6. ABC股份有限公司購(gòu)建設(shè)備的有關(guān)資料如下：

　　(1) 2000年1月1日，購(gòu)置一臺(tái)需要安裝的設(shè)備，增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為 680萬(wàn)元，增值稅額為115.6萬(wàn)元，價(jià)款及增值稅已由銀行存款支付。購(gòu)買(mǎi)該設(shè)備支付的運(yùn)費(fèi)為26.9萬(wàn)元。

　　(2)該設(shè)備安裝期間領(lǐng)用工程物資24萬(wàn)元(含增值稅額);領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料一批，實(shí)際成本3萬(wàn)元，應(yīng)轉(zhuǎn)出的增值稅額為 0.51萬(wàn)元;支付安裝人員工資6萬(wàn)元;發(fā)生其他直接費(fèi)用3.99萬(wàn)元。2000年3月31日，該設(shè)備安裝完成并交付使用。

　　該設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為2萬(wàn)元，采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。

　　(3)2002年3月31日，因調(diào)整經(jīng)營(yíng)方向，將該設(shè)備出售，收到價(jià)款306萬(wàn)元，并存入銀行。另外，用銀行存款支付清理費(fèi)用0.4萬(wàn)元。假定不考慮與該設(shè)備出售有關(guān)的稅費(fèi)。

　　要求：(1)計(jì)算該設(shè)備的入賬價(jià)值;

　　(2)計(jì)算該設(shè)備2000年、2001年和2002年應(yīng)計(jì)提的折舊額;

　　(3)編制出售該設(shè)備的會(huì)計(jì)分錄。

　　(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)

　　【正確答案】 (1)計(jì)算該設(shè)備的入賬價(jià)值

　　該設(shè)備的入賬價(jià)值=680+115.6+26.9(運(yùn)費(fèi))+24+3.51+6+3.99=860(萬(wàn)元)

　　(2)計(jì)算該設(shè)備2000年、2001年和2002年應(yīng)計(jì)提的折舊額

　　因?yàn)椴捎玫氖请p倍余額遞減法，折舊率=2/5=40%

　　2000年應(yīng)計(jì)提的折舊額=860×40%×9/12=258(萬(wàn)元)

　　2001年應(yīng)計(jì)提的折舊額=860×40%×3/12+(860-860×40%)×40%×9/12=240.8(萬(wàn)元)

　　(屬于折舊年度和會(huì)計(jì)年度不一致的情況)

　　2002年應(yīng)計(jì)提的折舊額=(860-344)×40%×3/12=51.6(萬(wàn)元)

　　計(jì)提折舊時(shí)需要注意當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)當(dāng)月照提折舊，因此在2002年計(jì)提折舊的時(shí)間是3個(gè)月。本題中采用雙倍余額遞減法計(jì)提，不考慮固定資產(chǎn)的凈殘值，另外，計(jì)提折舊是以期初固定資產(chǎn)賬面凈值為基礎(chǔ)計(jì)算的，而不是以固定資產(chǎn)原價(jià)為基礎(chǔ)計(jì)算，在計(jì)算2002年應(yīng)計(jì)提折舊，由于2002年只有3個(gè)月需要計(jì)提折舊，按照折舊年度而言，2002年前3個(gè)月屬于折舊年度的第二年，第一個(gè)折舊年度是2000年4月1日至2001年3月31日，第二個(gè)折舊年度是2001年4月1日至2002年3月31日，雙倍余額遞減法下每個(gè)折舊年度中每個(gè)月的折舊額相同，因此計(jì)算2002年1～3月份的折舊實(shí)際上就是第二個(gè)會(huì)計(jì)年度中三個(gè)月的折舊。

　　(3)編制出售該設(shè)備的會(huì)計(jì)分錄

　　借：固定資產(chǎn)清理 309.6

　　累計(jì)折舊 550.4

　　貸：固定資產(chǎn) 860

　　借：銀行存款 306

　　貸：固定資產(chǎn)清理 306

　　借：固定資產(chǎn)清理 0.4

　　貸：銀行存款 0.4

　　將固定資產(chǎn)清理賬戶的余額轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外支出：

　　借：營(yíng)業(yè)外支出 4

　　貸：固定資產(chǎn)清理 4

　　7. 丙股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱丙公司)為注冊(cè)地在北京市的一家上市公司，其2000年到2004年與固定資產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下：

　　(1)2000年12月12日，丙公司購(gòu)進(jìn)一臺(tái)不需要安裝的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為350萬(wàn)元，增值稅為59.5萬(wàn)元，另發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)1.5萬(wàn)元，款項(xiàng)以銀行存款支付;沒(méi)有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。該設(shè)備于當(dāng)日投入使用，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為15萬(wàn)元，采用直線法計(jì)提折舊。

