五、綜合題

　　本類題共2題，共33分。凡要求計算的項目，均須列出計算過程;計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點后兩位小數(shù)。凡要求編制會計分錄的，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目。

　　38 甲股份有限公司(本題下稱甲公司)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司2010年度財務(wù)報告于2011年4月20日經(jīng)董事會批準(zhǔn)對外報出。 甲公司2010年12月31日編制的2010年度“利潤表”有關(guān)項目的“本期金額”欄有關(guān)資料如下：

　　2011年1月1日至4月30日發(fā)現(xiàn)的與上述“利潤表”相關(guān)的部分交易或事項及其會計處理如下：(1)甲公司自2010年1月1日起，將某一生產(chǎn)用機器設(shè)備的折舊年限由原來的12年變更為15年，對此項變更采用未來適用法，對上述變更，甲公司無法做出合理解釋，但指出該項變更已經(jīng)董事會表決通過，并已在相關(guān)媒體進行了公告。經(jīng)復(fù)核，該固定資產(chǎn)使用壽命的預(yù)期數(shù)與原先的估計沒有重大差異。該設(shè)備原價為1 200萬元，采用年限平均法計提折舊，無殘值，截至2010年1月1日，該設(shè)備已使用3年，已提折舊300萬元，未計提減值準(zhǔn)備。該設(shè)備當(dāng)年生產(chǎn)的產(chǎn)品80%已對外銷售，20%形成存貨(假定均為庫存商品)，待下年全部對外銷售。(2)甲公司2010年12月30日售出大型設(shè)備一套，協(xié)議約定采用分期收款方式，從2011年起，按5年分期收款，每年1 000萬元，于每年年末收取，合計5 000萬元，成本為3 000萬元。不考慮增值稅。假定銷貨方在銷售成立日應(yīng)收金額的公允價值為4 000萬元。甲公司在2010年未確認收入，甲公司的會計處理如下：借：發(fā)出商品 3 000 貸：庫存商品 3 000(3)2010年2月，甲公司著手研究開發(fā)一項新技術(shù)。研究開發(fā)過程中發(fā)生咨詢費、材料費、工資和福利費等共計100萬元。2010年6月，該技術(shù)研制成功，甲公司向國家有關(guān)部門申請專利并于2010年7月1日獲得批準(zhǔn)。甲公司在申請專利過程中發(fā)生的注冊費、聘請律師費等共計20萬元。甲公司將上述研究開發(fā)過程中發(fā)生的100萬元費用計入研發(fā)支出(取得專利權(quán)前未攤銷)，并于2010年7月1日與申請專利過程中發(fā)生的相關(guān)費用20萬元一并轉(zhuǎn)作無形資產(chǎn)(專利權(quán))的入賬價值。該專利權(quán)按直線法攤銷。經(jīng)審核，上述100萬元研發(fā)支出中，20萬元屬于研究階段支出，80萬元屬于符合無形資產(chǎn)確認條件的開發(fā)階段支出。該專利權(quán)的預(yù)計使用壽命為5年。(4)甲公司2010年售給C企業(yè)一臺設(shè)備，銷售價款30萬元，甲公司已開出增值稅專用發(fā)票，并將提貨單交與C企業(yè)，C企業(yè)已開出商業(yè)承兌匯票，商業(yè)匯票期限為三個月，到期日為2011年2月1日。由于C企業(yè)車間內(nèi)放置該項新設(shè)備的場地尚未確定，經(jīng)甲公司同意，機床待2011年1月20日再予提貨。該機床的實際成本為16萬元。甲公司2010年確認了30萬元的收入，并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本16萬元。(5)甲公司2010年1月1日開始對所屬的一棟行政辦公樓進行裝修，裝修過程中發(fā)生材料、人工等費用共計180萬元。裝修工程于2010年6月20日完成并投入使用，預(yù)計下次裝修的時間在7年后。裝修后，該行政辦公樓可能流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過了原先的估計，該行政辦公樓的預(yù)計尚可使用年限為6年。甲公司對自有的類似固定資產(chǎn)均采用年限平均法計提折舊(不考慮凈殘值)。甲公司將上述行政辦公樓的裝修支出于發(fā)生時記入“在建工程”科目并于投入使用時轉(zhuǎn)入管理費用。(6)2010年12月5日，甲公司與丙公司簽訂了一項產(chǎn)品銷售合同。合同規(guī)定：產(chǎn)品銷售價格為1 000萬元(不含增值稅額);產(chǎn)品的安裝調(diào)試由甲公司負責(zé);合同簽訂日，丙公司預(yù)付了全部貨款。甲公司銷售給丙公司產(chǎn)品的銷售價格與銷售給其他客戶的價格相同。2010年12月26日，甲公司將產(chǎn)品運抵丙公司，該批產(chǎn)品的實際成本為800萬元。至2010年12月31日，有關(guān)安裝調(diào)試工作尚未開始。假定安裝調(diào)試構(gòu)成銷售合同的重要組成部分。對于上述交易，甲公司在2010年確認了銷售收入1 000萬元，并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本800萬元。(7)2010年11月25日，甲公司與乙公司簽訂銷售合同。合同規(guī)定，甲公司向乙公司銷售D電子設(shè)備10臺，每臺銷售價格為20萬元，每臺銷售成本為16萬元。當(dāng)日，甲公司又與乙公司就該D電子設(shè)備簽訂補充合同。該補充合同規(guī)定，甲公司應(yīng)在2011年3月31日以每臺20.4萬元的價格，將D電子設(shè)備全部購回。甲公司已于2010年12月1日發(fā)出D電子設(shè)備、開具增值稅專用發(fā)票并收到銷售價款。甲公司的會計處理如下：借：銀行存款 234 貸：主營業(yè)務(wù)收入 200 應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 34借：主營業(yè)務(wù)成本 160 貸：庫存商品 160(8)甲公司2010年12月31日對一臺設(shè)備計提減值準(zhǔn)備，該設(shè)備的賬面價值為1 500萬元，公允價值減去處置費用后的凈額為1 200萬元，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為。1 000萬元。2010年12月31日，甲公司將該設(shè)備的可收回金額預(yù)計為1 000萬元并確認資產(chǎn)減值損失500萬元。(9)2010年3月10日，甲公司與Y傳媒公司簽訂合同，由Y傳媒公司負責(zé)甲公司新產(chǎn)品半年的廣告宣傳業(yè)務(wù)。合同約定的廣告費為30萬元，甲公司已于2010年3月20日將其一次性支付給了Y傳媒公司。該廣告于2010年5月1日見諸媒體。甲公司預(yù)計該廣告將在2年內(nèi)持續(xù)發(fā)揮宣傳效應(yīng)，由此將支付的30萬元廣告費計入長期待攤費用，并于廣告開始見諸于媒體的當(dāng)月起按2年分月平均攤?cè)脘N售費用。假定：(1)不考慮除增值稅以外的其他相關(guān)稅費;(2)各項交易或事項均具有重大影響。要求：(1)判斷甲公司上述9個交易或事項的會計處理是否正確，并說明理由;(2)對甲公司上述9個交易或事項的會計處理不正確的進行調(diào)整，并編制相關(guān)調(diào)整分錄(涉及以前年度損益的，通過“以前年度損益調(diào)整”科目);(3)合并編制結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整的會計分錄;(4)根據(jù)上述調(diào)整，重新計算2010年度“利潤表”相關(guān)項目的金額。

