四、計(jì)算分析題(凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，除特別說明外，均須列出計(jì)算過程;計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留到小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)，答案中金額用萬元表示)

　　1.甲公司和乙公司均采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，適用的所得稅稅率均為25%。2016年1月1日，甲公司以銀行存款購入乙公司80%的股份，能夠?qū)σ夜�司�?shí)施控制。2016年乙公司從甲公司購進(jìn)A商品400件，購買價(jià)格為每件4萬元(不含增值稅，下同)。甲公司A商品每件成本為3萬元。2016年乙公司對外銷售A商品300件，每件銷售價(jià)格為4.4萬元;2016年年末結(jié)存A商品100件。2016年12月31日，A商品每件可變現(xiàn)凈值為3.6萬元;乙公司對A商品計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備40萬元。2017年乙公司對外銷售A商品20件，每件銷售價(jià)格為3.6萬元。2017年12月31日，乙公司年末存貨中包括從甲公司購進(jìn)的A商品80件，A商品每件可變現(xiàn)凈值為2.8萬元。乙公司個別財(cái)務(wù)報(bào)表中A商品存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的期末余額為96萬元。

　　要求：

　　編制2016年和2017年與存貨有關(guān)的抵銷分錄(編制抵銷分錄時應(yīng)考慮遞延所得稅的影響;答案中的金額單位用萬元表示)。

　　【答案】

　　(1)2016年抵銷分錄

　　①抵銷內(nèi)部存貨交易中未實(shí)現(xiàn)的收入、成本和利潤

　　借：營業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　　 1600(400×4)

　　貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1500

　　存貨　　　　　　　　　　　　　　　 100[100×(4-3)]

　�、趥�別報(bào)表中存貨每件減值了0.4(4-3.6)萬元，而合并報(bào)表層面減值前每件成本為3萬元，每件可變現(xiàn)凈值為3.6萬元，合并報(bào)表層面沒有發(fā)生減值，合并報(bào)表中需要抵銷甲公司個別財(cái)務(wù)報(bào)表中計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備40萬元(100×0.4)。

　　借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　40

　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　③調(diào)整合并財(cái)務(wù)報(bào)表中遞延所得稅資產(chǎn)

　　2016年12月31日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中結(jié)存存貨的賬面價(jià)值=100×3=300(萬元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=100×4=400(萬元)，合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=(400-300)×25%=25(萬元)，乙公司個別財(cái)務(wù)報(bào)表中因計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=40×25%=10(萬元)，所以合并財(cái)務(wù)報(bào)表中遞延所得稅資產(chǎn)調(diào)整金額=25-10=15(萬元)。2016年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中分錄如下：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　15

　　貸：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　15

　　(2)2017年抵銷分錄

　�、俚咒N期初存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤

　　借：未分配利潤——年初　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　�、诘咒N期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤

　　借：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

　　貸：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　 80[80×(4-3)]

　　③抵銷期初存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　　借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　40

　　貸：未分配利潤——年初　　　　　　　　　　　　　　　　40

　�、艿咒N本期銷售商品結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　　借：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　8(20/100×40)

　　貸：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　 8

　�、菡{(diào)整本期存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　　2017年12月31日結(jié)存的存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤為80[80×(4-3)]萬元，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的期末余額為96[80×(4-2.8)]萬元，期末存貨跌價(jià)準(zhǔn)備可抵銷的余額為80萬元;根據(jù)前面的分析，對應(yīng)已經(jīng)調(diào)減了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備40-8=32(萬元)，所以本期需要進(jìn)一步抵銷的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=80-32=48(萬元)。

　　借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　48

　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　48

　�、拚{(diào)整合并財(cái)務(wù)報(bào)表中遞延所得稅資產(chǎn)

　　2017年12月31日合并報(bào)表中結(jié)存存貨賬面價(jià)值=80×2.8=224(萬元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=80×4=320(萬元)，合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)余額=(320-224)×25%=24(萬元)，因乙公司個別財(cái)務(wù)報(bào)表中已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=96×25%=24(萬元)，所以本期合并報(bào)表中遞延所得稅資產(chǎn)調(diào)整金額=24-24-15(期初)=-15(萬元)。2017年度合并報(bào)表中調(diào)整分錄如下：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　15

