答案與解析

　　一、單項選擇題

　　1.

　　【答案】C

　　【解析】在內(nèi)部控制審計中，審計意見覆蓋范圍是：針對財務(wù)報告內(nèi)部控制，注冊會計師對其效性發(fā)表審計意見;針對非財務(wù)報告內(nèi)部控制，注冊會計師針對內(nèi)部控制審計過程中注意到的非財務(wù)報告內(nèi)部控制的重大缺陷，在內(nèi)部控制審計報告中增加“非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷描述段：予以披露。

　　2.

　　【答案】D

　　【解析】選項D屬于企業(yè)層面的內(nèi)部控制

　　3.

　　【答案】B

　　【解析】注冊會計師應(yīng)當(dāng)更多地關(guān)注內(nèi)部控制審計的高風(fēng)險領(lǐng)域，而沒有必要測試那些即使有缺陷、也不可能導(dǎo)致財務(wù)報表重大錯報的控制，選項B錯誤。

　　4.

　　【答案】C

　　【解析】總體審計策略從宏觀上確定審計的范圍、時間安排和所需溝通的性質(zhì)、審計的方向，考慮初步業(yè)務(wù)活動的結(jié)果，以及審計的資源等。而選項C，了解和識別內(nèi)部控制的程序，屬于對內(nèi)部控制進行具體的識別，屬于具體審計計劃的內(nèi)容。

　　5.

　　【答案】D

　　【解析】某些與控制環(huán)境相關(guān)的控制，對重大錯報是否能夠被及時防止或發(fā)現(xiàn)的可能性有重要影響，雖然這種影響是間接的，但這些控制可能影響注冊會計師擬測試的其他控制及其對其他控制所執(zhí)行程序的性質(zhì)、時間安排和范圍，選項D錯誤。

　　6.

　　【答案】A

　　【解析】注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對每一相關(guān)認定獲取控制有效性的審計證據(jù)，以便對內(nèi)部控制整體的有效性發(fā)表意見，但沒有責(zé)任對單項控制的有效性發(fā)表意見。

　　7.

　　【答案】B

　　【解析】如果被審計單位采用集中化的系統(tǒng)為多個組成部分執(zhí)行重要流程，則可能不必在每個重要的經(jīng)營場所或業(yè)務(wù)單位選取一筆交易或事項實施穿行測試，選項B錯誤。

　　8.

　　【答案】C

　　【解析】如果注冊會計師在期中對重要的信息技術(shù)一般控制實施了測試，則通常還需要對其實施前推程序，選項C錯誤。

　　9.

　　【答案】B

　　【解析】對于內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取內(nèi)部控制在基準日之前一段足夠長的期間內(nèi)有效運行的審計證據(jù)，選項B錯誤。

　　10.

　　【答案】D

　　【解析】該項控制發(fā)生的總次數(shù)=35×12=420>250，所以控制測執(zhí)行頻率為每天多次。

　　11.

　　【答案】C

　　【解析】在進行內(nèi)部控制審計時，注冊會計師可以首先了解控制環(huán)境的各個要素，在此過程中注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮其是否得到執(zhí)行。

　　12.

　　【答案】D

　　【解析】定期編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，屬于檢查性控制。

　　13.

　　【答案】B

　　【解析】檢查性控制通常并不適用于業(yè)務(wù)流程中的所有交易，而適用于一般業(yè)務(wù)流程以外的已經(jīng)處理或部分處理的某類交易，可能一年只運行幾次，比如每月將應(yīng)收賬款明細賬與總賬比較;也可能每周運行，甚至一天運行幾次，選項A錯誤;許多檢查性控制取決于被審計單位的性質(zhì)，執(zhí)行人員的能力、習(xí)慣和偏好，選項B正確;檢查性控制可能是正式建立的程序，如編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，并追查調(diào)節(jié)項目或異常項目，也可能是非正式的程序，選項C錯誤;與簡單的業(yè)務(wù)流程相比，對于較復(fù)雜的業(yè)務(wù)流程，被審計單位通常更依賴自動控制，選項D錯誤。

　　14.

　　【答案】A

　　【解析】不適當(dāng)?shù)娜斯じ深A(yù)和數(shù)據(jù)丟失風(fēng)險屬于自動化控制給企業(yè)帶來的財務(wù)報告重大錯報風(fēng)險，選項B、C錯誤;異常或偶發(fā)的交易屬于人工控制適用的情形，選項D錯誤。

　　15.

