參考答案及解析

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1.

　　【答案】C

　　【解析】企業(yè)在進(jìn)行所得稅會計(jì)處理時(shí)，只有在有確鑿證據(jù)表明未來期間很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用來抵扣暫時(shí)性差異時(shí)，才應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn);而對于發(fā)生的相關(guān)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，則應(yīng)當(dāng)及時(shí)足額確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。體現(xiàn)會計(jì)信息質(zhì)量要求的謹(jǐn)慎性要求。

　　2.

　　【答案】C

　　【解析】選項(xiàng)A，生產(chǎn)設(shè)備更換構(gòu)件時(shí)發(fā)生的成本應(yīng)該計(jì)入在建工程;選項(xiàng)B，固定資產(chǎn)發(fā)生可資本化的后續(xù)支出時(shí)，企業(yè)一般應(yīng)將該固定資產(chǎn)的原價(jià)、已計(jì)提的累計(jì)折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷，將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，并停止計(jì)提折舊;選項(xiàng)C，企業(yè)發(fā)生的一些固定資產(chǎn)后續(xù)支出可能涉及到替換原固定資產(chǎn)的某組成部分，當(dāng)發(fā)生的后續(xù)支出符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)將其計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除;選項(xiàng)D，固定資產(chǎn)更換構(gòu)件工程完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，從在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并按重新確定的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊。

　　3.

　　【答案】D

　　【解析】無形資產(chǎn)成本=200+120=320(萬元)，則影響2×18年損益的因素有2×18年費(fèi)用化計(jì)入管理費(fèi)用的金額以及2×18年無形資產(chǎn)攤銷的金額，所以對2×18年損益的影響金額=-(150-120)-320/5×6/12=-62(萬元)。

　　4.

　　【答案】C

　　【解析】個(gè)別報(bào)表中相應(yīng)的賬務(wù)處理為：

　�、�2×17年N公司分配現(xiàn)金股利2000萬元

　　借：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　1200(2000×60%)

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

　�、�2×17年12月31日確認(rèn)部分股權(quán)處置收益

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4600

　　貸：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　2400(7200×1/3)

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2200

　�、蹖κＳ喙蓹�(quán)改按權(quán)益法核算

　　借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整

　　5400[(8000-2000+7500)×40%]

　　貸：盈余公積　　　　　　　　　　　　300(7500×40%×10%)

　　利潤分配——未分配利潤　　　　 2700(7500×40%×90%)

　　投資收益　　　　　　　　　　 2400[(8000-2000)×40%]

　�、茉�取得40%投資對應(yīng)的成本為4800萬元(7200/60%×40%)，原投資取得當(dāng)日N公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為12800萬元，M公司應(yīng)享有的份額為5120萬元(12800×40%)，所以需要調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本320萬元(5120-4800)。

　　借：長期股權(quán)投資——投資成本　　　　　　　　　　　　 320

　　貸：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　32

　　利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　　　　　 288

　　綜上，個(gè)別報(bào)表追溯調(diào)整之后剩余股權(quán)的賬面價(jià)值=4800+320+5400=10520(萬元)。

　　5.

　　【答案】B

　　【解析】該生產(chǎn)線的可收回金額為200萬元，小于其賬面價(jià)值250萬元(80+100+70)，2×18年年末該生產(chǎn)線應(yīng)確認(rèn)的減值損失=250-200=50(萬元)。A設(shè)備的減值分?jǐn)偙壤?80/(80+100+70)×100%=32%，按照分?jǐn)偙壤�，A設(shè)備應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失=50×32%=16(萬元);分?jǐn)倻p值損失后的A設(shè)備賬面價(jià)值為64萬元(80-16)，低于A設(shè)備的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額70萬元，所以A設(shè)備應(yīng)確認(rèn)減值損失10萬元(80-70)。

　　6.

