四、計(jì)算分析題

　　1、A股份有限公司(本題下稱“A公司”)2013年1月1日遞延所得稅資產(chǎn)(全部為存貨項(xiàng)目計(jì)提的跌價準(zhǔn)備)為66萬元;遞延所得稅負(fù)債(全部為交易性金融資產(chǎn)項(xiàng)目的公允價值變動)為33萬元，適用的所得稅稅率為25%。2013年該公司提交的高新技術(shù)企業(yè)申請已獲得批準(zhǔn)，自2014年1月1日起，適用的所得稅稅率將變更為15%。

　　該公司2013年利潤總額為10 000萬元，涉及所得稅會計(jì)的交易或事項(xiàng)如下：

　　(1)2013年1月1日，A公司以2 086.54萬元自證券市場購入當(dāng)日發(fā)行的一項(xiàng)3年期國債。該國債票面金額為2 000萬元，票面年利率為6%，年實(shí)際利率為5%，分期付息，到期一次還本。A公司將該國債作為持有至到期投資核算。

　　稅法規(guī)定，國債利息收入免交所得稅。

　　(2)2013年1月1日，A公司以4 000萬元自證券市場購入當(dāng)日發(fā)行的一項(xiàng)5年期、到期還本每年付息的公司債券。該債券票面金額為4 000萬元，票面年利率為5%，年實(shí)際利率為5%。A公司將其作為持有至到期投資核算。

　　稅法規(guī)定，公司債券利息收入需要交所得稅。

　　(3)2012年11月23日，A公司購入一項(xiàng)管理用設(shè)備，支付購買價款等共計(jì)2 900萬元。2012年12月30日，該設(shè)備經(jīng)安裝達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，發(fā)生安裝費(fèi)用100萬元。A公司預(yù)計(jì)該設(shè)備使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊。

　　稅法規(guī)定，采用年限平均法計(jì)提折舊，該類固定資產(chǎn)的折舊年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。

　　(4)2013年6月20日，A公司因違反稅收的規(guī)定被稅務(wù)部門處以20萬元罰款，罰款未支付。

　　稅法規(guī)定，企業(yè)違反國家法規(guī)所支付的罰款不允許在稅前扣除。

　　(5)2013年10月5日，A公司自證券市場購入某股票，支付價款400萬元(假定不考慮交易費(fèi)用)。A公司將該股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算。12月31日，該股票的公允價值為300萬元。

　　假定稅法規(guī)定，可供出售金融資產(chǎn)持有期間公允價值變動金額及減值損失不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，待出售時一并計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

　　(6)2013年12月10日，A公司被乙公司提起訴訟，要求其賠償未履行合同造成的經(jīng)濟(jì)損失。12月31日，該訴訟尚未審結(jié)。A公司預(yù)計(jì)很可能支出的金額為200萬元。

　　稅法規(guī)定，該訴訟損失在實(shí)際發(fā)生時允許在稅前扣除。

　　(7)2013年計(jì)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)340萬元，實(shí)際發(fā)生保修費(fèi)用180萬元。

　　(8)2013年未發(fā)生存貨跌價準(zhǔn)備的變動。

　　(9)2013年未發(fā)生交易性金融資產(chǎn)項(xiàng)目的公允價值變動。

　　A公司預(yù)計(jì)在未來期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異。

　　(答案中的金額單位用萬元表示，計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù))

　　<1> 、計(jì)算A公司2013年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。

　　<2> 、分別計(jì)算A公司2013年的遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額、遞延所得稅負(fù)債的發(fā)生額、應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅費(fèi)用以及所得稅費(fèi)用總額。

　　<3> 、編制A公司2013年確認(rèn)所得稅費(fèi)用的相關(guān)會計(jì)分錄。