答案與解析

　　一、單項選擇題

　　1.

　　【答案】B

　　【解析】該項固定資產2016年12月31日的計稅基礎=4200-4200×2/20=3780(萬元)，2017年12月31日的計稅基礎=3780-3780×2/20=3402(萬元)。

　　2.

　　【答案】B

　　【解析】應交所得稅=應納稅所得額×25%=(利潤總額+納稅調整增加額-納稅調整減少額)×25%=(2000+120-1200)×25%=230(萬元)。

　　3.

　　【答案】C

　　【解析】遞延所得稅負債本期發(fā)生額=(330/15%+100+120)×25%-330=275(萬元)，其中對應其他綜合收益的金額=120×25%=30(萬元)，對應所得稅費用的金額=275-30=245(萬元)。遞延所得稅資產本期發(fā)生額=(165/15%+80)×25%-165=130(萬元)，遞延所得稅費用本期發(fā)生額=245-130=115(萬元)。

　　4.

　　【答案】C

　　【解析】甲公司2×14年年末無形資產的賬面價值=(120+30+25)×60%+3+5-25=88(萬元)，計稅基礎=88×150%=132(萬元)。

　　5.

　　【答案】A

　　【解析】可供出售金融資產公允價值變動計入“其他綜合收益”科目，所以因公允價值變動產生的暫時性差異確認的遞延所得稅對應的是“其他綜合收益”科目。

　　6.

　　【答案】B

　　【解析】非同一控制吸收合并免稅條件下，商譽的賬面價值與計稅基礎之間的差異不確認遞延所得稅。

　　7.

　　【答案】D

　　【解析】A公司2×12年年末預計負債賬面價值為1500萬元，計稅基礎=賬面價值-未來可以稅前扣除的金額0=1500(萬元)，賬面價值與計稅基礎相等，不產生暫時性差異，不確認遞延所得稅資產。

　　8.

　　【答案】D

　　【解析】2015年12月31日該項其他應付款的賬面價值=280-200=80(萬元)，計稅基礎=賬面價值80-未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額0=80(萬元)。

　　9.

　　【答案】D

　　【解析】選項A和B，產生的是應納稅暫時性差異;選項C，國債利息收入不產生暫時性差異。

　　10.

　　【答案】B

　　【解析】該廣告費支出按照會計準則規(guī)定在發(fā)生時計入當期損益，不體現(xiàn)為資產負債表中的資產，如果將其視為資產，其賬面價值為0;按照稅法規(guī)定，應根據(jù)當期M公司銷售收入的15%計算，當期可予稅前扣除2250萬元(15000×15%)，當期未予稅前扣除的750萬元可以向以后納稅年度結轉扣除，其計稅基礎為750萬元;該項資產的賬面價值0與其計稅基礎750萬元之間產生了750萬元的暫時性差異，該暫時性差異在未來期間可減少企業(yè)的應納稅所得額，為可抵扣暫時性差異，符合確認條件時，應確認相關的遞延所得稅資產。

　　11.

　　【答案】B

　　【解析】選項A、C和D賬面價值等于計稅基礎。

　　12.

　　【答案】C

　　【解析】甲公司該無形資產2015年計入管理費用的金額=150+250+300/6/2=425(萬元)，2015年應交所得稅=(800-425×50%)×25%=146.88(萬元)，所得稅費用=應交所得稅+遞延所得稅費用，因研究開發(fā)形成的無形資產賬面價值與計稅基礎之間產生的暫時性差異不符合確認遞延所得稅資產的條件，所以本期應確認所得稅費用的金額為146.88萬元。

　　13.

　　【答案】A

　　【解析】甲公司2015年應納稅所得額=400+10+(200-1 000×15%)-10=450(萬元);應交所得稅=450×25%=112.5(萬元);確認遞延所得稅資產=(200-1 000×15%)×25%-0=12.5(萬元);確認遞延所得稅負債=10×25%-0=2.5萬元;所得稅費用=112.5-12.5+2.5=102.5(萬元)。

　　二、多項選擇題

　　1.

　　【答案】AD

　　【解析】選項B，當年計稅時按年數(shù)總和法計提折舊金額比年限平均法多計提折舊，導致固定資產的賬面價值大于計稅基礎，產生應納稅暫時性差異，應確認遞延所得稅負債375萬元;選項C，該項公允價值變動導致交易性金融資產的賬面價值大于計稅基礎，形成應納稅暫時性差異，應確認遞延所得稅負債250萬元。

　　2.

　　【答案】ABD

　　【解析】選項C，按照稅法規(guī)定，超標的業(yè)務招待費不能結轉以后期間進行扣除，所以該事項不產生暫時性差異。

　　3.

