3. Y公司2006年9月1日，對融資租入一條生產線進行改良，領用一批用于改良的物料價款為390000元，增值稅進項稅額為66300元，原購入時所支付的運輸費為3750元，款項已通過銀行支付;生產線安裝時，領用本公司原材料一批，價值36300元，購進該批原材料時支付的增值稅進項稅額為6171元;領用本公司所生產的產品一批，成本為48000元，計稅價格50000元，增值稅稅率17%，消費稅稅率10%，應付安裝工人的工資為7200元;生產線于2007年12月份改良完工。該生產線的剩余租賃期為10年，尚可使用年限為9年，預計到下次裝修還有8年，采用直線法計提折舊。假定不考慮其他相關稅費。

　　要求：

　　(1)編制有關會計分錄;

　　(2)計算2008年的折舊及會計分錄。

　　【正確答案】 (1)購買和領用物料時：

　　借：工程物資 460050(390000+66300+3750)

　　貸：銀行存款 460050

　　借：在建工程 460050

　　貸：工程物資 460050

　　(2)領用本公司原材料

　　借：在建工程 42471

　　貸：原材料 36300

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出) 6171

　　(3)領用本公司產品

　　借：在建工程 61500

　　貸：庫存商品 48000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 8500 ( 50000×17%)

　　應交稅費——應交消費稅 5000 (50000×10%)

　　(4)應付安裝工人工資

　　借：在建工程 7200

　　貸：應付職工薪酬 7200

　　(5)設備安裝完畢達到預定可使用狀態(tài)

　　借：固定資產 571221(460050+42471+61500+7200)

　　貸：在建工程 571221

　　(6)2008年應計提的折舊=571221÷8=71402.625(元)。

　　借：制造費用 71402.625

　　貸：累計折舊 71402.625

　　4. 甲公司生產線一條，原價為1400000元，預計使用年限為6年，預計凈殘值為0，采用直線法計提折舊。該生產線已使用3年，已提折舊為700000元。2006年12月對該生產線進行更新改造，以銀行存款支付改良支出240000元。改造后的生產線預計還可使用4年，預計凈殘值為0。根據上述資料，編制甲公司有關會計分錄。

　　【正確答案】 (1)借：在建工程 700000

　　累計折舊 700000

　　貸：固定資產 1400000

　　(2)借：在建工程 240000

　　貸：銀行存款 240000

　　(3)借：固定資產 940000

　　貸：在建工程 940000

　　(4)改造后的生產線年折舊額= 940000/4=235000(元)

　　借：制造費用　　　235000

　　貸：累計折舊　　　　235000

　　5. Y公司為一家上市公司，其2003年到2007年與固定資產有關的業(yè)務資料如下：

　　(1)2003年12月12日，丙公司購進一臺不需要安裝的設備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設備價款為500萬元，增值稅為85萬元，另發(fā)生運輸費20萬元，款項以銀行存款支付;沒有發(fā)生其他相關稅費。該設備于當日投入使用，預計使用年限為10年，預計凈殘值為5萬元，采用直線法計提折舊。

　　(2)2004年12月31日，丙公司對該設備進行檢查時發(fā)現(xiàn)其已經發(fā)生減值，預計可收回金額為500萬元;計提減值準備后，該設備原預計使用年限、預計凈殘值、折舊方法保持不變。

　　(3)2005年12月31日，丙公司因生產經營方向調整，決定采用出包方式對該設備進行改良，改良工程驗收合格后支付工程價款。該設備于當日停止使用，開始進行改良。

　　(4)2006年3月12日，改良工程完工并驗收合格，丙公司以銀行存款支付工程總價款30萬元。當日，改良后的設備投入使用，預計尚可使用年限8年，采用直線法計提折舊，預計凈殘值為11萬元。2006年12月31日，該設備未發(fā)生減值。

　　(5)2007年12月31日，該設備因遭受自然災害發(fā)生嚴重毀損，丙公司決定進行處置，取得殘料變價收入45萬元、保險公司賠償款28.5萬元，發(fā)生清理費用5萬元;款項均以銀行存款收付，不考慮其他相關稅費。

　　要求：(1)編制2003年12月12日取得該設備的會計分錄。

　　(2)計算2004年度該設備計提的折舊額。

　　(3)計算2004年12月31日該設備計提的固定資產減值準備，并編制相應的會計分錄。

　　(4)計算2005年度該設備計提的折舊額。

　　(5)編制2005年12月31日該設備轉入改良時的會計分錄。

　　(6)編制2006年3月12日支付該設備改良價款、結轉改良后設備成本的會計分錄。

　　(7)計算2006年度該設備計提的折舊額。

　　(8)計算2007年12月31日處置該設備實現(xiàn)的凈損益。

　　(9)編制2007年12月31日處置該設備的會計分錄。

　　(答案中的金額單位用萬元表示)

　　【正確答案】 (1)借：固定資產 605(500+85+20)

　　貸：銀行存款 605

　　(2)2004年度該設備計提的折舊額=(605-5)/10=60(萬元)

　　(3)2004年12月31日該設備計提的固定資產減值準備=(605-60)-500=45(萬元)

　　會計分錄：

　　借：資產減值損失 45

　　貸：固定資產減值準備 45

　　(4)2005年度該設備計提的折舊額=(500-5)/9=55(萬元)

　　(5)編制2005年12月31日該設備轉入改良時的會計分錄

　　借：在建工程 445

　　累計折舊 115

　　固定資產減值準備 45

　　貸：固定資產 605

　　(6)編制2006年3月12日支付該設備改良價款、結轉改良后設備成本的會計分錄：

　　借：在建工程 30

　　貸：銀行存款 30

　　借：固定資產 475

　　貸：在建工程 475

　　(7)2006年度該設備計提的折舊額=(475-11)/8×9/12=43.5(萬元)

　　(8)2007年年末處置時的賬面價值=475-43.5-(475-11)/8=373.5(萬元)

　　處置凈損失=373.5-45-28.5+5=305(萬元)。

　　(9)編制2007年12月31日處置該設備的會計分錄：

　　借：固定資產清理 373.5

　　累計折舊 101.5 (43.5+58)

　　貸：固定資產 475

　　借：銀行存款 45

　　貸：固定資產清理 45

　　借：銀行存款 28.5

　　貸：固定資產清理 28.5

　　借：固定資產清理 5

　　貸：銀行存款 5

　　借：營業(yè)外支出 305

　　貸：固定資產清理 305