2.風(fēng)險(xiǎn)類型

　　(1)未充分保險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn)

　　該風(fēng)險(xiǎn)既可能體現(xiàn)在對(duì)財(cái)產(chǎn)的保險(xiǎn)上，也可能出現(xiàn)在對(duì)人身的保險(xiǎn)上。

　　(2)過分保險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn)

　　該風(fēng)險(xiǎn)可能發(fā)生在財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、人身保險(xiǎn)或制訂保險(xiǎn)產(chǎn)品組合計(jì)劃時(shí)。

　　(3)不必要保險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn)

　　該風(fēng)險(xiǎn)若通過自保險(xiǎn)或風(fēng)險(xiǎn)保留來解決，方便、簡(jiǎn)單，節(jié)省費(fèi)用，能夠取得資金運(yùn)用收益;若進(jìn)行保險(xiǎn)，會(huì)增加機(jī)會(huì)成本，造成資金的浪費(fèi)。

　　第三節(jié) 稅收規(guī)劃

　　一、我國的稅收體系和主要稅種

　　1.稅制體系

　　我國共有增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、耕地占用稅、土地增值稅、車輛購置稅、車船稅、印花稅、契稅、煙葉稅、關(guān)稅、船舶噸稅等18個(gè)稅種。其中，16個(gè)稅種由稅務(wù)部門負(fù)責(zé)征收;關(guān)稅和船舶噸稅、進(jìn)口貨物的增值稅、消費(fèi)稅由海關(guān)部門征收。

　　2.分類方法

　　我國稅收分類方法及其特點(diǎn)如表8-3所示：

　　表8-3 我國稅收分類方法及其特點(diǎn)

劃分依據(jù)	種類	特點(diǎn)
計(jì)稅依據(jù)	價(jià)內(nèi)稅	以含稅價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)
	價(jià)外稅	以不含稅價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)
稅收負(fù)擔(dān)能否轉(zhuǎn)嫁	直接稅	稅收負(fù)擔(dān)不能由納稅人轉(zhuǎn)嫁出去，必須由自己負(fù)擔(dān)
	間接稅	稅負(fù)可以由納稅人轉(zhuǎn)嫁出去，由他人負(fù)擔(dān)
稅收管理和受益權(quán)限	中央稅	屬于中央財(cái)政固定收入，歸中央政府支配和使用
	地方稅	屬于地方財(cái)政固定收入，歸地方政府支配和使用
	中央地方共享稅	屬于中央政府和地方政府共同享有，按一定比例分成

　　二、稅收規(guī)劃的目標(biāo)和原則

　　1.目標(biāo)

　　稅務(wù)規(guī)劃的目標(biāo)是在遵循稅收法律、法規(guī)的情況下，充分利用稅法所提供的包括減免在內(nèi)的一切優(yōu)惠，對(duì)多種納稅方案進(jìn)行優(yōu)化選擇，以實(shí)現(xiàn)個(gè)人、企業(yè)自身價(jià)值最大化或股東權(quán)益最大化。具體包括：

　　(1)減輕稅收負(fù)擔(dān);

　　(2)實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn);

　　(3)獲取資金時(shí)間價(jià)值;

　　(4)維護(hù)企業(yè)自身的合法權(quán)益;

　　(5)提局自身經(jīng)濟(jì)利益。

　　2.原則

　　(1)合法性原則

　　合法性原則是指稅法是規(guī)范征管關(guān)系的基本準(zhǔn)則，客戶具有依法納稅的義務(wù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅行為也必須受到稅法的規(guī)范。

　　(2)目的性原則

　　目的性原則是指從業(yè)人員在制訂稅收規(guī)劃時(shí)應(yīng)該有很強(qiáng)的為客戶減輕稅負(fù)、取得節(jié)稅收益的動(dòng)機(jī)，從而降低稅收成本以達(dá)到總體效益的最大化。

　　(3)規(guī)劃性原則

　　規(guī)劃性原則是指稅收規(guī)劃通過事先的計(jì)劃、設(shè)計(jì)和安排，在進(jìn)行籌資、投資等活動(dòng)前，把這些行為所承擔(dān)的相應(yīng)稅負(fù)作為影響最終財(cái)務(wù)成果的重要因素來考慮，通過趨利避害來選取最有利的方式。