　　貸：未分配利潤——年初　　　　　　　　　　　　　　　　15

　　借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　15

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　15

　　2.A公司原持有B公司60%的股權(quán)，其賬面余額為9000萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。2016年12月31日，A公司將其持有的對B公司長期股權(quán)投資中的1/3出售給某企業(yè)，出售取得價(jià)款3500萬元，處置日剩余股權(quán)的公允價(jià)值為7000萬元，股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)于當(dāng)日辦理完畢。A公司原取得B公司60%股權(quán)時，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為15000萬元(假定公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同)。自A公司取得對B公司長期股權(quán)投資后至部分處置投資前，B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤5000萬元。其中，自A公司取得投資日至2016年年初實(shí)現(xiàn)凈利潤3800萬元，2016年實(shí)現(xiàn)凈利潤1200萬元，2016年B公司因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升扣除所得稅后影響金額增加其他綜合收益200萬元，假定除上述資料外，B公司未發(fā)生其他引起所有者權(quán)益變動的交易或事項(xiàng)。本例中A公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積。

　　在出售1/3的股權(quán)后，A公司對B公司投資的持股比例降為40%，喪失了對B公司的控制權(quán)，但在被投資單位董事會中派有代表，對B公司能夠施加重大影響，對B公司長期股權(quán)投資由成本法改為按照權(quán)益法核算。

　　2017年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1520萬元，分配現(xiàn)金股利500萬元，并于年末收到股利;無其他所有者權(quán)益變動。

　　2017年B公司向A公司出售一批存貨，成本為200萬元(未計(jì)提減值準(zhǔn)備)，售價(jià)為300萬元，當(dāng)年A公司將上述存貨對外出售80%，20%形成期末存貨。

　　其他資料：

　　(1)A公司有其他子公司，處置后仍需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表;

　　(2)不考慮所得稅其他因素。

　　要求：

　　(1)編制A公司2016年12月31日個別報(bào)表中處置長期股權(quán)投資的會計(jì)分錄。

　　(2)編制A公司2016年12月31日個別報(bào)表中剩余長期股權(quán)投資由成本法改為權(quán)益法核算的會計(jì)分錄。

　　(3)計(jì)算喪失控制權(quán)日合并報(bào)表中確認(rèn)的投資收益。

　　(4)編制A公司2017年度長期股權(quán)投資權(quán)益法核算的會計(jì)分錄。

　　(5)編制A公司合并報(bào)表中對B公司內(nèi)部交易的調(diào)整分錄。

　　【答案】

　　(1)確認(rèn)長期股權(quán)投資處置損益

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3500

　　貸：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　3000(9000×1/3)

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　(2)調(diào)整A公司個別報(bào)表長期股權(quán)投資賬面價(jià)值

　　剩余長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為6000(9000-3000)萬元，與原投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額6000萬元(15000×40%)相等，不需要對長期股權(quán)投資的成本進(jìn)行調(diào)整。

　　處置投資以后按照持股比例計(jì)算享有被投資單位自購買日至處置投資日期間實(shí)現(xiàn)的凈損益為2000萬元(5000×40%)，應(yīng)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時調(diào)整留存收益和投資收益。企業(yè)應(yīng)進(jìn)行以下賬務(wù)處理：

　　借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　貸：盈余公積　　　　　　　　　　　　152(3800×40%×10%)

　　利潤分配——未分配利潤　　　　 1368(3800×40%×90%)

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　 480(1200×40%)

　　自購買日至處置投資日期間被投資單位其他綜合收益的變動，應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資和其他綜合收益。

　　借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

　　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　 80(200×40%)

　　(3)合并報(bào)表中確認(rèn)的投資收益=(3500+7000)-(15000+5000+200)×60%+200×60%=-1500(萬元)。

　　(4)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=[1520-(300-200)×(1-80%)]×40%=600(萬元)。

　　借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　 600

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　借：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　　200(500×40%)

　　貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　　　　　　　　　 200

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　貸：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　(5)

　　借：長期股權(quán)投資　　　　　8[(300-200)×(1-80%)×40%]

　　貸：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 8