值法推斷總體錯報，推斷出的總體

　　錯報金額為 530 萬元(低估)。

　　(4) 注冊會計師對甲公司某項(xiàng)針對銷售計價準(zhǔn)確性的控制進(jìn)行測試。因相關(guān)銷售交易金額差異較大，注冊會計師在確定該項(xiàng)測試的樣本量時，考慮總體變異性的影響，有意識地擴(kuò)大樣本規(guī)模。

　　(5) 在對管理費(fèi)用的發(fā)生認(rèn)定實(shí)施細(xì)節(jié)測試時，A 注冊會計師將總體分為兩層，使每層的均值大致相等。

　　針對上述事項(xiàng)(1)～(6)，逐項(xiàng)指出 A 注冊會計師的判斷是否正確。如果不正確，簡要說明理由。

　　【答案】

　　(1) 不正確。抽樣單元應(yīng)為 2013 年度確認(rèn)的每筆銷售費(fèi)用。

　　(2) 不正確。因?yàn)槭褂梅墙y(tǒng)計抽樣，注冊會計師需要考慮抽樣風(fēng)險，在調(diào)整后的總體錯報小于但接近可容忍錯報時，如果考慮抽樣風(fēng)險，總體實(shí)際錯報大于可容忍錯報的風(fēng)險很高，總體不能接受。

　　(3) 正確。

　　(4) 不正確。在執(zhí)行控制測試確定樣本規(guī)模時，一般無須考慮總體變異性。

　　(6)不正確。分層的目的在于減少總體變異性，而不在于使各層之間均值大致相等。

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