三、名詞解釋(本大題共2小題，每小題2分，共4分)

　　認(rèn)定

　　【答案】

　　認(rèn)定是指管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表各組成要素的確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)作出的明確或隱含的表達(dá)。

　　2.控制活動(dòng)

　　【答案】

　　控制活動(dòng)是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序，包括與授權(quán)、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、信息處理、實(shí)物控制和職責(zé)分離等相關(guān)的活動(dòng)。

　　四、簡(jiǎn)答題(本大題共2小題，每小題5分，共10分)

　　1. A公司主要經(jīng)營(yíng)電視機(jī)產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。產(chǎn)品銷售以倉(cāng)庫(kù)為交貨地點(diǎn)。A公司目前主要采用手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)于2008年10月20 日 至11月20日對(duì)A公司的貨幣資金內(nèi)部控制進(jìn)行了解、測(cè)試與評(píng)價(jià)。

　　資料：注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)A公司貨幣資金與交易循環(huán)的內(nèi)部控制實(shí)施測(cè)試，并在審計(jì)工作底稿中記錄了測(cè)試情況，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)關(guān)于銀行存款的內(nèi)部控制：財(cái)務(wù)處處長(zhǎng)負(fù)責(zé)支票的簽署，外出時(shí)其職責(zé)由副處長(zhǎng)代為履行;副處長(zhǎng)負(fù)責(zé)銀行預(yù)留印鑒的保管和財(cái)務(wù)專用章的管理，外出時(shí)其職責(zé)由廠長(zhǎng)代為履行;財(cái)務(wù)人員乙負(fù)責(zé)空白支票的管理，僅在出差期間交由財(cái)務(wù)處長(zhǎng)管理。負(fù)責(zé)簽署支票的財(cái)務(wù)處長(zhǎng)的個(gè)人名章由其本人親自掌管，僅在出差期間交由副處長(zhǎng)臨時(shí)代管。

　　(2)關(guān)于貨幣資金支付的規(guī)定：部門或個(gè)人用款時(shí)，應(yīng)提前向?qū)徟�人提交申�?qǐng)，注明款項(xiàng)的用途、金額、支付方式、經(jīng)濟(jì)合同、或相關(guān)證明;對(duì)于金額在10000元以下的用款申請(qǐng)，必須經(jīng)過(guò)財(cái)務(wù)副處長(zhǎng)的審批，金額在10000元以上的用款申請(qǐng)，應(yīng)經(jīng)過(guò)財(cái)務(wù)處長(zhǎng)的審批;出納人員根據(jù)已經(jīng)批準(zhǔn)的支付申請(qǐng)，按規(guī)定辦理貨幣資金支付手續(xù)，及時(shí)登記現(xiàn)金和銀行存款日記帳;貨幣資金支付后，應(yīng)由專職的復(fù)核人員進(jìn)行復(fù)核，復(fù)核貨幣資金的批準(zhǔn)范圍、權(quán)限、程序、手續(xù)、金額、支付方式、時(shí)間等，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題后及時(shí)糾正。

　　要求：

　　針對(duì)資料第(1)和第(2)項(xiàng)，假定不考慮其他條件，請(qǐng)逐項(xiàng)指出上述事項(xiàng)是否表明相關(guān)內(nèi)部控制得到有效執(zhí)行。如果表明相關(guān)內(nèi)部控制未能得到有效執(zhí)行，請(qǐng)簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，并提出改進(jìn)建議。

　　【答案】

　　(1)

　　(1)有嚴(yán)重缺陷。

　　理由：因?yàn)槿绻��?cái)務(wù)處長(zhǎng)與財(cái)務(wù)人員乙同時(shí)出差，則空白支票、簽署支票的個(gè)人名章、財(cái)務(wù)專用章、銀行預(yù)留印鑒將全部落入副處長(zhǎng)之手。同樣地，如果副處長(zhǎng)與財(cái)務(wù)人員乙同時(shí)出差，空白支票、簽署支票的個(gè)人名章、財(cái)務(wù)專用章、銀行預(yù)留印鑒將全部將全部落入處長(zhǎng)之手，這就違反了簽發(fā)支票的全部印鑒不能由一個(gè)人掌管的規(guī)定，難以防止銀行存款被貪污的情況。

　　建議：財(cái)務(wù)處長(zhǎng)、副處長(zhǎng)外出期間，分別指定與貨幣資金支付無(wú)關(guān)的專門人員掌管印鑒。

　　(2)貨幣資金的支付制度存在嚴(yán)重缺陷。

　　理由：因?yàn)橐皇俏磳?duì)財(cái)務(wù)處長(zhǎng)的審批權(quán)限規(guī)定任何限制，違反了“對(duì)重要貨幣資金支付業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策”的規(guī)定，無(wú)法防范貪污、侵占、挪用貨幣資金的行為;二是貨幣資金支付在前，復(fù)核在后，至多能及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，而無(wú)法防止問(wèn)題的發(fā)生。