　　【答案】AC

　　【解析】“應付職工薪酬——工資薪金”賬面價值=4800-4000=800(萬元)，計稅基礎為0，產生可抵扣暫時性差異800萬元，選項A正確，選項B錯誤;甲公司2×14年度按稅法可稅前扣除的職工教育經費=4000×2.5%=100(萬元)，實際發(fā)生的90萬元當期可扣除，2×13年超過稅前扣除限額的部分本期可扣除10萬元，應當轉回期初遞延所得稅資產=10×25%=2.5(萬元)。

　　4.

　　【答案】AC

　　【解析】選項B，負債的計稅基礎是指賬面價值在扣除稅法規(guī)定未來期間允許稅前扣除的金額之后的差額;選項D，資產的賬面價值大于其計稅基礎產生應納稅暫時性差異。

　　5.

　　【答案】ABC

　　【解析】某項交易或事項按照企業(yè)會計準則規(guī)定應計入所有者權益，由該交易或事項產生的遞延所得稅資產或遞延所得稅負債及其變化應計入所有者權益，不構成利潤表中的遞延所得稅費用(或收益)。

　　6.

　　【答案】AC

　　【解析】選項B和D，在計算應納稅所得額時應當納稅調減。

　　7.

　　【答案】ACD

　　【解析】對于資產、負債的賬面價值與計稅基礎不同產生的暫時性差異確認的遞延所得稅，可能對應的科目有商譽、資本公積、所得稅費用和留存收益，不涉及對應管理費用，選項B錯誤。

　　8.

　　【答案】ACD

　　9.

　　【答案】ABD

　　【解析】選項C，轉回存貨跌價準備是可抵扣暫時性差異的轉回，會減少遞延所得稅資產的余額。

　　10.

　　【答案】AB

　　【解析】同時滿足以下條件時，企業(yè)應當將遞延所得稅資產與遞延所得稅負債以抵銷后的凈額列示：(1)企業(yè)擁有以凈額結算當期所得稅資產及當期所得稅負債的法定權利;(2)遞延所得稅資產及遞延所得稅負債是與同一稅收征管部門對同一納稅主體征收的所得稅相關或者是對不同的納稅主體相關，但在未來每一具有重要性的遞延所得稅資產及遞延所得稅負債轉回的期間內，涉及的納稅主體意圖以凈額結算當期所得稅資產和當期所得稅負債或是同時取得資產、清償負債。

　　三、計算分析題

　　1.

　　【答案】

　　事項(1)，納稅調減金額=6000×40%-2000=400(萬元)。

　　事項(2)，A設備賬面價值=480-480/10=432(萬元)，計稅基礎=480-480/16=450(萬元)，確認遞延所得稅資產=(450-432)×25%=4.5(萬元)。納稅調增金額為18萬元。

　　事項(3)，納稅調減金額=200×50%+(500/10×150%-500/10)=125(萬元)

　　事項(4)，商譽賬面價值=3200-120=3080(萬元)，計稅基礎為3200萬元，確認遞延所得稅資產=(3200-3080)×25%=30(萬元)。納稅調增金額為120萬元。

　　事項(5)，投資性房地產賬面價值=600+100=700(萬元)，計稅基礎=600-600/20×2=540(萬元)，遞延所得稅負債余額=(700-540)×25%=40(萬元)，遞延所得稅負債期初余額=[(600+50)-(600-600/20)]×25%=20(萬元)，本期確認遞延所得稅負債=40-20=20(萬元)。納稅調減金額=50+600/20=80(萬元)。

　　2×13年應交所得稅=(1200-400+18-125+120-80)×25%=183.25(萬元)，確認遞延所得稅資產=4.5+30=34.5(萬元)，確認遞延所得稅負債為20萬元。

　　借：所得稅費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　168.75

　　遞延所得稅資產　　　　　　　　　　　　　　　　　34.5

　　貸：應交所得稅　　　　　　　　　　　　　　　　　　183.25

　　遞延所得稅負債　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　2.

　　【答案】

　　(1)至2015年6月30日該自用房產累計計提的折舊額(包含2015年6月)=1000/10×3=300(萬元)，轉換日應確認的其他綜合收益=1000-(1000-300)=300(萬元)。

　　2015年6月30日

　　借：投資性房地產——成本　　　　　　　　　　　　　　1000

　　累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　貸：固定資產　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　(2)2015年12月31日該項投資性房地產的賬面價值為1100萬元，其計稅基礎=1000-300-1000/10×6/12=650(萬元)，形成應納稅暫時性差異=1100-650=450(萬元)，應確認遞延所得稅負債=450×25%=112.5(萬元)。

　　(3)2015年12月31日確認投資性房地產公允價值變動：

　　借：投資性房地產——公允價值變動　　　　　　　　　　 100

　　貸：公允價值變動損益　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　確認暫時性差異相關的所得稅：

　　借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　75

　　所得稅費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　37.5

　　貸：遞延所得稅負債　　　　　　　　　　　　　　　　 112.5