　　【答案】D

　　【解析】實(shí)施職工內(nèi)部退休計(jì)劃的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)比照辭退福利處理。在內(nèi)退計(jì)劃符合《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》規(guī)定的確認(rèn)條件時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照內(nèi)退計(jì)劃規(guī)定，將自職工停止提供服務(wù)日至正常退休日期間、企業(yè)擬支付的內(nèi)退職工工資和繳納的社會保險(xiǎn)費(fèi)等，確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬，一次性計(jì)入當(dāng)期損益，不能在職工內(nèi)退后各期分期確認(rèn)因支付內(nèi)退職工工資和為其繳納社會保險(xiǎn)費(fèi)而產(chǎn)生的義務(wù)，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

　　7.

　　【答案】D

　　【解析】2×18年專門借款資本化期間為8個(gè)月，專門借款利息資本化金額=200×6%×8/12=8(萬元);一般借款可資本化期間為7個(gè)月(2月1日～3月31日，8月1日～12月31日)，一般借款利息資本化金額=[100-(200-160)]×7/12×6%+30×3/12×6%=2.55(萬元)。2×18年借款費(fèi)用的資本化金額=8+2.55=10.55(萬元)。

　　8.

　　【答案】D

　　【解析】A公司2×19年12月31日應(yīng)確認(rèn)“資本公積”科目余額=100×1×(1-18%)×18×2/3=984(萬元)。

　　9.

　　【答案】D

　　【解析】對于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，應(yīng)按照其公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益，而不是負(fù)債成本。

　　10.

　　【答案】B

　　【解析】非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的，其換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值+支付的相關(guān)稅費(fèi)-收到的補(bǔ)價(jià)=(1500-300-200)+200-40=1160(萬元)。

　　11.

　　【答案】B

　　【解析】該廣告費(fèi)用支出按照會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定在發(fā)生時(shí)已計(jì)入當(dāng)期損益，不體現(xiàn)為資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)，如果將其視為資產(chǎn)，其賬面價(jià)值為0;按照稅法規(guī)定，扣除限額應(yīng)根據(jù)當(dāng)期M公司銷售收入的15%計(jì)算，當(dāng)期可予稅前扣除4500萬元(30000×15%)，當(dāng)期未予稅前扣除的1500萬元可以向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，其計(jì)稅基礎(chǔ)為1500萬元;該項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值0與其計(jì)稅基礎(chǔ)1500萬元之間產(chǎn)生了1500萬元的暫時(shí)性差異，該暫時(shí)性差異在未來期間可減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，為可抵扣暫時(shí)性差異，符合確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。

　　12.

　　【答案】C

　　【解析】由于存貨在資產(chǎn)負(fù)債表日采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，因此，在以外幣購入存貨并且該存貨在資產(chǎn)負(fù)債表日確定的可變現(xiàn)凈值以外幣反映時(shí)，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)考慮匯率變動的影響。因此，該公司應(yīng)作會計(jì)分錄如下：

　　10月20日，購入A商品：

　　借：庫存商品——A　　　　　　 5010000(1000×500×10.02)

　　貸：銀行存款——英鎊　　　　　　　　　　　　　　 5010000

　　12月31日，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：

　　借：資產(chǎn)減值損失　630000(300×500×10.02-300×300×9.7)

　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　　630000

　　甲公司期末存貨的賬面價(jià)值=300×300×9.7=873000(元人民幣)。

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1.

　　【答案】AD

　　【解析】會計(jì)政策變更的追溯調(diào)整應(yīng)考慮所得稅的影響，但是不會涉及應(yīng)交所得稅的調(diào)整，選項(xiàng)B錯(cuò)誤;難以對某項(xiàng)變更區(qū)分為會計(jì)政策變更或會計(jì)估計(jì)變更的，應(yīng)當(dāng)將其作為會計(jì)估計(jì)變更處理，選項(xiàng)C錯(cuò)誤。

　　2.

　　【答案】ABD

　　【解析】對于因債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換轉(zhuǎn)出的存貨，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，沖減當(dāng)期的主營業(yè)務(wù)成本或其它業(yè)務(wù)成本。

　　3.

　　【答案】BCD

　　【解析】A公司應(yīng)就此項(xiàng)未決訴訟確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債金額=100+4=104(萬元)，選項(xiàng)A錯(cuò)誤。

　　4.