　　建議：經(jīng)董事會(huì)指定財(cái)務(wù)處長(zhǎng)的審批權(quán)限，對(duì)超過(guò)權(quán)限的貨幣資金支付業(yè)務(wù)，實(shí)行集體決策;支付貨幣資金之前，應(yīng)由專職的復(fù)核人員進(jìn)行復(fù)核，復(fù)核貨幣資金的批準(zhǔn)范圍、權(quán)限、程序、手續(xù)、金額、支付方式、支付單位等是否妥當(dāng)。復(fù)核無(wú)誤后交由出納員辦理支付業(yè)務(wù)。

　　2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)XYZ股份有限公司2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，其未經(jīng)審計(jì)的有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目金額如下(單位：人民幣萬(wàn)元)：

　　財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目名稱

　　金 額

　　資產(chǎn)總計(jì)

　　180 000

　　股東權(quán)益合計(jì)

　　88 000

　　營(yíng)業(yè)收入

　　240 000

　　利潤(rùn)總額

　　36 000

　　凈利潤(rùn)

　　24 120

　　要求：

　　如果以資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)(股東權(quán)益)、營(yíng)業(yè)收入和凈利潤(rùn)作為判斷基礎(chǔ)，采用固定比率法，并假定資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、營(yíng)業(yè)收入和凈利潤(rùn)的固定百分比數(shù)值分別0.5%、1%、0.5%和5%，請(qǐng)代注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)算確定XYZ股份有限公司1997年度財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平(請(qǐng)列示計(jì)算過(guò)程)。

　　(1)計(jì)算確定XYZ股份有限公司2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表層次的審計(jì)重要性水平;

　　(2)簡(jiǎn)要說(shuō)明重要性水平與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系;

　　(3)簡(jiǎn)要說(shuō)明重要性水平與審計(jì)證據(jù)之間的關(guān)系。

　　【答案】略

　　五、論述題(本大題共1小題，共10分)

　　根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。

　　(1)請(qǐng)問(wèn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取審計(jì)證據(jù)，其特性包括哪些?

　　(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用哪些審計(jì)方法獲取審計(jì)證據(jù)?

　　(3)注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以實(shí)施的審計(jì)程序可以劃分為哪幾類?

　　【答案】略

　　六、案例分析題(本大題共3小題，每小題12分，共36分)

　　1.下表列示了交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收賬款和固定資產(chǎn)項(xiàng)目的若干具體審計(jì)目標(biāo)及可能實(shí)施的主要審計(jì)程序。請(qǐng)針對(duì)每一審計(jì)目標(biāo)，在相應(yīng)的審計(jì)項(xiàng)目?jī)?nèi)選出能夠?qū)崿F(xiàn)該審計(jì)目標(biāo)的一項(xiàng)最佳審計(jì)程序，將其相應(yīng)的編號(hào)列在題后表格內(nèi)，每一項(xiàng)審計(jì)程序最多只能被選擇一次。

　　審計(jì)項(xiàng)目

　　審計(jì)目標(biāo)

　　審計(jì)程序

　　交易性金融資產(chǎn)

　　(1) 交易性金融資產(chǎn)存在性。

　　(2) 交易性金融資產(chǎn)計(jì)價(jià)的準(zhǔn)確性。

　　(3)在資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)項(xiàng)目的分類恰當(dāng)。

　　A.檢查交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)分類恰當(dāng)，并已進(jìn)行正確的會(huì)計(jì)處理。

　　B.抽查交易性金融資產(chǎn)交易記錄原始憑證，證實(shí)有關(guān)憑證是否已預(yù)先編號(hào)。

　　C.確定交易性金融資產(chǎn)價(jià)格的任何波動(dòng)已進(jìn)行恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理。

　　D.函證資產(chǎn)負(fù)債表日被托管的所有有價(jià)證券。

　　應(yīng)收賬款

　　(4)在資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)收賬款記錄完整。

　　(5)資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收賬款余額正確。

　　(6)應(yīng)收賬款總體合理。

　　(7)應(yīng)收賬款分類反映恰當(dāng)。

　　(8)在資產(chǎn)負(fù)債表日，被審計(jì)單位對(duì)所有應(yīng)收賬款具有法定收款權(quán)。

　　A.分析應(yīng)收賬款同銷售的比率關(guān)系，并同前期比較。

　　B.實(shí)施銷售截止測(cè)試，確定銷售業(yè)務(wù)和相應(yīng)的存貨及銷貨成本記錄在恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間。

　　C.按計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍、標(biāo)準(zhǔn)測(cè)算已提壞賬準(zhǔn)備是否充分，并提請(qǐng)調(diào)整大額差異。

