五、綜合題(答案中的金額單位以萬元表示，涉及計算的，要求列出計算步驟)

　　1.2017年度甲公司、乙公司有關(guān)交易或事項如下：

　　(1)1月1日，甲公司向乙公司控股股東丙公司定向增發(fā)本公司普通股股票1400萬股(每股面值為1元，每股市價為30元)，以取得丙公司持有的乙公司70%股權(quán)，實現(xiàn)對乙公司財務和經(jīng)營決策的控制，股權(quán)登記手續(xù)于當日辦理完畢，交易后丙公司擁有甲公司發(fā)行在外普通股的5%。甲公司為定向增發(fā)普通股股票，支付券商傭金及手續(xù)費600萬元;為核實乙公司資產(chǎn)價值，支付資產(chǎn)評估費40萬元;相關(guān)款項已通過銀行支付。

　　當日，乙公司凈資產(chǎn)賬面價值為48000萬元，其中：股本12000萬元，資本公積10000萬元，盈余公積3000萬元，未分配利潤23000萬元;乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為54000萬元。乙公司可辨認凈資產(chǎn)賬面價值與公允價值的差額系由以下兩項資產(chǎn)所致：①一批庫存商品，成本為16000萬元，未計提存貨跌價準備，公允價值為17200萬元;②一棟辦公樓，成本為40000萬元，累計折舊12000萬元，未計提減值準備，公允價值為32800萬元。上述庫存商品于2017年12月31日前全部實現(xiàn)對外銷售;上述辦公樓預計自2017年1月1日起剩余使用年限為10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。

　　(2)2月5日，甲公司向乙公司銷售產(chǎn)品一批，銷售價格為2500萬元(不含增值稅稅額，下同)，產(chǎn)品成本為1750萬元。至2017年年末，乙公司已對外銷售70%，另外30%形成存貨，未發(fā)生存貨跌價準備。

　　(3)6月15日，甲公司以2000萬元的價格將其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給乙公司，銷售成本為1700萬元，款項已于當日收存銀行。乙公司取得該產(chǎn)品后作為管理用固定資產(chǎn)并于當月投入使用，采用年限平均法計提折舊，預計使用5年，預計凈殘值為零。至當年年末，該項固定資產(chǎn)未發(fā)生減值。

　　(4)12月31日，甲公司應收賬款賬面余額為2500萬元，計提壞賬準備200萬元。該應收賬款系2月份向乙公司賒銷產(chǎn)品形成。

　　(5)2017年度，乙公司利潤表中實現(xiàn)凈利潤18000萬元，提取盈余公積1800萬元，因持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升計入當期其他綜合收益的金額為1000萬元。當年，乙公司向股東分配現(xiàn)金股利8000萬元，其中甲公司分得現(xiàn)金股利5600萬元。

　　(6)其他有關(guān)資料：

　�、�2017年1月1日前，甲公司與乙、丙公司均不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　②甲公司與乙公司均以公歷年度作為會計年度，采用相同的會計政策。

　�、奂俣ú豢紤]所得稅及增值稅的影響，甲公司和乙公司均按當年凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。

　�、荛L期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法時不考慮有關(guān)內(nèi)部交易的影響。

　　要求：

　　(1)計算甲公司取得乙公司70%股權(quán)的成本，并編制相關(guān)會計分錄。

　　(2)計算甲公司在編制購買日合并財務報表時因購買乙公司股權(quán)應確認的商譽。

　　(3)編制甲公司2017年12月31日合并乙公司財務報表時按照權(quán)益法調(diào)整對乙公司長期股權(quán)投資的會計分錄。

　　(4)編制甲公司2017年12月31日合并乙公司財務報表相關(guān)的抵銷分錄(不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵銷分錄)。

　　【答案】

　　(1)

　　甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的成本=30×1400=42000(萬元)

　　借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　 42000

　　管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　貸：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1400

　　資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 40000

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 640

　　或：

　　借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　 42000

　　貸：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1400

　　資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 40600

　　借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　借：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　(2)甲公司在編制購買日合并財務報表時因購買乙公司股權(quán)確認的商譽=42000-54000×70%=4200(萬元)。

　　(3)

　　調(diào)整后的乙公司2017年度凈利潤=18000-(17200-16000)-[32800-(40000-12000)]/10=16320(萬元)。

　　借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　11424(16320×70%)

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　11424

　　借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　 700(1000×70%)

　　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 700

　　借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5600

　　貸：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　　5600

　　(4)內(nèi)部交易抵銷分錄：

　�、�

　　借：營業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2500

　　貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2275

　　存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 225

　�、�

　　借：營業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1700

　　固定資產(chǎn)——原價　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　借：固定資產(chǎn)——累計折舊　　　　　　　　30(300/5×6/12)

　　貸：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30

　�、�

　　借：應付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2500

　　貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2500

　　借：應收賬款——壞賬準備　　　　　　　　　　　　　　 200

　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　�、�

　　借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 12000

　　資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 16000

　　其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　盈余公積　　　　　　　　　　　　　　4800(3000+1800)

　　未分配利潤　　　　　　 29520(23000+16320-1800-8000)

　　商譽　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4200

　　貸：長期股權(quán)投資　　　　　　48524(42000+11424+700-5600)

　　少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　　　　　　　　　　 18996

　�、�

　　借：投資收益　　　　　　　　　　　　　11424(16320×70%)

　　少數(shù)股東損益　　　　　　　　　　　 4896(16320×30%)

　　未分配利潤——年初　　　　　　　　　　　　　　 23000

　　貸：提取盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　1800

　　對所有者(或股東)的分配　　　　　　　　　　　　8000

　　未分配利潤——年末　　　　　　　　　　　　　　 29520