5.營業(yè)稅(地方稅)

　　5.1 營業(yè)稅的內(nèi)涵

　　5.2 營業(yè)稅的稅率

　　5.3 營業(yè)稅的免征項(xiàng)目

　　5.1 營業(yè)稅的內(nèi)涵

　　■概念

　　·對(duì)在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人取得的營業(yè)額征收

　　■計(jì)稅依據(jù)

　　·營業(yè)額全額，不受成本高低影響

　　■征收范圍

　　·增值稅征稅范圍以外的所有經(jīng)營業(yè)務(wù)(增值稅和營業(yè)稅不能同時(shí)征)

　　5.2 營業(yè)稅的稅率(按行業(yè)分

　　)■建筑業(yè)、交通運(yùn)輸、郵電通信、文化體育業(yè):3%

　　■轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)、金融保險(xiǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè):5%

　　■娛樂業(yè):5%-20%

　　【2010 年真題】◆下列關(guān)于營業(yè)稅的說法中，錯(cuò)誤的是( )。

　　A.計(jì)稅依據(jù)為營業(yè)額全額B.稅額受成本高低影響

　　C.征收范圍為增值稅征收范圍以外的所有經(jīng)營業(yè)務(wù)

　　D.一般實(shí)行同一行業(yè)同一稅率，不同行業(yè)不同稅率

　　【答案】B

　　5.3 營業(yè)稅的免征項(xiàng)目(由國務(wù)院批準(zhǔn),五大類)

　　■與人民群眾基本生活密切相關(guān)(如教育醫(yī)療等)的服務(wù)

　　■殘疾人與學(xué)生勤工儉學(xué)提供的服務(wù)

　　■農(nóng)業(yè)類

　　■紀(jì)念館、文化類、宗教活動(dòng)等門票收入

　　■境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為出口貨物提供的保險(xiǎn)產(chǎn)品

　　6.企業(yè)所得稅

　　6.1 納稅人及稅率

　　6.2 應(yīng)納稅所得額

　　6.3 不征稅收入

　　6.4 特殊情況下不得扣除折舊的項(xiàng)目

　　6.5 可以作為長期待攤費(fèi)用,在所得稅前扣除的項(xiàng)目

　　6.6 應(yīng)納稅額

　　6.7 一般的稅收優(yōu)惠

　　6.8 小型微利企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)、民族自治地方企業(yè)稅收優(yōu)惠

　　6.1 納稅人及稅率

　　■納稅人

　　·在中國境內(nèi),企業(yè)和其他取得收入的組織

　　·個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)不適用本法

　　·分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)兩類

　　■稅率

　　·一般為 25%

　　·非居民企業(yè)(國內(nèi)無機(jī)構(gòu)或收入與機(jī)構(gòu)無聯(lián)系的)為 20%

　　【關(guān)注點(diǎn)】居民企業(yè)和非居民企業(yè)

　　■居民企業(yè)

　　·指在我國境內(nèi)成立,或依照外國法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在我國境內(nèi)的企業(yè)

　　■非居民企業(yè)·依照外國法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在我國境內(nèi),但在我國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的,或者在

　　我國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所,但有來源于我國境內(nèi)所得的企業(yè)【2011 年真題】下列企業(yè)、組織中，不適用《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》的是( )。

　　A.個(gè)人獨(dú)資企業(yè)B.居民企業(yè)C.非居民企業(yè)D.事業(yè)單位

　　【答案】A

　　【解析】個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)不適用于《企業(yè)所得稅法》。

　　6.2 應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損

　　6.3 不征稅收入

　　財(cái)政撥款

　　行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金國務(wù)院規(guī)定的其它收入

　　6.4 特殊情況不得扣除折舊的項(xiàng)目(一般固定資產(chǎn)折舊可以稅前扣除)(7 條)■房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)(不用不折舊,房地產(chǎn)除外)■以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)(折舊由租出方扣)■以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)(折舊由承租方扣)■已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)(已提滿)■與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的固定資產(chǎn)(無關(guān)的)■單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地(土地?zé)o折舊)

　　■其它

　　6.5 可以作為長期待攤費(fèi)用,在所得稅前扣除的項(xiàng)目(4 項(xiàng))

　　■已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出■租入固定資產(chǎn)的改建支出■固定資產(chǎn)的大修理支出■其它 6.6 應(yīng)納稅額

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率-稅收減免或抵免 6.7 一般的稅收優(yōu)惠(四條)■國家重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目-稅收優(yōu)惠

　　■企業(yè)的國債利息收入,居民企業(yè)之間的權(quán)益性投資收益-免稅■非居民企業(yè)的權(quán)益性投資收益-免稅■符合條件的非營利組織的收入-免稅 6.8 小型微利企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)、民族自治地方企業(yè)的特殊優(yōu)惠(8 條)

　　■符合條件的小型微利企業(yè),按 20%稅率征稅■國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè),按 15%稅率征稅■民族自治地方對(duì)所得稅中屬于地方分享的部分,可減征或免征,決定權(quán)在省級(jí)

　　■企業(yè)的開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用、安置殘疾人員所支付的工資可扣除

　　■創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資,可按投資額的一定比例抵扣■企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因,確需加速折舊的,可以縮短折舊年限或采取加速折舊方

　　法

　　■企業(yè)綜合利用資源,生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策的產(chǎn)品取得的收入,可以減計(jì)收入■企業(yè)購置用于環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額,可以一定比例抵免【2009 年真題】◆ 我國對(duì)國家重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠。其

　　中，對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)，減按( )的稅率征收企業(yè)所得稅。

　　A.25% B.20%

　　C.15% D.10%

　　【答案】B

　　【解析】小型微利企業(yè)按 20%征收。參見教材 P117。