　　(2)2001年12月31日，丙公司對(duì)該設(shè)備進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)其已經(jīng)發(fā)生減值，預(yù)計(jì)可收回金額為321萬(wàn)元;計(jì)提減值準(zhǔn)備后，該設(shè)備原預(yù)計(jì)使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值、折舊方法保持不變。

　　(3)2002年12月31日，丙公司因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方向調(diào)整，決定采用出包方式對(duì)該設(shè)備進(jìn)行改良，改良工程驗(yàn)收合格后支付工程價(jià)款。該設(shè)備于當(dāng)日停止使用，開(kāi)始進(jìn)行改良。

　　(4)2003年3月12日，改良工程完工并驗(yàn)收合格，丙公司以銀行存款支付工程總價(jià)款25萬(wàn)元。當(dāng)日，改良后的設(shè)備投入使用，預(yù)計(jì)尚可使用年限8年，采用直線法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為16萬(wàn)元。2003年12月31日，該設(shè)備未發(fā)生減值。

　　(5)2004年12月31日，該設(shè)備因遭受自然災(zāi)害發(fā)生嚴(yán)重毀損，丙公司決定進(jìn)行處置，取得殘料變價(jià)收入10萬(wàn)元、保險(xiǎn)公司賠償款30萬(wàn)元，發(fā)生清理費(fèi)用3萬(wàn)元;款項(xiàng)均以銀行存款收付，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。

　　要求：(1)編制2000年12月12日取得該設(shè)備的會(huì)計(jì)分錄;

　　(2)計(jì)算2001年度該設(shè)備計(jì)提的折舊額;

　　(3)計(jì)算2001年12月31日該設(shè)備計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄;

　　(4)計(jì)算2002年度該設(shè)備計(jì)提的折舊額;

　　(5)編制2002年12月31日該設(shè)備轉(zhuǎn)入改良時(shí)的會(huì)計(jì)分錄;

　　(6)編制2003年3月12日支付該設(shè)備改良價(jià)款、結(jié)轉(zhuǎn)改良后設(shè)備成本的會(huì)計(jì)分錄;

　　(7)計(jì)算2004年度該設(shè)備計(jì)提的折舊額;

　　(8)計(jì)算2004年12月31日處置該設(shè)備實(shí)現(xiàn)的凈損益;

　　(9)編制2004年12月31日處置該設(shè)備的會(huì)計(jì)分錄。

　　(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)

　　【正確答案】 (1)借：固定資產(chǎn) 411(350+59.5+1.5)

　　貸：銀行存款 411

　　(2)2001年度該設(shè)備計(jì)提的折舊額=(411-15)/10=39.6(萬(wàn)元)

　　(3)2001年12月31日該設(shè)備計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=(411-39.6)-321=50.4(萬(wàn)元)

　　會(huì)計(jì)分錄：

　　借：資產(chǎn)減值損失 50.4

　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 50.4

　　(4)2002年度該設(shè)備計(jì)提的折舊額=(321-15)/9=34(萬(wàn)元)

　　(5)編制2002年12月31日該設(shè)備轉(zhuǎn)入改良時(shí)的會(huì)計(jì)分錄

　　借：在建工程 287

　　累計(jì)折舊 73.6

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 50.4

　　貸：固定資產(chǎn) 411

　　(6)編制2003年3月12日支付該設(shè)備改良價(jià)款、結(jié)轉(zhuǎn)改良后設(shè)備成本的會(huì)計(jì)分錄

　　借：在建工程 25

　　貸：銀行存款 25

　　借：固定資產(chǎn) 312

　　貸：在建工程 312

　　(7)2004年度該設(shè)備計(jì)提的折舊額=(312-16)/8=37(萬(wàn)元)

　　(8)處置時(shí)的賬面價(jià)值=312-27.75-37=247.25(萬(wàn)元)

　　處置凈損失=247.25-10-30+3=210.25(萬(wàn)元)

　　(9)編制2004年12月31日處置該設(shè)備的會(huì)計(jì)分錄：

　　借：固定資產(chǎn)清理 247.25

　　累計(jì)折舊 64.75

　　貸：固定資產(chǎn) 312

　　借：銀行存款 10

　　貸：固定資產(chǎn)清理 10

　　借：銀行存款 30

　　貸：固定資產(chǎn)清理 30

　　借：固定資產(chǎn)清理 3

　　貸：銀行存款 3

　　借：營(yíng)業(yè)外支出 210.25

　　貸：固定資產(chǎn)清理 210.25