　　【答案】A

　　【解析】經(jīng)過授權(quán)和訪問限制屬于信息技術(shù)應(yīng)用控制。

　　16.

　　【答案】D

　　【解析】如果審計范圍受到限制，注冊會計師需要解除業(yè)務(wù)約定或出具無法表示意見的內(nèi)部控制審計報告。

　　二、多項選擇題

　　1.

　　【答案】ABC

　　【解析】注冊會計師在完成內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計后，應(yīng)當(dāng)分別對內(nèi)部控制和財務(wù)報表出具審計報告，并簽署相同的日期，選項D錯誤

　　2.

　　【答案】BC

　　【解析】A錯，內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略;注冊會計師針對財務(wù)報告內(nèi)部控制發(fā)表審計意見，對非財務(wù)報告內(nèi)部控制的重大缺陷，應(yīng)增加“非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”進行披露。

　　3.

　　【答案】ABCD

　　【解析】企業(yè)層面的內(nèi)部控制包括：(1)與控制環(huán)境相關(guān)的控制(A);(2)針對管理層和治理層凌駕于控制之上的風(fēng)險而設(shè)計的內(nèi)部控制;(3)被審計單位的風(fēng)險評估過程;(4)對內(nèi)部信息傳遞和期末財務(wù)報告流程的控制;(5)對控制有效性的內(nèi)部監(jiān)督(即監(jiān)督其他控制的控制)和內(nèi)部控制評價(D);(6)集中化的處理和控制、監(jiān)控經(jīng)營成果的控制，以及重大經(jīng)營控制和風(fēng)險管理實務(wù)的政策。其中，針對管理層和治理層凌駕于控制之上的風(fēng)險而設(shè)計的內(nèi)部控制包括：針對重大非常規(guī)交易的控制(C)、針對關(guān)聯(lián)方交易的控制(B)、減弱偽造或不恰當(dāng)操作財務(wù)結(jié)果的動機和壓力的控制。

　　4.

　　【答案】ABCD

　　【解析】在計劃審計工作時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價下列事項對財務(wù)報告內(nèi)部控制、財務(wù)報表及審計工作的影響：(1)與企業(yè)相關(guān)的風(fēng)險;(2)相關(guān)法律法規(guī)和行業(yè)概況(選項A);(3)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營特點和資本結(jié)構(gòu)等相關(guān)重要事項(選項C);(4)企業(yè)內(nèi)部控制最近發(fā)生變化的程度(選項D);(5)與企業(yè)溝通過的內(nèi)部控制缺陷;(6)重要性、風(fēng)險等于確定內(nèi)部控制重大缺陷相關(guān)的因素(選項B);(7)對內(nèi)部控制有效性的初步判斷;(8)可獲取的、與內(nèi)部控制有效性相關(guān)的證據(jù)的類型和范圍。

　　5.

　　【答案】AD

　　【解析】注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對每一相關(guān)認定獲取控制有效性的審計證據(jù)，以便對內(nèi)部控制整體的有效性發(fā)表意見，但沒有責(zé)任對單項控制的有效性發(fā)表意見，選項A錯誤;選取關(guān)鍵控制需要注冊會計師作出職業(yè)判斷，注冊會計師無須測試那些即使有缺陷也合理預(yù)期不會導(dǎo)致財務(wù)報表重大錯報的控制，選項D錯誤。

　　6.

　　【答案】BCD

　　【解析】如果發(fā)現(xiàn)偏差，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定對下列事項的影響：(1)與所測試控制相關(guān)的風(fēng)險的評估;(2)需要獲取的審計證據(jù);(3)控制運行有效性的結(jié)論。

　　7.

　　【答案】ABC

　　【解析】一般而言，針對凌駕風(fēng)險采用的控制可以包括但不限于：(1)針對重大的異常交易(尤其是那些導(dǎo)致會計分錄延遲或異常的交易)的控制;(2)針對關(guān)聯(lián)方交易的控制;(3)與管理層的重大估計相關(guān)的控制;(4)能夠減弱管理層偽造或不恰當(dāng)操縱財務(wù)結(jié)果的動機及壓力的控制;(5)建立內(nèi)部舉報投訴制度。選項D，屬于評價期末財務(wù)報告流程的內(nèi)容。

　　8.

