六、案例分析題(本大題共3小題，每小題l2分，共36分)

　　36、注冊(cè)會(huì)計(jì)師趙丹負(fù)責(zé)對(duì)審計(jì)客戶(hù)甲公司2016年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，在審

　　計(jì)過(guò)程中，實(shí)施以下審計(jì)程序，并形成審計(jì)結(jié)論：

　　(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師趙丹認(rèn)為，如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)性質(zhì)上不重要且錯(cuò)報(bào)金額低于重要性水平，就可以認(rèn)定該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)不屬于重大錯(cuò)報(bào)。

　　(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師趙丹認(rèn)為，保持客戶(hù)關(guān)系及具體審計(jì)業(yè)務(wù)和評(píng)價(jià)職業(yè)道德的工作貫穿審計(jì)業(yè)務(wù)的全過(guò)程。為了確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師已具備審計(jì)業(yè)務(wù)所需的獨(dú)立性和專(zhuān)業(yè)勝任能力，且不存在因管理層誠(chéng)信問(wèn)題而影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持這項(xiàng)業(yè)務(wù)意愿等情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師趙丹決定將這兩項(xiàng)工作于簽訂業(yè)務(wù)約定書(shū)、確定重要性、收集證據(jù)等其他審計(jì)工作一并進(jìn)行。

　　(3)注冊(cè)會(huì)計(jì)師趙丹在了解甲公司及其環(huán)境過(guò)程中，注意剄2016年度甲公司對(duì)主要業(yè)務(wù)的處理依賴(lài)復(fù)雜的自動(dòng)化信息系統(tǒng)，因此計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的可靠性及有效性

　　對(duì)經(jīng)營(yíng)、管理、決策以及編制可靠的財(cái)務(wù)報(bào)告具有重大影響。對(duì)此，趙丹在具體審計(jì)計(jì)劃中做出利用信息風(fēng)險(xiǎn)管理專(zhuān)家的工作安排。

　　【要求】針對(duì)上述事項(xiàng)，逐項(xiàng)指出是否存在不當(dāng)之處。如果存在，請(qǐng)簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

　　答案：

　　(1)存在不當(dāng)之處(2分)。一項(xiàng)性質(zhì)上不重要的，且金額低于重要性水平的錯(cuò)報(bào)，只有當(dāng)這項(xiàng)存包連同其他錯(cuò)報(bào)累計(jì)起來(lái)并沒(méi)有超過(guò)重要性水平時(shí)，該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)才不是重大錯(cuò)報(bào)，當(dāng)這項(xiàng)錯(cuò)報(bào)連同其他錯(cuò)報(bào)累計(jì)其他超過(guò)重要性水平時(shí)，該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)依然是重大錯(cuò)報(bào)(3分)。

　　考點(diǎn)：第四章《審計(jì)目標(biāo)與計(jì)劃審計(jì)工作》評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)的影響P111

　　解析：如果某項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是(或可能是)有舞弊造成的，無(wú)論其金額大小，注冊(cè)會(huì)計(jì)師均應(yīng)當(dāng)按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，考慮其對(duì)整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的影響�？紤]到某些錯(cuò)報(bào)發(fā)生的環(huán)境，即使其金額低于計(jì)劃的重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍可能認(rèn)為其單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)從性質(zhì)上看是重大的。

　　(2)存在不當(dāng)之處(2分)。保持客戶(hù)關(guān)系及具體審計(jì)業(yè)務(wù)和評(píng)價(jià)職業(yè)道德的工作應(yīng)當(dāng)安排在其他審計(jì)工作之前。這樣才能確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師已具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需要的獨(dú)立性和專(zhuān)業(yè)勝任能力，且不存在因管理層誠(chéng)信問(wèn)題而影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持該項(xiàng)業(yè)務(wù)意愿等情況(3分)。

　　考點(diǎn)：第四章《審計(jì)目標(biāo)與計(jì)劃審計(jì)工作》接受業(yè)務(wù)委托 P103

　　第三章《注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系與法律責(zé)任》客戶(hù)關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持 P85

　　解析：會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照?qǐng)?zhí)業(yè)準(zhǔn)則的規(guī)定，謹(jǐn)慎決策是否接受或保持某客戶(hù)關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)。P103

　　只有在下列情況下，才能接受或保持客戶(hù)關(guān)系和關(guān)系：已考慮客戶(hù)的誠(chéng)信，沒(méi)有信息表明客戶(hù)缺乏誠(chéng)信;具有執(zhí)行業(yè)務(wù)的必要素質(zhì)、專(zhuān)業(yè)勝任能力、時(shí)間和資源;能夠遵守職業(yè)道德規(guī)范。P85