　　【答案】ABD

　　【解析】在判斷客戶是否已取得商品控制權(quán)時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮下列跡象：①企業(yè)就該商品享有現(xiàn)時(shí)收款權(quán)利，即客戶就該商品負(fù)有現(xiàn)時(shí)付款義務(wù);②企業(yè)已將該商品的法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已擁有該商品的法定所有權(quán);③企業(yè)已將該商品實(shí)物轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已實(shí)物占有該商品;④企業(yè)已將該商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已取得該商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬;⑤客戶已接受該商品等。

　　5.

　　【答案】BC

　　【解析】甲公司確認(rèn)的債務(wù)重組利得=3000-2400×(1+13%)=288(萬元)，故甲公司計(jì)入營業(yè)外收入的金額為288萬元，選項(xiàng)A錯(cuò)誤，選項(xiàng)B正確;乙公司收到的抵債資產(chǎn)應(yīng)以資產(chǎn)的公允價(jià)值入賬，故乙公司收到的存貨的入賬價(jià)值為2400萬元，選項(xiàng)C正確;乙公司對重組債權(quán)已經(jīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備100萬元，應(yīng)當(dāng)先將重組債權(quán)賬面余額3000與收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)2712萬元[2400×(1+13%)](價(jià)稅合計(jì))的差額沖減壞賬準(zhǔn)備100萬元，沖減后仍有損失188萬元(3000-100-2712)，計(jì)入營業(yè)外支出(債務(wù)重組損失)，不沖減信用減值損失，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

　　6.

　　【答案】BD

　　【解析】企業(yè)處置全部境外經(jīng)營時(shí)，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下列示的，與該境外經(jīng)營有關(guān)的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，自所有者權(quán)益項(xiàng)目轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益，選項(xiàng)B錯(cuò)誤;企業(yè)部分處置境外經(jīng)營的，應(yīng)當(dāng)按處置的比例計(jì)算處置部分的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

　　7.

　　【答案】CD

　　【解析】因銷售商品退回支付的現(xiàn)金應(yīng)沖減“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目的金額，選項(xiàng)A錯(cuò)誤;本期購貨退回收到的現(xiàn)金應(yīng)沖減“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目的金額，選項(xiàng)B錯(cuò)誤。

　　8.

　　【答案】AD

　　【解析】選項(xiàng)B和C，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng);選項(xiàng)A和D，相關(guān)事項(xiàng)于資產(chǎn)負(fù)債表日已存在，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。

　　9.

　　【答案】CD

　　【解析】合并財(cái)務(wù)報(bào)表角度調(diào)整后的子公司凈利潤=1200-100/5=1180(萬元)，母公司應(yīng)享有的部分=1180×80%=944(萬元)，體現(xiàn)在合并報(bào)表未分配利潤中，不體現(xiàn)在投資收益下，選項(xiàng)A錯(cuò)誤;歸屬于母公司所有者的凈利潤=3000+944=3944(萬元)，選項(xiàng)B錯(cuò)誤，選項(xiàng)C正確;少數(shù)股東損益=1180×20%=236(萬元)，選項(xiàng)D正確。

　　【提示】合并報(bào)表中根據(jù)子公司實(shí)現(xiàn)凈利潤確認(rèn)的投資收益，最終會被抵銷，故最終合并報(bào)表中無該投資收益金額。

　　10.

　　【答案】ABD

　　【解析】對于盈利企業(yè)來講，認(rèn)股權(quán)證的行權(quán)價(jià)格高于當(dāng)期普通股平均市場價(jià)格時(shí)，具有反稀釋性，選項(xiàng)C錯(cuò)誤。

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　　三、計(jì)算分析題

　　1.

