自考《高級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》章節(jié)試題及答案：第4章

　　第四章 債務(wù)重組

　　單項(xiàng)選擇題

　　1.2011年5月15日，甲股份有限公司因購買材料而欠乙企業(yè)購貨款及稅款合計(jì)為5 000萬元，由于甲公司無法償付應(yīng)付賬款，經(jīng)雙方協(xié)商同意，甲公司以普通股償還債務(wù)，普通股每股面值為1元，市場價(jià)格每股為3元，甲公司以1 600萬股抵償該項(xiàng)債務(wù)(不考慮相關(guān)稅費(fèi))。乙企業(yè)以應(yīng)收賬款提取壞賬準(zhǔn)備300萬元。假定乙企業(yè)將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)后，長期股權(quán)投資按照成本法核算。甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得為()萬元。

　　A.100 B.800 C.600 D.200

　　【答案】：D

　　【解析】：甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得的金額=5 000-1 600×3=200(萬元)

　　借：應(yīng)付賬款--乙公司　　　　5 000

　　貸：股本　　　　　　　　　　　1 600

　　資本公積--股本溢價(jià)　　　　　3 200

　　營業(yè)外收入--債務(wù)重組利得　　200

　　2.企業(yè)用于清償債務(wù)的現(xiàn)金低于應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值的，債權(quán)人實(shí)際收到的現(xiàn)金與應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入( )。

　　A.盈余公積 B.資本公積 　　C.其他業(yè)務(wù)支出 D.營業(yè)外支出

　　【答案】D

　　【解析】債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面價(jià)值與實(shí)際收到的現(xiàn)金之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入營業(yè)外支出。

　　3.2010年1月1日，甲公司銷售一批材料給乙公司，貨款為100萬元(含稅價(jià))。2010年7月1日，乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無法按合同規(guī)定償還該項(xiàng)債務(wù)。經(jīng)雙方協(xié)商，甲公司同意乙公司用其生產(chǎn)的產(chǎn)品償還該筆貨款。該產(chǎn)品的市價(jià)為80萬元，乙公司適用的增值稅稅率為17%，產(chǎn)品成本為50萬元，乙公司開具了增值稅專用發(fā)票，甲公司將該產(chǎn)品作為原材料入庫。假定甲公司未對該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，也沒有向乙公司另行支付增值稅，則乙公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得為( )萬元。

　　A.41.5 B.6.4 　　C.20 D.50

　　【答案】B

　　【解析】乙公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得=100-80×(1+17%)=6.4(萬元)。

　　4.甲公司持有紅牛公司承兌的不帶息應(yīng)收票據(jù)25 000元，票據(jù)到期，由于紅牛公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，經(jīng)法院裁定，進(jìn)行債務(wù)重組，重組協(xié)議規(guī)定：紅牛公司以一臺(tái)設(shè)備抵償8 750元的債務(wù)，將13 750元的債務(wù)轉(zhuǎn)為5%的股權(quán)，一年后再支付2 000元清償剩余債務(wù)，假設(shè)該設(shè)備的原值為12 500元，累計(jì)折舊為5 000元，評估確認(rèn)的原價(jià)為12 500元，評估確認(rèn)的凈價(jià)為8 750元;債務(wù)人的新注冊資本為250 000元，債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)評估確認(rèn)價(jià)為13 750元。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)，雙方已將應(yīng)收、應(yīng)付票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收、應(yīng)付賬款。那么紅牛公司確認(rèn)的債務(wù)重組損益金額為(　　)元(不考慮設(shè)備的增值稅)。

　　A.500 B.1250 C.750 D.1750

　　【答案】：A

　　【解析】：紅牛公司確認(rèn)的債務(wù)重組損益=25 000-8 750-13 750-2 000=500(元)，即為債務(wù)重組收益;

　　紅牛公司的會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：固定資產(chǎn)清理 7 500

　　累計(jì)折舊 5 000

　　貸：固定資產(chǎn) 12500

　　借：固定資產(chǎn)清理 1 250(8 750-7 500)

