四、計(jì)算分析題

　　1.乙公司為母公司，甲公司為其子公司。相關(guān)資料如下(假定不考慮所得稅影響)：

　　資料一：2017年1月1日，乙公司以銀行存款5 800萬(wàn)元自集團(tuán)外部購(gòu)入丙公司80%的股份，乙公司與丙公司的原股東沒(méi)有關(guān)聯(lián)方關(guān)系，當(dāng)日取得其控制權(quán)。丙公司2017年1月1日股東權(quán)益總額為7 000萬(wàn)元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為7 100萬(wàn)元(包含一項(xiàng)管理用無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值高于賬面價(jià)值的差額100萬(wàn)元，預(yù)計(jì)尚可使用年限為10年，采用直線法攤銷，不考慮凈殘值)。丙公司2017年1月1日至2018年6月30日累計(jì)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為415萬(wàn)元(其中2018年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為300萬(wàn)元)，累計(jì)提取盈余公積41.5萬(wàn)元。

　　資料二：假定(一)，甲公司一次購(gòu)買丙公司80%的股份。2018年7月1日，甲公司發(fā)行5 500萬(wàn)股普通股(每股面值1元)作為對(duì)價(jià)，自乙公司購(gòu)入丙公司80%的股份，取得其控制權(quán)，當(dāng)日丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為7 415萬(wàn)元。

　　甲公司以銀行存款支付股票登記發(fā)行費(fèi)100萬(wàn)元和評(píng)估審計(jì)等費(fèi)用200萬(wàn)元。2018年8月20日，丙公司宣告分配現(xiàn)金股利12 000萬(wàn)元、股票股利20 000萬(wàn)股(每股面值1元)。甲公司于2018年8月26日收到現(xiàn)金股利、股票股利。

　　資料三：假定(二)，甲公司多次購(gòu)買丙公司80%的股份(假定不屬于一攬子交易)。2018年1月1日，甲公司以銀行存款1 500萬(wàn)元，自乙公司購(gòu)入丙公司20%的股份，對(duì)丙公司具有重大影響，當(dāng)日丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為7 115萬(wàn)元(與公允價(jià)值相等)。

　　2018年7月1日，甲公司發(fā)行4 000萬(wàn)股普通股(每股面值1元)作為對(duì)價(jià)，自乙公司購(gòu)入丙公司60%的股份，至此持股比例達(dá)到80%并取得其控制權(quán)，當(dāng)日丙公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為7 415萬(wàn)元。

　　要求：(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)

　　【答案】

　　(1)根據(jù)資料一，判斷乙公司對(duì)丙公司股權(quán)投資所屬企業(yè)合并類型，并說(shuō)明理由，編制乙公司2017年1月1日相關(guān)投資的會(huì)計(jì)分錄并計(jì)算合并商譽(yù)。

　　乙公司對(duì)丙公司股權(quán)投資所屬企業(yè)合并類型為非同一控制下企業(yè)合并。理由：乙公司自集團(tuán)公司外部購(gòu)入丙公司80%的股權(quán)，乙公司與丙公司的原股東沒(méi)有關(guān)聯(lián)方關(guān)系，當(dāng)日取得控制權(quán)。

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　5 800

　　貸：銀行存款　　　　5 800

　　合并商譽(yù)=5 800-7 100×80%=120(萬(wàn)元)

　　(2)根據(jù)資料二假定(一)，判斷甲公司對(duì)丙公司股權(quán)投資所屬企業(yè)合并類型，并說(shuō)明理由，編制2018年7月1日相關(guān)投資的會(huì)計(jì)分錄、編制甲公司2018年8月因丙公司宣告分配和收到現(xiàn)金股利、股票股利的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　甲公司對(duì)丙公司股權(quán)投資所屬企業(yè)合并類型為同一控制下企業(yè)合并。理由：甲公司、丙公司合并前后均同受母公司(乙公司)最終控制。

　�、�2018年7月1日合并日丙公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)相對(duì)于乙公司而言的賬面價(jià)值=7 100+415-100/10×1.5=7 500(萬(wàn)元)

　�、诩坠�司對(duì)丙公司的初始投資成本=7 500×80%+商譽(yù)120=6 120(萬(wàn)元)

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　6 120

　　貸：股本　　　　　　　　　　　5 500

　　資本公積——股本溢價(jià)　　　　620

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　200

　　資本公積——股本溢價(jià)　　　　100

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　300

　　借：應(yīng)收股利　 (12 000×80%)9 600

　　貸：投資收益　　　　　　　　　9 600

　　借：銀行存款　　　　　　　　　9 600

　　貸：應(yīng)收股利　　　　　　　　　9 600

　　宣告與收到的股票股利甲公司不需編制會(huì)計(jì)分錄，備查登記即可。

　　(3)根據(jù)資料三假定(二)，編制甲公司2018年1月1日、2018年7月1日相關(guān)投資的會(huì)計(jì)分錄。

　�、�2018年1月1日。

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本　1 500

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　1 500

　　初始投資成本1 500萬(wàn)元大于丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值的份額1 423萬(wàn)元(7 115×20%)，不需要對(duì)初始投資成本調(diào)整。

　　②2018年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為300萬(wàn)元。

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整　60

　　貸：投資收益　　　(300×20%)60

　　③2018年7月1日。

　　2018年7月1日合并日丙公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)相對(duì)于乙公司而言的賬面價(jià)值=7 100+415-100/10×1.5=7 500(萬(wàn)元)

　　甲公司購(gòu)入丙公司的初始投資成本=7 500×80%+商譽(yù)120=6 120(萬(wàn)元)

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　6 120

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本　1 500

　　——損益調(diào)整　　 60

　　股本　　　　　　　　　　　4 000

　　資本公積——股本溢價(jià)　　　　560