　　【答案】

　　(1)

　　事項(xiàng)(1)2×15年12月31日固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=300-300×2/10=240(萬元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=300-(300-15)/10=271.5(萬元)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異=271.5-240=31.5(萬元)，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=31.5×25%=7.88(萬元);

　　事項(xiàng)(2)無形資產(chǎn)使用壽命不確定，會計(jì)上不計(jì)提攤銷，所以2×15年12月31日成本為120萬元，可收回金額為90萬元，所以發(fā)生資產(chǎn)減值30萬元，會計(jì)上賬面價(jià)值為90萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)=120-120/10=108(萬元)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異=108-90=18(萬元)，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=18×25%=4.5(萬元);

　　事項(xiàng)(3)2×15年12月31日預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值為80萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為0，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異80萬元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=80×25%=20(萬元);

　　綜上：2×15年12月31日遞延所得稅資產(chǎn)余額=7.88+4.5+20=32.38(萬元)。

　　(2)

　　甲公司2×15年應(yīng)交所得稅=(2000+31.5+18+80)×25%=532.38(萬元)，遞延所得稅資產(chǎn)為32.28萬元，所得稅費(fèi)用=532.38-32.38=500(萬元)。

　　會計(jì)分錄為：

　　借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　 32.38

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　　　　　　　　　　　　532.38

　　2.

　　【答案】

　　(1)

　　2×13年專門借款利息資本化金額=4000×8%-(4000-2500)×4%×6/12-(4000-2500-1000)×4%×6/12=320-30-10=280(萬元)，2×14年專門借款利息資本化金額=4000×8%×6/12=160(萬元)。

　　2×13年：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 280

　　應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　貸：應(yīng)付利息　　　　　　　　　　　　　　　320(4000×8%)

　　2×14年：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 160

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 160

　　貸：應(yīng)付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 320

　　(2)2×14年6月30日大海公司所建造生產(chǎn)線的入賬價(jià)值=2500+1000+800+280+160+200+60=5000(萬元)。

　　(3)大海公司該生產(chǎn)線2×14年7月1日至2×15年6月30日計(jì)提折舊=5000×2/25=400(萬元)，大海公司該生產(chǎn)線2×15年7月1日至2×16年6月30計(jì)提折舊=(5000-400)×2/25=368(萬元)，因此，大海公司2×15年生產(chǎn)線計(jì)提的折舊額=400×6/12+368×6/12=384(萬元)。

　　(4)2×15年12月31日該生產(chǎn)線未發(fā)生減值。

　　理由：2×15年12月31日該生產(chǎn)線公允價(jià)值扣減處置費(fèi)用后的余額為4420萬元，大于未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值4400萬元，因此可收回金額為4420萬元。

　　而2×15年12月31日生產(chǎn)線的賬面價(jià)值=5000-400-368×6/12=4416(萬元)，小于可收回金額，因此生產(chǎn)線未發(fā)生減值。

　　四、綜合題

　　1.

　　【答案】

　　(1)2×18年1月1日發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)負(fù)債成分的公允價(jià)值=100000×0.8219+100000×3%×4.4518=95545.4(萬元);權(quán)益成分的公允價(jià)值=100800-95545.4=5254.6(萬元)。

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100800

　　應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)　　　　4454.6

　　貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)　　　　　　100000

　　其他權(quán)益工具　　　　　　　　　　　　　　　　　5254.6

　　(2)2×18年12月31日計(jì)提可轉(zhuǎn)換公司債券利息=100000×3%=3000(萬元)，應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用=95545.4×4%=3821.82(萬元)。

　　(3)2×18年12月31日

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　 3821.82

　　貸：應(yīng)付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

　　應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)　　　　821.82

　　(4)2×19年1月1日

　　借：應(yīng)付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

　　(5)可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換的普通股股數(shù)=100000×50%÷10=5000(萬股)。

　　(6)2×19年1月1日

　　借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)　50000(100000/2)

　　其他權(quán)益工具　　　　　　　　　　　 2627.3(5254.6/2)

　　貸：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5000

　　應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)

　　1816.39[(4454.6-821.82)/2]

　　資本公積——股本溢價(jià)　　　　　　　　　　　　45810.91

　　(7)2×19年12月31日計(jì)提可轉(zhuǎn)換公司債券利息=50000×3%=1500(萬元)，應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用=[(95545.4+821.82)÷2]×4%=1927.34(萬元)，“應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券”科目余額增加=1927.34-1500=427.34(萬元)，“應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券”科目余額=(95545.4+821.82-50000+1816.39)+427.34=48610.95(萬元)。

　　2.