　　39 國珊股份有限公司發(fā)行債券及購建設(shè)備的有關(guān)資料如下。

　　(1)1998年1月1日，經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行兩年期面值為800萬元的公司債券。該債券系到期一次還本付息債券，票面年利率為6%，發(fā)行價格為812萬元(發(fā)行費用略);發(fā)行債券籌集的資金已收到，該債券的溢價采用直線法攤銷。

　　(2)1998年1月1日，利用發(fā)行上述公司債券籌集的資金購置一臺需要安裝的設(shè)備，增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為680萬元，增值稅額為115.6萬元，價款及增值稅已由銀行存款支付。購買該設(shè)備支付的運費為16.4萬元。

　　(3)該設(shè)備安裝期間領(lǐng)用工程物資24萬元(含增值稅額);領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料一批，實際成本3萬元，應(yīng)轉(zhuǎn)出的增值稅稅額為0.51萬元;支付安裝人員工資6萬元;發(fā)生其他直接費用 3.99萬元。1998年3月31日，該設(shè)備安裝完成并支付使用。該設(shè)備預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為2萬元，采用雙倍余額遞減法計提折舊。

　　(4)2000年3月31日，因調(diào)整經(jīng)營方向，將該設(shè)備出售，收到價款306萬元，并存入銀行。另外，用銀行存款支付清理費用0.4萬元。假定不考慮與該設(shè)備出售有關(guān)的稅費。

　　要求：

　　(1)編制該公司發(fā)行債券的會計分錄(“應(yīng)付債券”科目要求寫出明細科目)。

　　(2)計算該設(shè)備的入賬價值(假定不考慮發(fā)行籌集資金存人銀行產(chǎn)生的利息收入)。

　　(3)計算該設(shè)備1998年、1999年和2000年應(yīng)計提的折舊額。

　　(4)編制出售該設(shè)備的會計分錄。