　　D.抽查被審計(jì)單位職員及有關(guān)部門的暫借款項(xiàng)的記錄，確定已計(jì)入正確的賬戶。

　　E.檢查貨運(yùn)文件是否連續(xù)編號(hào)，作廢的文件是否蓋章注銷。

　　F.復(fù)核所有貸款協(xié)議，確定應(yīng)收賬款是否已作抵押。

　　固定資產(chǎn)

　　(9)被審計(jì)單位對(duì)所審會(huì)計(jì)期間內(nèi)所增固定資產(chǎn)享有所有權(quán)。

　　(10)在資產(chǎn)負(fù)債表日所有在冊(cè)固定資產(chǎn)均存在。

　　(11)在資產(chǎn)負(fù)債表日，所有固定資產(chǎn)的凈值均已正確計(jì)量

　　A. 實(shí)地檢查所有主要的機(jī)器設(shè)備。

　　B.復(fù)核折舊費(fèi)用的計(jì)提，并確定固定資產(chǎn)有效使用年限及折舊方法同以前年度一致。

　　C.確定固定資產(chǎn)記錄部門與保管使用部門的職責(zé)分離。

　　D.審查固定資產(chǎn)契約和保險(xiǎn)單據(jù)。

　　【答案】略

　　2. Y注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)X公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。相關(guān)資料如下：

　　資料一：X公司主要從事A產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，無(wú)明顯產(chǎn)銷淡旺季。產(chǎn)品銷售采用賒銷方式，正常信用期為20天。在A產(chǎn)品生產(chǎn)成本中，a原材料成本占重大比重。a原材料在20×8年的年初、年末庫(kù)存均為零。A產(chǎn)品的發(fā)出計(jì)價(jià)采用移動(dòng)加權(quán)平均法。

　　資料二：20×8年度，X公司所處行業(yè)的統(tǒng)計(jì)資料顯示，生產(chǎn)A產(chǎn)品所需a原材料主要依賴進(jìn)口，匯率因素導(dǎo)致a原材料采購(gòu)成本大幅上漲;替代產(chǎn)品面市使A產(chǎn)品的市場(chǎng)需求減少，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，導(dǎo)致銷售價(jià)格明顯下跌。

　　資料三：X公司20×8年度未經(jīng)審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表及相關(guān)財(cái)戶記錄反映：

　　(1)A產(chǎn)品20×7年度和20×8年度的銷售記錄

　　(2)A產(chǎn)品20×8年度收發(fā)存記錄

　　(3)與銷售A產(chǎn)品相關(guān)的應(yīng)收賬款變動(dòng)記錄

　　要求：根據(jù)上述資料，運(yùn)用分析程序識(shí)別X公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表是否存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并列示分析過(guò)程和分析結(jié)果。

　　【答案】略

　　3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表。2008年11月，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)甲公司的內(nèi)部控制進(jìn)行了初步了解和測(cè)試。

　　資料：通過(guò)對(duì)甲公司內(nèi)部控制的測(cè)試，注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到，除下列情況表明存貨相關(guān)內(nèi)部控制可能存在缺陷外，其他內(nèi)部控制均健全、有效：

　　(1)甲公司未定期對(duì)存貨實(shí)施盤點(diǎn)，但有完整的存貨會(huì)計(jì)記錄和倉(cāng)庫(kù)記錄;

　　(2)甲公司發(fā)出存貨時(shí)未全部按順序記錄;

　　(3)甲公司生產(chǎn)存貨所需的零星C材料由XYZ公司代管，但甲公司未對(duì)C材料的變動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄;

　　(4)甲公司每年12月25日后發(fā)出的存貨在倉(cāng)庫(kù)的明細(xì)賬上記錄，但未在財(cái)務(wù)部門的會(huì)計(jì)賬上反映;

　　(5)甲公司發(fā)出材料存在不按既定計(jì)價(jià)方法核算的現(xiàn)象;

　　(6)甲公司財(cái)務(wù)部門會(huì)計(jì)記錄和倉(cāng)庫(kù)明細(xì)賬均反映了代XYZ公司保管的E材料。

　　要求：

　　(l)注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)內(nèi)部控制測(cè)試所注意到的各種情況是否實(shí)際構(gòu)成存貨內(nèi)部控制缺陷?并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由(請(qǐng)?jiān)诖痤}卷的表格中解答)。

　　(2)根據(jù)資料，對(duì)于上述情況中確實(shí)存在內(nèi)部控制缺陷的，為了證實(shí)其可能導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)誤，請(qǐng)代A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師分別確定一項(xiàng)最主要的實(shí)質(zhì)性程序，并分別說(shuō)明實(shí)施各項(xiàng)程序能夠?qū)崿F(xiàn)的審計(jì)目標(biāo)(請(qǐng)?jiān)诖痤}卷給定的表格中解答)。

　　【答案】略|