　　【答案】

　　(1)事項(xiàng)(1)，長江公司的會計(jì)處理不正確。

　　理由：2×18年第一季度末，商品控制權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移，符合收入確認(rèn)條件，可以確認(rèn)收入結(jié)轉(zhuǎn)成本，后續(xù)無法收回部分賬款，說明應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生了減值，應(yīng)對應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，不能沖減第一季度確認(rèn)的收入。

　　更正的分錄為：

　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2800

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　2800

　　借：信用減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　2800

　　貸：壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2800

　　事項(xiàng)(2)，長江公司將持有的黃河公司股票重分類并進(jìn)行追溯調(diào)整的會計(jì)處理不正確。

　　理由：企業(yè)僅在改變其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式時(shí)，才可以對業(yè)務(wù)模式改變的金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類。因避免對利潤的影響而進(jìn)行的重分類屬于濫用會計(jì)政策。

　　更正的分錄為：

　　借：交易性金融資產(chǎn)　　　　　　　　　　 10500(3.5×3000)

　　貸：其他權(quán)益工具投資　　　　　　　　　　　　　　　 10500

　　借：公允價(jià)值變動損益　　　　　　　　1500(4×3000-10500)

　　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　1500

　　借：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 286

　　利潤分配—未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　2574

　　貸：其他綜合收益　　　　 2860(12500+80+2250+30-4×3000)

　　事項(xiàng)(3)，長江公司的會計(jì)處理不正確。理由：該房產(chǎn)于2×18年9月30日起屬于持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)停止計(jì)提折舊，需減值測試并對其預(yù)計(jì)凈殘值進(jìn)行調(diào)整。

　　該項(xiàng)辦公用房至2×18年9月30日已計(jì)提累計(jì)折舊=(9800-200)/20/12×(9+12×3+9)=40×54=2160(萬元)，賬面價(jià)值=9800-2160=7640(萬元)，多計(jì)提折舊=40×3=120(萬元)。應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備=7640-6200=1440(萬元)。

　　更正的分錄為：

　　借：累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　　　 120(40×3)

　　貸：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120

　　借：持有待售資產(chǎn)——固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　7640

　　累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2160

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　9800

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　1440

　　貸：持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　1440

　　事項(xiàng)(4)，長江公司會計(jì)處理不正確，理由：債務(wù)重組取得長期股權(quán)投資沒有按照公允價(jià)值入賬;后續(xù)計(jì)量未按正確的權(quán)益法對長期股權(quán)投資進(jìn)行調(diào)整。

　　債務(wù)重組時(shí)，長江公司取得長期股權(quán)投資初始投資成本為其公允價(jià)值2400萬元，高于重組債權(quán)賬面價(jià)值2310萬元(3510-1200)的90萬元應(yīng)沖減信用減值損失;長江公司應(yīng)調(diào)增被投資單位凈虧損=(800-500)×40%=120(萬元)，增加投資損失=120×20%=24(萬元);

　　2×18年12月31日長期股權(quán)投資賬面價(jià)值=2400-40-24=2336(萬元)，確認(rèn)減值136萬元。

　　更正的分錄為：

　　借：長期股權(quán)投資——投資成本　　　　　　　　　　　　　90

　　貸：信用減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　90

　　借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　24

　　貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　24

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　 136

　　貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　 136

　　(2)①③④不應(yīng)計(jì)入長江公司2×18年度合并利潤表中的其他綜合收益項(xiàng)目。

　　增持子公司股權(quán)產(chǎn)生的權(quán)益變動、因同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生合并當(dāng)期調(diào)整權(quán)益的金額、以權(quán)益結(jié)算的股份支付確認(rèn)的資本公積均屬于權(quán)益性交易的結(jié)果，不應(yīng)計(jì)入其他綜合收益。

　　長江公司2×18年度合并利潤表中的其他綜合收益項(xiàng)目金額為400萬元。