五、綜合題

　　1.甲公司為上市公司，系增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為17%。為提高市場(chǎng)占有率及實(shí)現(xiàn)多元化經(jīng)營(yíng)，甲公司在2016年及以后進(jìn)行了一系列投資和資本運(yùn)作。

　　資料一：甲公司于2016年4月20日與乙公司的控股股東A公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，以乙公司2016年6月1日經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的凈資產(chǎn)為基礎(chǔ)，甲公司定向增發(fā)本公司普通股股票給A公司，A公司以其所持有乙公司80%的股權(quán)作為支付對(duì)價(jià)。上述協(xié)議經(jīng)雙方股東大會(huì)批準(zhǔn)后，具體執(zhí)行情況如下：

　�、俳�(jīng)評(píng)估確定，2016年6月30日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為20 000萬(wàn)元(與其賬面價(jià)值相等)。

　　②甲公司于2016年6月30日向A公司定向增發(fā)800萬(wàn)股普通股股票(每股面值1元)，并于當(dāng)日辦理了股權(quán)登記手續(xù)。2016年6月30日甲公司普通股收盤(pán)價(jià)為每股20.65元。

　�、奂坠�司為定向增發(fā)普通股股票，支付傭金和手續(xù)費(fèi)150萬(wàn)元;發(fā)生評(píng)估和審計(jì)費(fèi)用20萬(wàn)元，已通過(guò)銀行存款支付。

　�、芗坠�司于2016年6月30日向A公司定向發(fā)行普通股股票后，A公司當(dāng)日即撤出其原派駐乙公司的董事會(huì)成員，由甲公司對(duì)乙公司董事會(huì)進(jìn)行改組。改組后乙公司的董事會(huì)由9名董事組成，其中甲公司派出6名，其他股東派出3名。乙公司章程規(guī)定，其財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策須由董事會(huì)半數(shù)以上成員表決通過(guò)。

　　甲公司與A公司在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　資料二：乙公司2016年6月30日至12月31日實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為2 000萬(wàn)元，其他綜合收益變動(dòng)增加100萬(wàn)元、其他所有者權(quán)益變動(dòng)增加60萬(wàn)元。2017年2月20日乙公司宣告并發(fā)放現(xiàn)金股利1 000萬(wàn)元。乙公司2017年上半年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為4 000萬(wàn)元，其他綜合收益變動(dòng)增加200萬(wàn)元(其中10萬(wàn)元為乙公司重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動(dòng))、其他所有者權(quán)益變動(dòng)增加140萬(wàn)元，在此期間甲、乙公司之間未發(fā)生內(nèi)部交易。

　　資料三：假定(一)，2017年6月30日，甲公司將其持有的對(duì)乙公司48%的股權(quán)出售給某企業(yè)(即甲公司出售持有的對(duì)乙公司股權(quán)投資的60%)，出售取得價(jià)款10 000萬(wàn)元，甲公司出售乙公司股權(quán)后仍持有乙公司32%的股權(quán)，并在乙公司董事會(huì)指派了一名董事。對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法改為權(quán)益法核算。甲公司按凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積。

　　資料四：假定(二)，2017年6月30日，乙公司向非關(guān)聯(lián)方丙公司定向增發(fā)新股，增資31 250萬(wàn)元，相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成。甲公司對(duì)乙公司的持股比例下降為32%，對(duì)乙公司由控制改為具有重大影響，對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法改為權(quán)益法核算。

　　資料五：假定(三)，2017年6月30日，甲公司將其持有的對(duì)乙公司70%的股權(quán)出售給某企業(yè)(即甲公司出售持有的對(duì)乙公司股權(quán)投資的87.5%)，出售取得價(jià)款15 600萬(wàn)元，甲公司出售乙公司股權(quán)后仍持有乙公司10%的股權(quán)，并喪失控制權(quán)，對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法改為可供出售金融資產(chǎn)核算。剩余股權(quán)的公允價(jià)值為2 400萬(wàn)元。

　　要求：(長(zhǎng)期股權(quán)投資不要求寫(xiě)出明細(xì)科目，答案中金額單位以萬(wàn)元表示)

　　【答案】

　　(1)根據(jù)資料一，判斷甲公司對(duì)乙公司合并所屬類(lèi)型，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由;計(jì)算購(gòu)買(mǎi)日甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本并計(jì)算在編制購(gòu)買(mǎi)日合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)因該項(xiàng)合并產(chǎn)生的商譽(yù)。

