3.增值稅(中央地方共享稅)

　　3.1 增值稅的概念

　　3.2 增值稅的分類

　　3.3 增值稅的適用范圍

　　3.4 增值稅稅率

　　3.5 應納稅額的計算

　　3.6 免征增值稅的項目

　　3.1 增值稅的概念

　　■是對銷售貨物或提供勞務過程中實現(xiàn)的增值額征收的一種稅

　　■屬中央地方共享稅，中央 75%，地方 25%

　　■是政府特別是中央政府財政收入的最主要來源，其收入居各稅之首

　　【2010 年真題】目前我國稅收來源中，收入居各稅種之首的是( )。

　　A.企業(yè)所得稅B.消費稅C.土地增值稅D.增值稅

　　【答案】D

　　【解析】增值稅是政府特別是中央政府財政收入的最主要來源，其收入居各稅之首參見教材

　　3.2 增值稅的分類

　　【案例說明】

　　銷售收入 200 萬元,外購機械設備 100 萬元,該設備每期折舊為 10 萬元,當期其它可扣除項目之和為 50 萬元。分別按三種方法計算增值額。

　　【生產(chǎn)型增值稅】

　　(200-50)×稅率=150 萬元×17%=25.5 萬元

　　【收入型增值稅】

　　(200-10-50)×稅率=140 萬元×17%=23.8 萬元【消費型增值稅】(200-100-50)×稅率=50 萬元×17%=8.5 萬元

　　消費型增值稅稅基低,對企業(yè)更有利【2011 年真題】

　　允許納稅人在計算增值稅時，從計稅依據(jù)中將外購固定資產(chǎn)價款全部扣除的增值稅類型是( )。A.生產(chǎn)型B.收入型C.消費型D.分配型

　　【答案】C【解析】參見教材 P115。

　　◇消費型增值稅-扣除外購固定資產(chǎn)價款◇收入型增值稅-扣除外購固定資產(chǎn)折舊部分(課稅對象相當于國民收入)◇生產(chǎn)型增值稅-不扣除外購固定資產(chǎn)價值(課稅對象相當于國民生產(chǎn)總值)

　　【2009 年真題】

　　◆ 在增值稅類型中，允許納稅人從計稅依據(jù)中將外購固定資產(chǎn)價款全部扣除的是( )增值稅。

　　A.生產(chǎn)型B.收入型C.消費型D.分配型

　　【答案】C

　　【解析】消費型增值稅-扣除外購固定資產(chǎn)價款。

　　3.3 增值稅的適用范圍

　　■目前世界上 140 多個實行增值稅的國家中絕大部分國家實行消費型增值稅 ■1994 年-2008 年底，我國實行生產(chǎn)型增值稅 ■2009 年 1 月 1 日起，在全國范圍內(nèi)轉(zhuǎn)變?yōu)橄�費型增值稅

　　3.4 增值稅稅率(三檔)

　　■ 基本稅率：17%

　　■ 低稅率:一些行業(yè) 13%

　　■ 出口貨物：稅率為 0

　　3.5 應納稅額的計算

　　■一般的計算公式應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額

　　應納稅額小于零時,不足部分可結轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣■小規(guī)模納稅人的計算公式(不得抵扣進項稅額)應納稅額=銷售額×征收率 3.6 免征增值稅的項目(7 項)■農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品

　　■避孕藥品和用具■古舊圖書

　　■直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設備■外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備■由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品■銷售的自己使用過的物品

　　4.消費稅(中央稅,第二大稅種)征收范圍

　　煙、酒、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、成品油、小汽車、游艇等 14 個稅目稅率(三種形式)

　　從價定率：1%-40%

　　從量定額：成品油、黃酒、啤酒從價定率和從量定額復合：白酒、卷煙■應納稅額計算公式

　　從價定率的應納稅額=銷售額×比例稅率從量定額的應納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率

　　實行復合計稅的應納稅額=銷售額×比例稅率+銷售數(shù)量×定額稅率■納稅環(huán)節(jié)(三個環(huán)節(jié))