　　(3)存在不當(dāng)之處(1分)。利用信息風(fēng)險(xiǎn)管理專(zhuān)家屬于向具體審計(jì)領(lǐng)域調(diào)配資源，應(yīng)當(dāng)在總體審計(jì)策略中計(jì)劃此項(xiàng)審計(jì)工作(1分)。

　　考點(diǎn)：第四章《審計(jì)目標(biāo)與計(jì)劃審計(jì)工作》總體審計(jì)策略包括的內(nèi)容P115-116

　　解析：①向具體審計(jì)領(lǐng)域調(diào)配資源----

　�、谙蚓唧w審計(jì)領(lǐng)域分配資源的數(shù)量-----

　　③何時(shí)調(diào)配這些資源---

　�、苋绾喂芾�、指導(dǎo)、監(jiān)督這些資源的利用-----

　　答案：可能存在3處不合理之處：

　　(1)壞賬準(zhǔn)備年末余額52.77萬(wàn)元÷應(yīng)收賬款年末余額16553萬(wàn)元=0.32%，與會(huì)計(jì)政策規(guī)定的0.5%的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例不符(4分);

　　考點(diǎn)：第七章《銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì)》壞賬準(zhǔn)備的審計(jì)P175

　　(2)應(yīng)收賬款賬齡分析中，“1-2年”年初數(shù)1186萬(wàn)元，而“2-3年”的年末數(shù)為1365萬(wàn)元，增加了許多;(4分)

　　(3)“2-3年”和“3年以上”兩部分的年初數(shù)之和僅2582萬(wàn)元，而“3年以上”的年末數(shù)卻為2874萬(wàn)元。通常，在公司2016年度未發(fā)生購(gòu)并、分離和債務(wù)重組行為等的前提下是不可能的。(4分)

　　考點(diǎn)：(2)-(3)第七章《銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì)》應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序中的應(yīng)收賬款的賬齡分析 P172

　　答案：

　　(1)審計(jì)說(shuō)明事項(xiàng)①，不能同意確認(rèn)收入(1分)。根據(jù)審計(jì)說(shuō)明①，甲公司在設(shè)備試運(yùn)行30天后才能確認(rèn)收入。由于客戶(hù)驗(yàn)收日期為12月3日，距2016年末已不足30天(1分),A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)建議調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表(1分)。

　　審計(jì)說(shuō)明事項(xiàng)②，不能同意確認(rèn)收入(1分)。甲公司在未向客戶(hù)提交商品的情況下確認(rèn)收入，不符合收入確認(rèn)政策(1分)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)要求甲公司沖銷(xiāo)已確認(rèn)的收入(1分)。

　　考點(diǎn)：第七章《銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì)》營(yíng)業(yè)收入的實(shí)質(zhì)性程序中營(yíng)業(yè)收入的確認(rèn)條件、方法。P168-169

　　解析：收入確認(rèn)條件之一，“企業(yè)已將所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方”。

　　(2)審計(jì)說(shuō)明事項(xiàng)②，存在舞弊跡象。甲公司早于合同約定的發(fā)貨存在舞弊跡象(2分)。

　　審計(jì)說(shuō)明事項(xiàng)③，存在舞弊跡象。應(yīng)收款項(xiàng)的付款單位與購(gòu)買(mǎi)方不一致，根據(jù)同一份銷(xiāo)售合同重復(fù)發(fā)貨都屬于舞弊的跡象。(2分)

　　考點(diǎn)：第七章《銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì)》營(yíng)業(yè)收入的實(shí)質(zhì)性程序中的第(5)點(diǎn)P169

　　解析：抽取本期一定數(shù)量的銷(xiāo)售發(fā)票，檢查開(kāi)票、記賬、發(fā)貨日期是否相符，品名、數(shù)量、單價(jià)、金額等是否與發(fā)運(yùn)憑證、銷(xiāo)售合同或協(xié)議等一致。

　　(3)審計(jì)說(shuō)明事項(xiàng)④應(yīng)當(dāng)認(rèn)為甲公司存在特別風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將超出正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的重大關(guān)聯(lián)方交易導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)為特別風(fēng)險(xiǎn)。(2分)

　　考點(diǎn)：第六章《重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估與應(yīng)對(duì)》特別風(fēng)險(xiǎn)P146

　　解析：在確定風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的事項(xiàng)有：

　�、亠L(fēng)險(xiǎn)是否屬于舞弊風(fēng)險(xiǎn);②風(fēng)險(xiǎn)是否與近期經(jīng)濟(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)師處理方法和其他方面的重大變化有關(guān);③交易的復(fù)雜程度;④風(fēng)險(xiǎn)是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易;⑤財(cái)務(wù)信息計(jì)量的主管程度，特別是對(duì)不確定事項(xiàng)的計(jì)量存在較大區(qū)間;⑥風(fēng)險(xiǎn)是否涉及異常或超出正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的重大交易。