　　(4)綜合性原則

　　綜合性原則是指進(jìn)行稅收規(guī)劃時(shí)，必須綜合考慮規(guī)劃以使客戶整體稅負(fù)水平降低。

　　三、稅收規(guī)劃的基本內(nèi)容和主要步驟

　　1.基本內(nèi)容

　　(1)分類

　　稅務(wù)規(guī)劃可分為避稅規(guī)劃、節(jié)稅規(guī)劃和轉(zhuǎn)嫁規(guī)劃三類，其基本定義和特征如表8-4所示：

　　表8-4 稅務(wù)規(guī)劃的分類及特征

種類	定義	特征
避稅規(guī)劃	為客戶制訂的理財(cái)計(jì)劃采用“非違法”的手段，獲取稅收利益的規(guī)劃	①非違法性； ②有規(guī)則性； ③前期規(guī)劃性和后期的低風(fēng)險(xiǎn)性； ④有利于促進(jìn)稅法質(zhì)量的提高； ⑤反避稅性
節(jié)稅規(guī)劃	理財(cái)計(jì)劃采用合法手段，利用稅收優(yōu)惠和稅收懲罰等傾斜調(diào)控政策，為客戶獲取稅收利益的規(guī)劃	①合法性； ②有規(guī)則性； ③經(jīng)營的調(diào)整性與后期無風(fēng)險(xiǎn)性； ④有利于促進(jìn)稅收政策的統(tǒng)一和調(diào)控效率的提高； ⑤倡導(dǎo)性
轉(zhuǎn)嫁規(guī)劃	理財(cái)計(jì)劃采用純經(jīng)濟(jì)的手段，利用價(jià)格杠桿，將稅負(fù)轉(zhuǎn)給消費(fèi)者或轉(zhuǎn)給供應(yīng)商或自我消轉(zhuǎn)的規(guī)劃	①純經(jīng)濟(jì)行為； ②以價(jià)格為主要手段，不影響財(cái)政收入； ③促進(jìn)企業(yè)改善管理、改進(jìn)技術(shù)

　　明確轉(zhuǎn)嫁的判斷標(biāo)準(zhǔn)，有利于明確轉(zhuǎn)嫁概念與逃稅、避稅及節(jié)稅的區(qū)別。

　　轉(zhuǎn)嫁的判斷標(biāo)準(zhǔn)包括：

　�、俎D(zhuǎn)嫁和商品價(jià)格是直接聯(lián)系的，與價(jià)格無關(guān)的問題不能納入稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁范疇。

　�、谵D(zhuǎn)嫁是個(gè)客觀過程，沒有稅負(fù)的轉(zhuǎn)移過程不能算轉(zhuǎn)嫁。

　�、鄱愗�(fù)轉(zhuǎn)嫁是納稅人的主動(dòng)行為，與納稅人主動(dòng)行為無關(guān)的價(jià)格再分配性質(zhì)的價(jià)值轉(zhuǎn)移不能算轉(zhuǎn)嫁。

　　(2)主要方法

　　①利用優(yōu)惠政策

　　利用優(yōu)惠政策籌劃法是指納稅人憑借國家稅法規(guī)定的優(yōu)惠政策進(jìn)行稅務(wù)規(guī)劃的方法。主要包括：

　　a.直接利用籌劃法

　　國家支持與鼓勵(lì)納稅人利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃，納稅人可以光明正大地利用優(yōu)惠政策為自己企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)服務(wù)。

　　b.地點(diǎn)流動(dòng)籌劃法

　　I.從國際大環(huán)境來看，跨國納稅人可利用各國稅收政策存在的稅率差異、稅基差異、征稅對(duì)象差異、納稅人差異、稅收征管差異和稅收優(yōu)惠差異等，進(jìn)行國際間的稅務(wù)規(guī)劃;

　　II.從國內(nèi)稅收環(huán)境來看，納稅人可選擇在優(yōu)惠地區(qū)注冊(cè)，或?qū)�現(xiàn)時(shí)不太景氣的生產(chǎn)轉(zhuǎn)移到優(yōu)惠地區(qū)，以享受稅收優(yōu)惠政策。

　　c.創(chuàng)造條件籌劃法

　　無法享受優(yōu)惠待遇的納稅人自己想辦法創(chuàng)造條件使其符合稅收優(yōu)惠規(guī)定或者通過掛靠在某些能享受優(yōu)惠待遇的企業(yè)或產(chǎn)業(yè)、行業(yè)，使自己符合優(yōu)惠條件，從而享受優(yōu)惠待遇。

　　d.稅制可利用的優(yōu)惠因素

　　稅制可利用的優(yōu)惠因素有多種，其具體定義、特點(diǎn)和技術(shù)要點(diǎn)如表8-5所示：

　　表8-5 稅制可利用的優(yōu)惠因素及其定義、特點(diǎn)、技術(shù)要點(diǎn)

優(yōu)惠因素	定義	特點(diǎn)	技術(shù)要點(diǎn)
利用免稅籌劃	在合法、合理的情況下，使納稅人成為免稅人，或使納稅人從事免稅活動(dòng)，或使征稅對(duì)象成為免稅對(duì)象而免納稅收的稅務(wù)規(guī)劃方法	①能直接免除納稅人的應(yīng)納稅額，技術(shù)簡(jiǎn)單； ②適周范圍狹窄； ③具有一定的風(fēng)險(xiǎn)性	以盡量爭(zhēng)取更多的免稅待遇和盡量延長(zhǎng)免稅期為要點(diǎn)
利用減稅籌劃	在合法、合理的情況下，使納稅人減少應(yīng)納稅收而直接節(jié)稅的稅務(wù)規(guī)劃方法	①技術(shù)簡(jiǎn)單； ②適用范圍狹窄； ③具有一定風(fēng)險(xiǎn)性	——
利用稅率差異籌劃	在合法、合理的情況下，利用稅率的差異而直接節(jié)稅的稅務(wù)規(guī)劃方法	①適用范圍較廣； ②復(fù)雜性； ③具有相對(duì)確定性	技術(shù)要點(diǎn)在于盡量尋求稅率最低化，以及盡量尋求稅率差異的穩(wěn)定性和長(zhǎng)期性