　　貸：營業(yè)外收入——處置固定資產(chǎn)凈收益 1 250

　　借：應(yīng)付票據(jù) 25 000

　　貸：固定資產(chǎn)清理 8750

　　股本 12 500

　　資本公積 1 250

　　應(yīng)付賬款 2 000

　　營業(yè)外收入——債務(wù)重組收益 500

　　5.依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，下列有關(guān)債務(wù)重組的表述中，錯(cuò)誤的是(　　)。

　　A.債務(wù)重組是在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難情況下，債權(quán)人按其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)

　　B.債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)或以債轉(zhuǎn)股方式抵償債務(wù)的，重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)或所轉(zhuǎn)股份的公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為債務(wù)重組利得

　　C.關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生債務(wù)重組具有調(diào)節(jié)損益的可能性

　　D.延長債務(wù)償還期限在沒有減少利息或本金的情況下也有可能是重務(wù)重組

　　【答案】：D

　　【解析】：延長債務(wù)償還期限在沒有減少利息或本金的情況下不屬于債務(wù)重組，參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——債務(wù)重組》的有關(guān)規(guī)定。

　　6.甲公司銷售一批商品給紅星公司，價(jià)款585萬元(含稅價(jià))。按雙方協(xié)議規(guī)定，款項(xiàng)應(yīng)于2009年6月20日之前付清。由于資金周轉(zhuǎn)困難，紅星公司不能在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)償付甲公司該筆貨款。經(jīng)協(xié)商，雙方于2009年10月20日進(jìn)行債務(wù)重組。重組協(xié)議如下：甲公司同意豁免紅星公司債務(wù)85萬元，其余款項(xiàng)于重組日起一年后付清;債務(wù)延長期間，甲公司按年加收余款2%的利息，假定實(shí)際利率為2%，利息與債務(wù)本金一同支付。紅星公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得為( )萬元。

　　A.10 B.85 　　C.75 D.0

　　【答案】B

　　【解析】因合同利率=實(shí)際利率=2%，所以重組后債務(wù)的公允價(jià)值為500萬元。紅星公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得=585-500=85(萬元)。

　　7.A公司與B公司進(jìn)行債務(wù)重組，重組協(xié)議規(guī)定，就應(yīng)收B公司賬款100萬元，B公司以一批商品抵償債務(wù)。商品的成本為60萬元，計(jì)稅價(jià)(公允價(jià)值)為80萬元，增值稅稅率為17%，商品已交給甲公司。則B公司在該債務(wù)重組中應(yīng)計(jì)入營業(yè)外收入的金額為()萬元。

　　A.6.4 B.30 C.0 D.22.5

　　【答案】：A

　　【解析】：以非現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)時(shí)，非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，根據(jù)收入相關(guān)規(guī)定，按非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值確認(rèn)銷售商品收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。公允價(jià)值小于債務(wù)賬面價(jià)值的差額，作為債務(wù)重組收益，計(jì)入營業(yè)外收入。所以B公司在該債務(wù)重組中應(yīng)計(jì)入營業(yè)外收入的金額=100-80-80×17%=6.4(萬元)。

　　8.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。因甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，甲公司與乙公司就其所欠乙公司的500萬元的貨款進(jìn)行了債務(wù)重組。根據(jù)債務(wù)重組協(xié)議，甲公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品抵償債務(wù)，甲公司交付產(chǎn)品后雙方的債權(quán)債務(wù)結(jié)清。甲公司已將用于抵債的產(chǎn)品發(fā)出，并開具增值稅專用發(fā)票。甲公司用于抵債的產(chǎn)品的賬面余額為400萬元，已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為50萬元，公允價(jià)值(計(jì)稅價(jià)格)為350萬元。乙公司另行向甲公司支付了增值稅稅額59.5萬元。甲公司對該項(xiàng)債務(wù)重組應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得為( )萬元。

　　A.90.5 B.150 C.100 D.40.5

　　【答案】B

　　【解析】以庫存商品清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組利得。對于增值稅而言，由于債權(quán)人向債務(wù)人另行支付了抵債產(chǎn)品的增值稅，那么就債務(wù)人不需要將抵債商品的增值稅沖減債務(wù)重組利得，即：債務(wù)重組利得=500-350=150(萬元)。