三、外資企業(yè)所得稅(外資企業(yè)包括外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè))

　　(一)國(guó)際稅收的基本范疇/問(wèn)題

　　1.涉外稅收與國(guó)際稅收及其區(qū)別

　　(1)涉外稅收：是國(guó)家稅收的組成部分，是對(duì)本國(guó)境內(nèi)的外國(guó)納稅人征稅。

　　國(guó)際稅收：是指由于對(duì)跨國(guó)所得征稅而帶來(lái)的有關(guān)國(guó)家之間的稅收分配關(guān)系。

　　(2)區(qū)別： ①性質(zhì)不同，前者屬于征稅問(wèn)題，后者屬于稅收分配問(wèn)題。

　　②體現(xiàn)的關(guān)系不同，前者體現(xiàn)征稅人與納稅人的關(guān)系，后者體現(xiàn)不同國(guó)家的征稅人之間的關(guān)系。

　　2.稅收管轄權(quán)的概念及其種類

　　(1)定義：是一國(guó)政府在征稅方面所行使的管轄權(quán)力，是國(guó)家主權(quán)的一個(gè)重要組成部分。

　　(2)種類： ①地域管轄權(quán)(收入來(lái)源地管轄權(quán))依據(jù)屬地原則 P179

　�、诠�民管轄權(quán)(居住國(guó)管轄權(quán))依據(jù)屬人原則 P179

　　3.國(guó)際雙重征稅概念，產(chǎn)生的原因及其危害性。

　　(1)定義：是指兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家向同一跨國(guó)納稅人的同一跨國(guó)所得所進(jìn)行的交叉重疊征稅。

　　(2)原因：世界上大多數(shù)國(guó)家都在同時(shí)采用著居民管轄權(quán)和地域管轄權(quán)，稅收管轄權(quán)重疊。

　　(3)危害性：①使跨國(guó)納稅人承擔(dān)雙重稅負(fù)，壓抑了跨國(guó)投資的積極性。

　�、诓焕�于國(guó)際投資的自由流動(dòng)，影響了國(guó)際資金的充分運(yùn)用。

　　③對(duì)國(guó)際間的技術(shù)交流不利，限制了國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往，不利于對(duì)落后地區(qū)的經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)。

　　4.國(guó)際重復(fù)征稅的解決辦法

　　(1)稅收抵免：

　�、俣�義：居住國(guó)政府準(zhǔn)許本國(guó)居民以其繳納的非居住國(guó)所得稅抵免一部分應(yīng)繳納的居住國(guó)所得稅。

　�、诜N類：

　　A直接抵免，適用于個(gè)人及統(tǒng)一核算的經(jīng)濟(jì)實(shí)體的抵免。

　　居住國(guó)應(yīng)征所得稅=[(居住國(guó)所得+非居住國(guó)所得)×居住國(guó)稅率]-允許抵免額

　　B間接抵免，適用于不同經(jīng)濟(jì)實(shí)體之間所繳納的所得稅的抵免(子公司)

　　(2)稅收饒讓：指居住國(guó)政府對(duì)本國(guó)納稅人在非居住國(guó)得到減免的那一部分所得稅，同樣給予抵免待遇，不再按本國(guó)規(guī)定的稅率補(bǔ)征。

　　(二)我國(guó)現(xiàn)行新建立的涉外稅收制度

　　1.建立的原則：“維護(hù)國(guó)家權(quán)益，稅負(fù)從輕，優(yōu)惠從寬，手續(xù)從簡(jiǎn)”

　　2.修改合并兩個(gè)涉外企業(yè)所得稅法及其意義

　　(1)內(nèi)容

　　(2)意義：①統(tǒng)一了稅率，有利于投資方式和計(jì)算投資效益

　�、诮y(tǒng)一了稅收優(yōu)惠政策，利于引導(dǎo)外資投向，更好地為發(fā)展我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)服務(wù)。

　�、劢y(tǒng)一了稅收管轄原則，便于我國(guó)對(duì)外合理地行使稅收管轄權(quán)

　　3.對(duì)我國(guó)現(xiàn)行涉外稅收制度的評(píng)價(jià)★

　　(1)保持了稅收制度的連續(xù)性和穩(wěn)定性(即不增稅負(fù)不減優(yōu)惠)

　　(2)體現(xiàn)了國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的要求及鼓勵(lì)生產(chǎn)性投資

　　(3)實(shí)現(xiàn)了“三個(gè)統(tǒng)一”

　　(4)不僅減少了稅制結(jié)構(gòu)，而且進(jìn)一步健全了涉外稅收立法，更好地適應(yīng)和促進(jìn)了對(duì)外開(kāi)放的發(fā)展。

　　(5)標(biāo)志著中國(guó)涉外稅收法制建設(shè)具有了突破性發(fā)展

　　4.外商企業(yè)所得稅征收制度

　　(1)納稅人：外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)

　　(2)稅率：33%，其中企業(yè)所得稅30%，地方所得稅3%.

　　(3)征稅對(duì)象：在中國(guó)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得。

　　(4)計(jì)稅依據(jù)：應(yīng)納稅所得額

　�、儆�(jì)算公式190理解記憶最基本含義：收入-費(fèi)用=利潤(rùn)

　�、诔杀举M(fèi)用的列支范圍：準(zhǔn)予列支P192，不準(zhǔn)予列支P191(同內(nèi)資)

　�、圪Y產(chǎn)的稅務(wù)處理193同內(nèi)資

　　5.對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)避稅的防止

　　(1)關(guān)聯(lián)企業(yè)的認(rèn)定

　　(2)業(yè)務(wù)往來(lái)的限定原則：市場(chǎng)交易原則：公平成交價(jià)，營(yíng)業(yè)常規(guī)

　　(3)反避稅措施P198

　　(4)重要意義(防避稅)：

　�、俎D(zhuǎn)移利潤(rùn)避稅是國(guó)際上常見(jiàn)的現(xiàn)象，必須通過(guò)立法，加強(qiáng)稅收行政管理。

　�、谑乔趾ξ曳綑�(quán)益的行為，必須采取措施，堵塞漏洞。

　�、鄯幢芏惣瓤蓢�(yán)肅稅法，又可維護(hù)正常經(jīng)濟(jì)秩序，保護(hù)正當(dāng)經(jīng)營(yíng)。

　�、芸梢跃S護(hù)公平稅負(fù)的原則，保障經(jīng)營(yíng)者合法權(quán)益。

　�、莘幢芏愂菄�(guó)際間的普遍作法。

　　6.我國(guó)現(xiàn)行外資企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策。