優(yōu)惠因素	定義	特點(diǎn)	技術(shù)要點(diǎn)
分劈技術(shù)	在合法、合理的情況下，使所得、財(cái)產(chǎn)在兩個(gè)或更多個(gè)納稅人之間進(jìn)行分劈而直接節(jié)稅的稅務(wù)規(guī)劃技術(shù)	技術(shù)較為復(fù)雜	要點(diǎn)在于使分劈合理化、節(jié)稅最大化
利用稅收扣除籌劃	在合法、合理的情況下，使扣除額增加而實(shí)現(xiàn)直接節(jié)稅，或調(diào)整各個(gè)計(jì)稅期的扣除額而實(shí)現(xiàn)相對(duì)節(jié)稅的稅務(wù)規(guī)劃方法	①技術(shù)較為復(fù)雜； ②適用范圍較大； ③具有相對(duì)確定性	要點(diǎn)在于使扣除項(xiàng)目最多化、扣除金額最大化和扣除最早化
利用稅收抵免籌劃	在合法、合理的情況下，使稅收抵免額增加而節(jié)稅的稅務(wù)規(guī)劃方法	抵免的項(xiàng)目越多、金額越大，應(yīng)納稅額就越小，節(jié)稅就越多	要點(diǎn)在于使抵免項(xiàng)目最多化、抵免金額最大化
利用退稅籌劃	在合法、合理的情況下，使稅務(wù)機(jī)關(guān)退還納稅人已納稅款而直接節(jié)稅的稅務(wù)規(guī)劃方法	所退稅額越大，節(jié)減的稅收就越多	——

　�、诶�用納稅期遞延

　　利用延期稅務(wù)規(guī)劃是指在合法、合理的情況下，使納稅人延期繳納稅收而節(jié)稅的稅務(wù)規(guī)劃方法。延期納稅如果能夠使延期納稅項(xiàng)目最多化、延長(zhǎng)期最長(zhǎng)化，則可以達(dá)到節(jié)稅的最大化。

　　2.主要步驟

　　(1)了解客戶的基本情況和要求

　　①婚姻狀況

　　客戶的婚姻狀況會(huì)影響某些稅種的扣除。

　�、谧优�及其他贍養(yǎng)人員

　　撫養(yǎng)子女及贍養(yǎng)其他人員，在很多國家和地區(qū)可以享有一定的扣除、抵免或免稅，會(huì)對(duì)客戶的應(yīng)納稅額產(chǎn)生影響。

　�、圬�(cái)務(wù)情況

　　財(cái)務(wù)情況包括客戶的收入情況、支出情況及財(cái)產(chǎn)情況;財(cái)產(chǎn)包括客戶的動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。

　�、芡顿Y意向

　　投資意向包括客戶的投資方向和投資額。

　�、輰�(duì)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度

　　節(jié)稅與風(fēng)險(xiǎn)并存，節(jié)稅越多，風(fēng)險(xiǎn)越大，兩者的權(quán)衡取決于客戶對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度等多種因素。

　�、藜{稅歷史情況

　　納稅歷史情況包括客戶以前所納稅的稅種、納稅金額以及減免稅的情況。

　�、咭�求增加短期所得還是長(zhǎng)期資本增值客戶對(duì)財(cái)務(wù)利益的要求大致有三種：

　　a.要求最大限度地節(jié)約每年稅收成本，增加每年客戶可支配的稅后利潤;

　　b.要求若干年后因?yàn)椴捎昧溯^優(yōu)的納稅方案，而達(dá)到所有者權(quán)益的最大的增值;

　　c.既要求增加短期稅后利潤，也要求長(zhǎng)期資本增值，

　　⑧投資要求

　　根據(jù)客戶要求進(jìn)行稅收規(guī)劃，提出投資建議或提出修改客戶要求的建議。

　　(2)控制稅收規(guī)劃方案的執(zhí)行

　�、佼�(dāng)反饋的信息表明客戶沒有按設(shè)計(jì)方案的意見執(zhí)行稅收規(guī)劃時(shí)，稅收規(guī)劃人應(yīng)給予提示，指出其可能產(chǎn)生的后果;

　�、诋�(dāng)反饋的信息表明從業(yè)人員設(shè)計(jì)的稅收規(guī)劃有誤時(shí)，從業(yè)人員應(yīng)及時(shí)修訂其設(shè)計(jì)的稅收規(guī)劃;

　�、郛�(dāng)客戶經(jīng)濟(jì)情況中出現(xiàn)新的變化時(shí)，從業(yè)人員應(yīng)介入判斷是否改變稅收規(guī)劃。

　　四、稅收規(guī)劃的實(shí)際運(yùn)用

　　通常，將工資、薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得分開有利于節(jié)省稅款。