　　【答案】ACD

　　【解析】為實現(xiàn)某項審計目標(biāo)而設(shè)計問題的數(shù)量，取決于下列因素：(1)業(yè)務(wù)流程的復(fù)雜度;(2)業(yè)務(wù)流程中發(fā)生錯報而未被發(fā)現(xiàn)的概率;(3)是否存在一種具有實效的總體控制來實現(xiàn)控制目標(biāo)。選項B描述的是這些問題針對的環(huán)節(jié)，而非設(shè)計問題數(shù)量的因素。

　　9.

　　【答案】AC

　　【解析】注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價其識別的各項控制缺陷的嚴重程度，以確定這些缺陷單獨或組合起來，是否構(gòu)成內(nèi)部控制的重大缺陷(D錯)。但是，在計劃和實施審計工作時，不要求注冊會計師尋找單獨或組合起來不構(gòu)成重大缺陷的控制缺陷(B錯)。

　　控制缺陷的嚴重程度與錯報是否發(fā)生無關(guān)(A)，而取決于控制不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正錯報的可能性的大小(C)。

　　10.

　　【答案】ABCD

　　【解析】當(dāng)注冊會計師擬出具無法表示意見的審計報告時，如果已執(zhí)行的有限程序使其認為內(nèi)部控制存在重大缺陷，審計報告還應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：(1)重大缺陷的定義(B);(2)對識別出的重大缺陷的描述(A)，該描述應(yīng)當(dāng)包括重大缺陷的性質(zhì)(C)，以及重大缺陷在存在期間對企業(yè)編制的財務(wù)報表產(chǎn)生的實際和潛在影響等信息(D)。

　　11.

　　【答案】AC

　　【解析】確定識別出的非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷為重大缺陷的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)以書面形式與企業(yè)董事會和經(jīng)理層溝通(A)，提醒企業(yè)加以改進;同時在內(nèi)部控制審計報告中增加非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷描述段(C)，對重大缺陷的性質(zhì)及其對實現(xiàn)相關(guān)控制目標(biāo)的影響程度進行披露，提示內(nèi)部控制審計報告使用者注意相關(guān)風(fēng)險，但無須對其發(fā)表審計意見(B、D錯)。

　　三、簡答題

　　1.

　　【答案】

　　(1)不恰當(dāng)。注冊會計師執(zhí)行的內(nèi)部控制審計嚴格限定在財務(wù)報告內(nèi)部控制審計。審計意見覆蓋的范圍是：針對財務(wù)報告內(nèi)部控制，注冊會計師對其有效性發(fā)表審計意見;針對非財務(wù)報告內(nèi)部控制，注冊會計師針對內(nèi)部控制審計過程中注意到的非財務(wù)報告內(nèi)部控制的重大缺陷，在內(nèi)部控制審計報告中增加“非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”予以披露。

　　(2)不恰當(dāng)。注冊會計師對特定基準日內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見，并不意味著注冊會計師只測試基準日這一天的內(nèi)部控制。

　　(3)不恰當(dāng)。在識別重要賬戶、列報及其相關(guān)認定時，注冊會計師不應(yīng)考慮控制的影響，因為內(nèi)部控制審計的目標(biāo)本身就是評價控制的有效性。

　　(4)恰當(dāng)。

　　(5)恰當(dāng)。

　　(6)不恰當(dāng)。如果被審計單位在基準日前對存在重大缺陷的內(nèi)部控制進行了整改，但新控制尚沒有運行足夠長的時間，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將其視為內(nèi)部控制在基準日存在重大缺陷。

　　2.

　　【答案】

　　(1)恰當(dāng)。

　　(2)不恰當(dāng)。即使存在補償性控制，注冊會計師也應(yīng)當(dāng)考慮補償性控制是否有足夠的精確度以防止或發(fā)現(xiàn)并糾正可能發(fā)生的重大錯報，不能直接因為存在補償性控制就認為不存在重大缺陷。

　　(3)不恰當(dāng)。注冊會計師評價控制缺陷是否可能導(dǎo)致錯報時，無需量化錯報發(fā)生的概率。

　　(4)恰當(dāng)。

　　(5)不恰當(dāng)。財務(wù)報告內(nèi)部控制存在重大缺陷，A注冊會計師應(yīng)當(dāng)對財務(wù)報告內(nèi)部控制發(fā)表否定意見。

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