　　生產(chǎn)環(huán)節(jié)-由生產(chǎn)者于銷售時納稅進口環(huán)節(jié)-由進口報關者于報關時納稅

　　零售環(huán)節(jié)-金銀首飾消費稅于零售環(huán)節(jié)征收【2011 年真題】我國成品油消費稅率實行的是( )。

　　A.比例稅率 B.累進稅率C.定額稅率 D.累退稅率

　　【答案】C

　　【解析】消費稅有三種計稅方式。從量定額：成品油、黃酒、啤酒。參見教材 P116。

　　【2009 年真題】 ◆ 我國成品油消費稅實行的是( )。

　　A.比例稅率B.定額稅率C.累進稅率D.累退稅率

　　【答案】B

　　【解析】消費稅有三種計稅方式。從量定額：成品油、黃酒、啤酒。參見教材 P116。

　　【2009 年真題】

　　◆ 我國消費稅的納稅環(huán)節(jié)有( )。

　　A.生產(chǎn)環(huán)節(jié) B.進口環(huán)節(jié)

　　C.出口環(huán)節(jié) D.零售環(huán)節(jié)E.消費環(huán)節(jié)

　　【答案】ABD

　　【解析】納稅環(huán)節(jié)(三個環(huán)節(jié))生產(chǎn)環(huán)節(jié)-由生產(chǎn)者于銷售時納稅

　　進口環(huán)節(jié)-由進口報關者于報關時納稅零售環(huán)節(jié)-金銀首飾消費稅于零售環(huán)節(jié)征收參見教材 P116。

　　5.營業(yè)稅(地方稅)

　　5.1 營業(yè)稅的內(nèi)涵

　　5.2 營業(yè)稅的稅率

　　5.3 營業(yè)稅的免征項目

　　5.1 營業(yè)稅的內(nèi)涵

　　■概念

　　對在我國境內(nèi)提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的單位和個人取得的營業(yè)額征收

　　■計稅依據(jù)營業(yè)額全額，不受成本高低影響

　　■征收范圍

　　增值稅征稅范圍以外的所有經(jīng)營業(yè)務(增值稅和營業(yè)稅不能同時征)

　　5.2 營業(yè)稅的稅率(按行業(yè)分)

　　■建筑業(yè)、交通運輸、郵電通信、文化體育業(yè):3%

　　■轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)、金融保險業(yè)、服務業(yè):5% ■娛樂業(yè):5%-20%

　　【2010 年真題】

　　◆下列關于營業(yè)稅的說法中，錯誤的是( )。

　　A.計稅依據(jù)為營業(yè)額全額B.稅額受成本高低影響

　　C.征收范圍為增值稅征收范圍以外的所有經(jīng)營業(yè)務

　　D.一般實行同一行業(yè)同一稅率，不同行業(yè)不同稅率

　　【答案】B

　　【解析】營業(yè)稅不受成本高低影響。參見教材 P116。

　　5.3 營業(yè)稅的免征項目(由國務院批準,五大類)■與人民群眾基本生活密切相關(如教育醫(yī)療等)的服務■殘疾人與學生勤工儉學提供的服務■農(nóng)業(yè)類■紀念館、文化類、宗教活動等門票收入■境內(nèi)保險機構為出口貨物提供的保險產(chǎn)品

　　4.消費稅(中央稅,第二大稅種)

　　■ 征收范圍

　　·煙、酒、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、成品油、小汽車、游艇等 14 個稅目

　　■ 稅率(三種形式)

　　·從價定率：1%-40%

　　·從量定額：成品油、黃酒、啤酒

　　·從價定率和從量定額復合：白酒、卷煙

　　■應納稅額計算公式

　　·從價定率的應納稅額=銷售額×比例稅率

　　·從量定額的應納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率

　　·實行復合計稅的應納稅額=銷售額×比例稅率+銷售數(shù)量×定額稅率

　　■納稅環(huán)節(jié)(三個環(huán)節(jié))

　　·生產(chǎn)環(huán)節(jié)-由生產(chǎn)者于銷售時納稅·進口環(huán)節(jié)-由進口報關者于報關時納稅·零售環(huán)節(jié)-金銀首飾消費稅于零售環(huán)節(jié)征收【2011 年真題】我國成品油消費稅率實行的是( )。

　　A.比例稅率 B.累進稅率C.定額稅率 D.累退稅率

　　【答案】C

　　【解析】消費稅有三種計稅方式。參見教材 P116。從價定率從量定額：成品油、黃酒、啤酒從價定率和從量定額復合：白酒、卷煙

　　【2009 年真題】 ◆ 我國成品油消費稅實行的是( )。

　　A.比例稅率B.定額稅率C.累進稅率D.累退稅率

　　【答案】B

　　【2009 年真題】◆ 我國消費稅的納稅環(huán)節(jié)有( )。A.生產(chǎn)環(huán)節(jié) B.進口環(huán)節(jié)C.出口環(huán)節(jié) D.零售環(huán)節(jié)E.消費環(huán)節(jié)

　　【答案】ABD【解析】參見教材 P116。