　　屬于非同一控制下的企業(yè)合并。

　　理由：甲公司與A公司在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本=20.65×800=16 520(萬(wàn)元)

　　購(gòu)買(mǎi)日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中因該項(xiàng)合并產(chǎn)生的商譽(yù)=16 520-20 000×80%=520(萬(wàn)元)

　　(2)根據(jù)資料一，編制2016年6月30日甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。

　　2016年6月30日取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的分錄為：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　16 520

　　貸：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　800

　　資本公積——股本溢價(jià)　 (19.65×800)15 720

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　20

　　資本公積——股本溢價(jià)　　　　　　　　 150

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　170

　　(3)根據(jù)資料二，編制甲公司的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄，計(jì)算2017年6月30日甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

　　確認(rèn)現(xiàn)金股利：

　　借：應(yīng)收股利　(1 000×80%)800

　　貸：投資收益　　　　　　　　　800

　　借：銀行存款　　　　　　　　800

　　貸：應(yīng)收股利　　　　　　　　　800

　　2017年6月30日長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=16 520(萬(wàn)元)

　　(4)根據(jù)資料三假定(一)，計(jì)算2017年6月30日甲公司出售乙公司48%的股權(quán)時(shí)個(gè)別報(bào)表確認(rèn)的投資收益并編制處置長(zhǎng)期股權(quán)投資相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　�、俅_認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資處置損益=10 000-16 520×48%/80%=88(萬(wàn)元);或10 000-16 520×60%=88(萬(wàn)元)。

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　10 000

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　(16 520×48%/80%)9 912

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　88

　�、谡{(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值(即需要追溯調(diào)整)。

　　剩余長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=16 520-9 912=6 608(萬(wàn)元)，大于剩余投資原取得時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額6 400萬(wàn)元(20 000×32%)，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資。對(duì)被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益、發(fā)放的現(xiàn)金股利、其他綜合收益及其他權(quán)益變動(dòng)等進(jìn)行追溯調(diào)整：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　(5 500×32%)1 760

　　貸：盈余公積　　　　　　　　　　　(2 000×32%×10%)64

　　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　 (2 000×32%×90%)576

　　投資收益　　　　　　　　 [(4 000-1 000)×32%]960

　　其他綜合收益　　　　　　　　　　　　 (300×32%)96

　　資本公積——其他資本公積　　　　　　 (200×32%)64

　　(5)根據(jù)資料四假定(二)，計(jì)算2017年6月30日甲公司因股權(quán)被稀釋確認(rèn)的相關(guān)損益并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　①按照新的持股比例(32%)確認(rèn)應(yīng)享有的原子公司因增資擴(kuò)股而增加的凈資產(chǎn)的份額=31 250×32%=10 000(萬(wàn)元)

　�、趹�(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)持股比例下降部分所對(duì)應(yīng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資原賬面價(jià)值=16 520×48%/80%=9 912(萬(wàn)元)

　�、蹜�(yīng)享有的原子公司因增資擴(kuò)股而增加凈資產(chǎn)的份額(10 000萬(wàn)元)與應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)持股比例下降部分所對(duì)應(yīng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資原賬面價(jià)值(9 912萬(wàn)元)之間的差額88萬(wàn)元應(yīng)計(jì)入當(dāng)期投資收益。

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　88

　　貸：投資收益　　　88

　�、軐�(duì)剩余股權(quán)視同自取得投資時(shí)即采用權(quán)益法核算進(jìn)行調(diào)整，分錄同要求(4)②，此處略。

　　(6)根據(jù)資料五假定(三)，計(jì)算2017年6月30日甲公司出售乙公司70%的股權(quán)時(shí)個(gè)別報(bào)表確認(rèn)的投資收益并編制處置長(zhǎng)期股權(quán)投資的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　�、俅_認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資處置損益=15 600-16 520×70%/80%=1 145(萬(wàn)元);或15 600-16 520×87.5%=1 145(萬(wàn)元)

　　②處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)的相關(guān)分錄：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　15 600

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 (16 520×70%/80%)14 455

　　投資收益　　　　　　　　　　　　 1 145

　　借：可供出售金融資產(chǎn)　　　　　　　　 2 400

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　 (16 520-14 455)2 065

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　 335